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高新技术企业认定之高新技术产品销售 服务 收入及研究开发费探讨 主讲 彭永军高级会计师注册会计师注册税务师注册资产评估师杭州永浩联合会计师事务所联系方式 0571 8530024913757110366yh cpa 1 可编辑 第一部分 政策研究 2 相关法律 法规 办法等规定 企业所得税法 企业所得税实施细则 高新技术企业认定管理办法 高新技术企业认定管理工作指引 财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 浙江省科学技术厅 浙江省财政厅 浙江省国家税务局 浙江省地方税务局 浙江省统计局二00六年八月八日关于印发 落实企业技术开发费有关财务税收政策及相应管理办法 的通知 国家税务总局关于印发 企业技术开发费税前扣除管理办法 的通知 3 企业所得税法 第二十八条国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 第三十条企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 一 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 4 实施细则 第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 一 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 二 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例 三 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例不低于规定比例 四 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 五 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 国家重点支持的高新技术领域 和高新技术企业认定管理办法由国务院科技 财政 税务主管部门商国务院有关部门制订 报国务院批准后公布施行 5 实施细则 第九十五条企业所得税法第三十条第 一 项所称研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 6 研究开发费用定义 财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税 2006 88号一 关于技术开发费对财务核算制度健全 实行查账征税的内外资企业 科研机构 大专院校等 以下统称企业 其研究开发新产品 新技术 新工艺所发生的技术开发费 按规定予以税前扣除 对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目 包括新产品设计费 工艺规程制定费 设备调整费 原材料和半成品的试制费 技术图书资料费 未纳入国家计划的中间实验费 研究机构人员的工资 用于研究开发的仪器 设备的折旧 委托其他单位和个人进行科研试制的费用 与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用 7 可编辑 研究开发费用定义 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企 2007 194号一 企业研发费用 即原 技术开发费 指企业在产品 技术 材料 工艺 标准的研究 开发过程中发生的各项费用 包括 8 可编辑 研究开发费包括 一 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 二 企业在职研发人员的工资 奖金 津贴 补贴 社会保险费 住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用 三 用于研发活动的仪器 设备 房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护 维修等费用 四 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 五 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 设备调整及检验费 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 六 研发成果的论证 评审 验收 评估以及知识产权的申请费 注册费 代理费等费用 七 通过外包 合作研发等方式 委托其他单位 个人或者与之合作进行研发而支付的费用 八 与研发活动直接相关的其他费用 包括技术图书资料费 资料翻译费 会议费 差旅费 办公费 外事费 研发人员培训费 培养费 专家咨询费 高新科技研发保险费用等 9 可编辑 研究开发费用定义 浙江省科学技术厅 浙江省财政厅 浙江省国家税务局 浙江省地方税务局 浙江省统计局二00六年八月八日关于印发 落实企业技术开发费有关财务税收政策及相应管理办法 的通知浙科发政 2006 