高级财务会计(3)借款费用PPT课件.ppt

高级财务会计第三章借款费用 重庆工商大学会计学院 教学目标 一 借款费用的范围 借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 1 借款利息 2 折价或者溢价的摊销 3 辅助费用 对于企业发生的权益性融资费用 不应包括在借款费用中 但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用 第一节借款费用概述 4 外币借款发生的汇兑差额 借款费用的内容 例题 例题1 多选题 下列项目中 属于借款费用的有 A 发行公司债券发生的利息B 发行公司债券的手续费和佣金C 发行公司债券发生的溢价D 外币借款本金和利息发生的汇兑差额E 承租人融资租赁发生的融资费用 答案 ABDE 二 借款费用的处理方法 借款费用资本化 借款费用费用化 借款费用的会计处理方法 即将借款费用计入相关资产成本 即将借款费用计入当期损益 我国会计准则规定 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用 应当予以资本化 专门借款 符合资本化条件的资产 借款费用资本化的借款范围 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 是指除专门借款以外的其他借款 三 借款费用资本化的范围 借款费用资本化的资产范围 一般借款 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 相当长时间通常为1年以上 含1年 注意 第二节借款费用的确认 一 借款费用的确认原则 1 资产支出已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 资产支出 包括支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用 二 借款费用开始资本化 2 借款费用已经发生 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化 例题2 单选题 甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1日专门借入款项1000万元 期限3年 年利率为6 到期一次还本付息 2011年1月1日 甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批 2011年7月1日 甲公司开始动工兴建该栋办公大楼 预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态 甲公司开始资本化的时间为 A 2010年11月1日B 2011年1月1日C 2011年7月1日D 2012年12月31日 答案 C 例题 1 中断的原因必须是非正常中断 非正常中断 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断 如 企业因与施工方发生了质量纠纷 或者工程 生产用料没有及时供应 或者资金周转发生了困难 或者施工 生产发生了安全事故 或者发生了与资产购建 生产有关的劳动纠纷等 三 借款费用暂停资本化 2 中断时间连续超过3个月 应同时符合下列两个条件 根据借款费用准则的规定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 1 符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方 购买方或者企业自身等预先设计 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态 四 借款费用停止资本化 2 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求相符或者基本相符 即使有极个别与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或者销售 具体可从以下几个方面进行判断 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 3 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的 在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品 或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时 应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态 1 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工 且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售 分别建造 分别完工的 应区别以下情况处理 分别停止资本化 2 购建或者生产的资产的各部分分别完工 但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 资产整体完工时停止借款费用的资本化 专门借款利息费用的资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 一 借款利息资本化金额的确定 一 专门借款利息费用资本化金额的确定 第三节借款费用的计量 例题3 单选题 A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借款 借款期限为2年 年利率为6 2011年7月1日 A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房 并预付了1000万元工程款 厂房实体建造工作于当日开始 该工程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工 12月1日恢复正常施工 至年末工程尚未完工 2011年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益12万元 其中资本化期间内闲置资金获得投资收益4万元 该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为 万元 A 90B 78C 48D 16 答案 D 考题解析 2009年单选题 新制度 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线 生产线建设工程于20 8年1月1日开工 至20 8年12月31日尚未完工 