161号第二条技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品 新技术 新工艺的各项费用 包括以下项目 新产品设计费 工艺规程制定费 设备调整 原材料和半成品的试制费 技术图书资料费 未纳入国家计划的中间实验费 研究机构人员的工资 研究设备的折旧 与新产品的试制和技术有关的其他经费 委托其他单位进行科研试制的费用 10 可编辑 研究开发费用定义 高新技术企业认定管理工作指引四 研究开发活动确认及研究开发费用归集 一 研究开发活动的确认1 研究开发活动定义为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的活动 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 是指企业在技术 产品 服务 方面的创新取得了有价值的进步 对本地区 省 自治区 直辖市或计划单列市 相关行业的技术进步具有推动作用 不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动 如直接采用新的工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 11 可编辑 研究开发费用定义 高新技术企业认定管理工作指引四 研究开发活动确认及研究开发费用归集 二 研究开发费用的归集2 各项费用科目的归集范围 1 人员人工从事研究开发活动人员 也称研发人员 全年工资薪金 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出 2 直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出 如 水和燃料 包括煤气和电 使用费等 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等 3 折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用 包括研发设施改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 4 设计费用为新产品和新工艺的构思 开发和制造 进行工序 技术规范 操作特性方面的设计等发生的费用 12 可编辑 研究开发费用定义 5 装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 如研制生产机器 模具和工具 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入 6 无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术 包括专利 非专利发明 许可证 专有技术 设计和计算方法等 所发生的费用摊销 7 委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业 大学 研究机构 转制院所 技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 项目成果为企业拥有 且与企业的主要经营业务紧密相关 委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定 认定过程中 按照委托外部研究开发费用发生额的80 计入研发费用总额 8 其他费用为研究开发活动所发生的其他费用 如办公费 通讯费 专利申请维护费 高新科技研发保险费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的10 另有规定的除外 13 可编辑 研究开发费总结 研究开发费可以包括以下12项内容 新产品设计费 工艺规程制定费 设备调整费 科研用原材料和半成品的试制费 技术图书资料和信息费 实验试验 试制和中间 放大 试验费 燃料动力费 参与研究开发人员的工资 科研用固定资产折旧维修费 委托其他单位进行或合作进行研发试制的费用 申请和购买国内 国外专利和非专利技术 软件著作权等所有权和使用权所发生的费用 其他 14 新产品设计费 工艺规程制定费 设备调整费 是指与该项目转化和产业化相关的新产品研究开发 从产品设计 研制 技术工艺调整 定型投产全过程所发生的各项相关费用 但不包括投产后发生的费用 包括在研究开发 成果转化产业化过程中购置或试制与该项目实施相关的专用仪器设备 中试 模试 设备 对现有仪器 设备进行升级改造以及租赁外单位仪器设备而发生的费用 产业化通用生产设备一般不能作为科研设备购置费纳入其中 15 可编辑 科研用原材料和半成品的试制费 是指与该项目实施相关的实验试验 中试和放大试验相关的原材料的购置 中间产品的试制和购置 不包括正常投产后原材料及相关半成品的购置 16 可编辑 技术图书资料和信息费 在研究开发 成果转化产业化过程中 需要支付的出版印刷费 图书和技术资料费 文献检索费 专业通信费等费用 17 可编辑 实验试验 试制和中间 放大 试验费 是指与该项目实施相关的实验试验 中试和放大试验相关的除原材料和半成品购置以外的其他费用 包括化验 检验 检测 监测等费用 18 可编辑 燃料动力费 是指在课题研究开发过程中相关大型仪器设备 专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水 电 气 燃料消耗费用等 19 可编辑 参与研究开发人员的工资 在项目实施过程中支付给本单位课题组成员 外聘科技人员和临时聘用人员等的工资和劳务性费用 外国专家来华工作的费用 并说明相应的计算依据 20 可编辑 科研用固定资产折旧维修费 用于研发活动的仪器 设备 房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护 维修等费用 并说明相应的计算依据 21 可编辑 委托其他单位进行或合作进行研发试制的费用 是指在研究开发 成果转化产业化过程中委托给合作单位进行 或与国际 国内科研机构合作 协作研究支付给合作 协作单位的费用 应当提交相关的协议和费用支付凭证复印件 22 可编辑 申请和购买国内 国外专利和非专利技术 软件著作权等所有权和使用权所发生的费用 是指在项目实施过程中申请专利 软件著作权等发生的知识产权事务的费用 购买国内 国外专利和非专利技术 软件著作权等所有权和使用权所发生的支付给外单位的费用 或上述费用的摊销 23 可编辑 第二部分 实务探讨 24 可编辑 科技部 财政部 国家税务总局关于印发 高新技术企业认定管理办法 的通知国科发火 2008 172号 2008年4月14日发布 第二条本办法所称的高新技术企业是指 在 国家重点支持的高新技术领域 见附件 内 持续进行研究开发与技术成果转化 形成企业核心自主知识产权 并以此为基础开展经营活动 在中国境内 不包括港 澳 台地区 注册一年以上的居民企业 第八条各省 自治区 直辖市 计划单列市科技行政管理部门同本级财政 税务部门组成本地区高新技术企业认定管理机构 以下称 认定机构 根据本办法开展下列工作 25 可编辑 科技部 财政部 国家税务总局关于印发 高新技术企业认定管理办法 的通知国科发火 2008 172号 第十条高新技术企业认定须同时满足以下条件 一 在中国境内 不含港 澳 台地区 注册的企业 近三年内通过自主研发 受让 受赠 并购等方式 或通过5年以上的独占许可方式 对其主要产品 服务 的核心技术拥有自主知识产权 二 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 三 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30 以上 其中研发人员占企业当年职工总数的10 以上 四 企业为获得科学技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行了研究开发活动 且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求 1 最近一年销售收入小于5 000万元的企业 比例不低于6 2 最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业 比例不低于4 3 最近一年销售收入在20 000万元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 企业注册成立时间不足三年的 按实际经营年限计算 五 高新技术产品 服务 收入占企业当年总收入的60 以上 六 企业研究开发组织管理水平 科技成果转化能力 自主知识产权数量 销售与总资产成长性等指标符合 高新技术企业认定管理工作指引 另行制定 的要求 26 可编辑 六 企业研究开发组织管理水平 科技成果转化能力 自主知识产权数量 销售与总资产成长性等指标 70分以上为合格 27 可编辑 科技部 财政部 国家税务总局关于印发 高新技术企业认定管理办法 的通知国科发火 2008 172号 第十一条高新技术企业认定的程序如下 一 企业自我评价及申请 二 提交下列申请材料3 知识产权证书 独占许可合同 生产批文 新产品或新技术证明 查新 材料 产品质量检验报告 省级以上科技计划立项证明 以及其他相关证明材料 28 可编辑 科技部 财政部 国家税务总局关于印发 高新技术企业认定管理办法 的通知国科发火 2008 172号 第十二条高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年 企业应在期满前三个月内提出复审申请 不提出复审申请或复审不合格的 其高新技术企业资格到期自动失效 29 可编辑 高新技术企业需要准备的有关财务资料 近3年财务年度审计报告前3年研究开发费专项审计报告最近一年 2007年 高新技术产品销售 服务 收入专项审计报告 30 可编辑 近3年财务年度审计报告 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表 含资产负债表 利润及利润分配表 现金流量表 实际年限不足三年的按实际经营年限 总资产和销售额成长性指标 20 31 可编辑 高新技术产品销售 服务 收入认定 拥有自主知识产权1 通过自主研发 受让 受赠 并购等方式拥有的专利 软件著作权 集成电路布图设计专有权 植物新品种等2 通过授权方式取得5年以上的独占许可方式 并到知识产权局登记 登记时间尚未明确 产品 服务 是否属于国家重点支持的高新技术领域 32 可编辑 高新技术产品销售 服务 收入 