专门为该生产线建设筹集资金的情况如下 1 20 8年1月1日 按每张98元的价格折价发行分期付息 到期还本的公司债券30万张 该债券每张面值为100元 期限为3年 票面年利率为5 利息于每年末支付 在扣除手续费20 25万元后 发行债券所得资金2919 75万元已存入银行 20 8年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元 2 20 8年7月1日 以每股5 2元的价格增发本公司普通股3000万股 每股面值1元 在扣除佣金600万元后 增后股票所得资金15000万元已存入银行 已知 P A 6 3 26730 P S 6 3 0 8396 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第15题至第16题 15 甲公司发生的下列有关支出中 不属于借款费用的是 A 公司债券利息B 发行股票的佣金C 公司债券折价的摊销D 发行公司债券的手续费 答案 B 解析 借款费用核算的范围包括借款利息 溢价或折价摊销 外币借款汇兑差额和借款辅助费用 发行股票的费用不属于借款费用 选项B不正确 16 甲公司20 8年应予资本化的借款费用是 A 120 25万元B 125 19万元C 170 25万元D 175 19万元 答案 B 解析 资本化的借款费用 2919 75 6 50 125 19 万元 本题的实际利率为6 因为 3000 5 P A 6 3 3000 P S 6 3 600 2 6730 3000 0 8396 1919 75 考题解析 2007年单选题 甲公司20 7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券 取得的款项专门用于建造厂房 该债券系分期付息 到期还本债券 期限为4年 票面年利率为10 每年12月31日支付当年利息 该债券年实际利率为8 债券发行价格总额为10662 10万元 款项已存入银行 厂房于20 7年1月1日开工建造 20 7年度累计发生建造工程支出4600万元 经批准 当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债 取得投资收益760万元 20 7年12月31日工程尚未完工 该在建工程的账面余额为 A 4692 97万元B 4906 21万元C 5452 97万元D 5600万元 答案 A 解析 专门借款的借款费用资本化金额 10662 10 8 760 92 97 万元 在建工程的账面余额 4600 92 97 4692 97 万元 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 二 一般借款利息费用资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 超过专门借款部分的每一笔资产支出 每一笔支出占用的天数 会计期间涵盖的天数 所占用一般借款的资本化率 加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 一般借款利息费用资本化金额具体计算 借款存在折价或者溢价的 应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额 调整每期利息金额 在资本化期间内 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 三 折价或者溢价的处理 例题4 计算题 大华公司于2010年1月1日动工兴建一办公楼 工程采用出包方式 每半年支付一次工程进度款 工程于2011年6月30日完工 达到预定可使用状态 有关资料如下 1 建造工程资产支出如下 2010年1月1日 支出1500万元2010年7月1日 支出2500万元 累计支出4000万元2011年1月1日 支出1800万元 累计支出5800万元 2 大华公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2000万元 借款期限为3年 年利率为8 除此之外 无其他专门借款 办公楼的建造还占用两笔一般借款 2009年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3000万元 期限为3年 年利率为6 按年支付利息 2009年1月1日按面值发行的公司债券5000万元 期限为5年 年利率为8 假定与实际利率相同 按年支付利息 2010年闲置专门借款资金取得利息收入5万元 假定全年按360天计 要求 1 计算大华公司2010年利息资本化金额并进行账务处理 2 计算大华公司2011年利息资本化金额并进行账务处理 答案及解析 1 2010年利息资本化金额及账务处理 计算专门借款利息资本化金额 2010年专门借款利息资本化金额 2000 8 5 155 万元 计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率 年 3000 6 5000 8 3000 5000 7 25 2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数 1500 2500 2000 180 360 1000 万元 2010年一般借款利息资本化金额 1000 7 25 72 5 万元 2010年利息资本化金额 155 72 5 227 50 万元 有关账务处理如下 借 在建工程2275000财务费用5125000贷 应付利息7400000 2 2011年利息资本化金额及账务处理 计算专门借款利息资本化金额 2011年专门借款利息资本化金额 2000 8 180 360 80 万元 计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率 年 3000 6 5000 8 3000 5000 7 25 2011年占用了一般借款的资产支出加权平均数 2000 1800 180 360 1900 万元 2011年一般借款利息资本化金额 1900 7 25 137 75 万元 2011年利息资本化金额 80 137 75 217 75 万元 有关账务处理如下 借 在建工程2177500财务费用5222500贷 应付利息7400000 例题5 单选题 A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2000万元专门借款 借款期限为2年 年利率为6 2010年6月1日 A公司与B公司签订合同 采取出包方式委托B公司为其建造该厂房 2010年7月1日预付工程款1000万元 厂房实体建造工作于当日开始 该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工 12月1日恢复正常施工 至年末工程尚未完工 