符合指引要求的会计师事务所审计整理2007年度高新技术产品销售 服务 收入清单1 分别产品服务 准备清单 一个产品 服务 一份清单 2 每份清单要求有 1 发票号码 2 开票日期 3 开票内容 4 购货单位 5 购货数量 6 购货单价 7 够货金额 33 可编辑 研究开发费 符合指引要求的会计师事务所专项审计研发允许失败研究开发费研究开发费与高新技术产品之间的联系有联系 但无必然联系 更不是完整的因果关系 研发的内容更广泛 34 可编辑 研究开发项目立项 取得过国家 省 市 地科技立项的经贸委等其他部门立项未取得过相关科技部门立项的可对照专利 35 可编辑 研究开发费梳理 以研究开发新产品为例 1 新产品设计费 2 工艺规程制定费 3 设备调整费 4 设备购置费 折旧 30万以下 场地 生产线 租金 5 科研用原材料和半成品的试制费 6 燃料动力费 7 参与研究开发人员的工资 8 专家咨询费 9 委托其他单位进行或合作进行研发试制的费用 10 购买国内 国外专利和非专利技术 软件著作权等所有权和使用权所发生的费用 摊销 11 测试化验加工费 新药申报过程中的试验 临床等等 12 出版 文献 技术图书资料 信息费 专利申请和维护费 13 会议费 项目中期 验收会议 技术或者成果鉴定会议 与合作单位之间的协调以及企业内部研发人员的协调会等等14 交流费 国内外交流 学术交流等等15 其他费用 差旅费 培训费 办公费等等 36 可编辑 第三部分 会计处理探讨 37 可编辑 会计处理依据 企业会计制度企业会计准则财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税 2006 88号财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企 2007 194号浙江省科学技术厅 浙江省财政厅 浙江省国家税务局 浙江省地方税务局 浙江省统计局二00六年八月八日关于印发 落实企业技术开发费有关财务税收政策及相应管理办法 的通知浙科发政 2006 161号高新技术企业认定管理工作指引参考 国家税务总局关于印发 企业技术开发费税前扣除管理办法 的通知国税发 1999 49号 38 可编辑 会计处理原则与前提 财务核算制度健全 实行查账征税企业应当明确研发费用的开支范围和标准 严格审批程序 并按照研发项目或者承担研发任务的单位 设立台账归集核算研发费用 39 可编辑 研发投入核算内容 企业单独设有研发机构的 该研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理 但同时承担生产任务的 要合理划分研发与生产费用 企业研发机构 指按照 国家认定企业技术中心管理办法 国家发展改革委令第53号 认定的企业技术中心及分中心 企业按照国家有关规定组建的国家 重点 工程 实验室 国家工程 技术 研究中心及其他形式的研发机构 以及企业内部设置的 经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心 研究院所 与高等院校及科研机构联合设立的博士后站 中试基地 实验室等 未单独设立研发机构的按照研发项目或研发承担单位分阶段设立台帐按实核算 40 可编辑 会计科目设置 在管理费用 技改项目在建工程相关发生技术开发经费支出的科目下 设置技术开发经费支出二级科目 对研究开发活动进行活动进行准确核算 统计 在 研究开发费 下按照不同的项目或者承担研发任务的单位分设三级明细科目针对不同的项目或单位设置以下四级明细科目 41 管理费用 42 可编辑 费用分摊 直接归属的直接计入相应研发项目费用对于公共费用的分摊相关文件均强调合理性只要是合理的就是可行的可以以时间为分摊原则 如工资 可参照一个月内投入该项目的时间进行分摊 科研设备的使用可按照项目使用时间来分摊等等 43 可编辑 高新技术企业认定管理工作指引 四 研究开发活动确认及研究开发费用归集 二 研究开发费用的归集1 企业研究开发费用的核算企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目 提供相关凭证及明细表 并按本 工作指引 要求进行核算 44 可编辑 设立台帐 设立台帐必要性税务与科技处理的差异 45 可编辑 主要差异一 科研用设备处理上的差异财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税 2006 88号三 关于加速折旧企业用于研究开发的仪器和设备 单位价值在30万元以下的 可一次或分次计入成本费用 在企业所得税税前扣除 其中达到固定资产标准的应单独管理 不再提取折旧 企业用于研究开发的仪器和设备 单位价值在30万元以上的 允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧 具体折旧方法一经确定 不得随意变更 前两款所述仪器和设备 是指2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备 财政部 科技部关于印发 国家科技支撑计划专项经费管理办法 的通知及财教 2006 160号浙江省省级科技项目经费管理暂行办法 浙财教字 2002 20号 对科研设备均无限额规定 46 可编辑 主要差异二 无形资产投入处理上的差异所