2010年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益24万元 其中4月至6月份每月闲置资金获得投资收益4万元 7至12月每月闲置资金获得投资收益2万元 2011年1月1日支付工程款500万元 2011年7月1日又借入一般借款1000万元 期限为3年 年利率为8 当日支付工程款800万元 2011年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益6万元 2011年9月30日厂房完工达到预定可使用状态 2011年10月31日厂房办理完竣工决算手续 2011年11月31日厂房正式交付生产车间使用 2011年12月31日生产车间正式生产并生产出合格产品 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第1至5题 1 A公司专门借款费用开始资本化的时点是 A 2010年4月1日B 2010年6月1日C 2010年7月1日D 2010年12月1日 答案 D 解析 2010年7月1日 厂房正式开工建造并支付工程进度款 这时符合开始资本化条件 2 A公司专门借款费用停止资本化的时点是 A 2011年9月30日B 2011年10月31日C 2011年11月30日D 2011年12月31日 答案 A 解析 2011年9月30日 厂房完工达到预定可使用状态 这时符合停止资本化条件 应停止资本化 3 该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为 万元 A 90B 66C 48D 16 答案 D 解析 开始资本化的时点为2010年7月1日 工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工应暂停资本化 因此 资本化期间为2个月 7月份和12月份 所以该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额 2000 6 2 12 2 2 16 万元 4 该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为 万元 A 84B 90C 100D 126 答案 B 解析 该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额 2000 6 9 12 6 800 500 8 3 12 90 万元 考题解析 2009年综合题 旧制度 甲公司20 1年至20 6年的有关交易或事项如下 1 20 1年1月1日 甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同 以其位于市区一宗30亩土地使用权 换取开发区一宗600亩土地使用权 置换时 市区土地使用权的原价为1000万元 累计摊销200万元 公允价值为4800万元 开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元 20 1年1月3日 甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料 同时取得开发区土地的国有土地使用权证 上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销 预计使用年限为50年 预计净残值为零 2 20 1年1月1日 甲公司经批准发行到期还本 分期付息的公司债券200万张 该债券每张面值100元 期限为3年 票面年利率为5 每年1月1日支付上一年利息 该债券实际年利率为6 甲公司发行债券实际募得资金19465万元 债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设 甲公司与新建厂房相关的资料如下 20 1年3月10日 甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设 按照双方签订的合同约定 厂房建设工程工期为两年半 应于20 3年9月30日前完工 合同总价款为25300万元 其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元 20 3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95 其余款项于20 3年9月30日支付 20 1年4月1日 厂房建设工程正式开工 计划占用上述置换取得的开发区45亩土地 当日 甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元 20 2年2月1日 因施工现场发生火灾 厂房建设工程被迫停工 在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后 厂房建设工程于20 2年7月1日恢复施工 甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目 20 2年12月20日 甲公司收到政府拨款3000万元 用于补充厂房建设资金 20 3年9月30日 厂房建设工程完工并达到预定可使用状态 3 20 4年1月1日 甲公司与丁公司签订技术转让协议 自丁公司取得其拥有的一项专利技术 协议约定 专利技术的转让价款为1500万元 甲公司应于协议签订之日支付300万元 其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元 当日 甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续 上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产 预计使用10年 预计净残值为零 采用直线法摊销 4 20 5年1月1日 甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议 将20 1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司 转让价款为1500万元 当日 甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续 5 20 6年1月1日 甲公司与庚公司签订技术转让协议 将20 4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司 转让价款为1000万元 同时 甲公司 庚公司与丁公司签订协议 约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还 20 6年1月5日 甲公司收到庚公司支付的款项400万元 同日 甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续 6 其他相关资料如下 假定土地使用权置换交易具有商业实质 假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益 假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外 不足部分由甲公司以自有资金支付 未占用一般借款 假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费 相关资产未计提减值准备 复利现值系数 P S 6 1 0 9434 P S 6 2 0 8900 P S 6 3 0 8396 P S 6 4 0 7921 年金现值系数 P A 6 3 2 6730 P A 6 4 3 4651 要求 1 编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录 2 编制甲公司发行公司债券的会计分录 计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在的 甲公司债券利息费用计算表 中 3 计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额 并计算其达到预定可使用状态时的入账价值 4 编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录 5 计算甲公司取得的专利技术的入账价值 并编制相关会计分录 6 计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额 该专利技术20 5年12月31日的账面价值 并编制转让专利技术的相关会计分录 7 编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录 答案 1 编制甲公司换入开发区土地使用权的相关会计分录20 1年1月3日借 无形资产 土地使用权4800累计摊销200贷 无形资产 土地使用权1000营业外收入4000 4800 1000 200 2 编制甲公司发行公司债券的会计分录 计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在 甲公司债券利息费用计算表 中 借 银行存款19465应付债券 利息调整535贷 应付债券 面值20000 200 100 甲公司债券利息费用计算表 3 计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额 并计算其达到预定可使用状态时的入账价值 应予资本化的利息金额 875 93 687 15 891 85 2454 93 万元 达到预定可使用状态时的入账价值 25300 2454 93 27754 93 万元 4 编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录 借 银行存款3000贷 递延收益3000 5 计算甲公司取得的专利技术的入账价值 并编制相关会计分录 甲公司取得的专利技术的入账价值 300 300 3 4651 1339 53 万元 借 无形资产1339 53未确认融资费用160 47贷 长期应付款 丁公司1200银行存款300 6 计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额 该专利技术20 5年12月31日的账面价值 并编制转让专利技术的相关会计分录 甲公司取得专利技术的月摊销额 1339 53 10 12 11 1620 5年末账面价值 1339 53 11 16 12 12 1071 69转让时 累计摊销 科目余额 11 16 24 267 84 万元 甲公司对丁公司20 4年未确认融资费用的摊销额 1200 160 47 6 62 37 万元 甲公司对丁公司20 4年末长期应付款摊余成本 1200 160 47 62 37 300 801 9 万元 甲公司对丁公司20 5年未确认融资费用的摊销额 801 9 6 48 11 万元 转让时未确认融资费用余额 160 47 62 37 48 11 49 99 万元 1月5日转让时的会计分录 借 长期应付款 丁公司600银行存款400营业外支出121 68累计摊销267 84贷 无形资产1339 53未确认融资费用 丁公司49 99 7 编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录 转让土地使用权部分的原价 4800 60 15 1200 万元 至转让时土地使用权已摊销金额 1200 50 4 96 万元 借 银行存款1500累计摊销96 4800 15 60 50 4 贷 无形资产1200 4800 15 60 营业外收入396 在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 二 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 例题5 甲公司于2009年11月1日 为建造某工程项目专门借入l000万美元 年利率为6 期限为3年 假定不考虑未支出专门借款的利息收入或投资收益 合同约定 每年l月1日支付当年利息 到期还本 工程于2010年1月1日开始实体建造 2011年1月10日完工 达到预定可使用状态 期间发生的资产支出如下 2010年1月1日 支出500万美元 2010年7月1日 支出500万美元 甲公司的记账本位币为人民币 外币业务采用外币业务发生时当日的即期汇率折算 相关汇率如下 2009年11月1日 即期汇率为l美元 6 30元人民币 2009年12月31日 即期汇率为l美元 6 40元人民币 2010年12月31日 即期汇率为l美元 6 45元人民币 2011年12月31日 即期汇率为1美元 6 50元人民币 甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下 会计分录中金额单位 元 1 计算2009年应付利息及汇兑差额金额 应付利息 1000 6 2 12 6 40 10 6 40 64 万元 借 财务费用640000贷 应付利息640000 外币借款本金及利息汇兑差额 1000 6 40 6 30 10 6 40 6 40 100 万元 借 财务费用1000000贷 长期借款1000000 2 计算2010年的应付利息及汇兑差额的金额 应付利息 1000 6 6 45 60 6 45 387 万元 借 在建工程3870000贷 应付利息3870000 外币借款本金及利息汇兑差额 1000 6 45 6 40 60 6 45 6 45 50 万元 借 在建工程500000贷 长期借款50000