第五章 职业道德基本原则和概念框架

20092009 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 审审 计计 第 1 页 第五章第五章 职业道德基本原则和概念框架职业道德基本原则和概念框架 一 单项选择题一 单项选择题 1 注册会计师不仅在实质上保持独立性 而且还努力在形式上保持独立性 其主要目的是 A 以保持确实能够在实质上独立 B 维护社会公众对注册会计师职业的信任 C 以保持注册会计师公正的心理状态 D 遵守中国注册会计师审计准则 2 下列选项中 不符合专业胜任能力要求的是 A 在执行财务报表审计时 对或有事项向相关律师进行咨询 B 在对特殊存货进行计价测试时 请专业评估师帮助确认存货计价 C 在执行财务报表审计时 在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助 D 在对某集团合并财务报表进行审计时 由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表 向其他会 计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助 3 ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲股份有限公司 2008 年度财务报表审计的项目负责人 在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统 以致无法对所形成的会计信息进 行正确的判断 则 A 注册会计师的下列做法中正确的是 假设 ABC 会计师事务所中有熟悉 会计电算化系统的其他注册会计师 A 聘请相关专家协助工作 B 请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师 C 解除业务约定 D 出具无法表示意见的审计报告 4 下列选项中 会计师事务所违反保密义务的是 A 后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿 前任 注册会计师向后任注册会计师提供了支持 B 某利害关系人向法院起诉会计师事务所 要求会计师事务所承担民事赔偿责任 会计师事务所未 经被审计单位授权 向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据 C 未经被审计单位授权 向监管机构报告发现的违反法规行为 D 接受注册会计师协会依法进行的质量检查 并提供所要求的工作底稿 但未取得客户授权 5 保密不仅仅涉及信息披露 还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使 用了在执业过程中获得的信息 在 情形下 注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违 反保密的职业道德 A 对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明 B 在未取得客户授权的情况下 向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况 C 因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况 D 被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况 6 根据 中国注册会计师协会会员职业道德守则 下列说法中正确的是 20092009 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 审审 计计 第 2 页 A 注册会计师在执业过程中 需要保持实质上的独立性 形式上的独立性并不一定需要保持 B 注册会计师可以采用对其能力进行广告宣传的方式承揽业务 C 会计师事务所绝对不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务 D 在审计过程中 注册会计师应当保持职业怀疑态度 运用专业知识 技能和经验 获取和评价审 计证据 7 下列描述中 属于自我评价威胁的是 A 被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员 B 审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳 C 审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事 D 审计小组成员担任被审计单位的辩护人 8 如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理 审计客户可能不将计划中的非鉴 证服务合同提供给该会计师事务所 该情形将产生 的威胁 A 密切关系 B 自身利益 C 自我评价 D 外在压力 9 下列描述中 正确的是 A 注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度 在履行专业判断和发表审计意见时不依 赖和屈从于外界的压力和影响 没有主观偏袒任何一方当事人 即可被认为恰当地遵守了独立性原 则 B 会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力的威胁 C 注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意 D 如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突 注册会计师应该拒绝接受委托 或解除业务约定 10 以下属于具体业务层面的防范措施的是 A 轮换鉴证业务项目组高级员工 B 建立惩戒机制 以促进对政策和程序的遵循 C 制定有关政策和程序 以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系 D 会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益 二 多项选择题二 多项选择题 1 下列关于注册会计师职业道德的说法中 正确的有 A 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂 B 独立性有两个方面 实质上的独立和形式上的独立 C 实质上的独立 是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响 公正执业 保持客观和专 业怀疑 D 形式上的独立 是指会计师事务所或鉴证小组避免出现使得任意第三方推断其公正性 客观性 或专业怀疑受到损害的重大情形 20092009 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 审审 计计 第 3 页 2 下列描述中 符合注册会计师应有关注要求的有 A 会员应当勤勉尽责 B 会员应当保持职业怀疑态度 运用专业知识 技能和经验 获取和评价审计证据 C 会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导 D 在适当情况下 在适当情况下 会员应当使客户 雇佣单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性 3 在决定是否披露涉密信息时 会员应当考虑 因素 A 如果客户或雇佣单位同意会员披露这些信息 所有相关方的利益是否会受到损害 B 是否了解和证实了所有相关信息 C 信息披露能给会计师事务所带来的经济利益 D 预期的沟通方式和沟通对象 4 下列行为中 注册会计师违反保密原则的有 A 与客户发生意见分歧时 诉诸媒体 B 接受同业复核 提供审计工作底稿 C 向监管机构报告发现的违反法规行为 D 利用获知的客户信息买卖客户的股票 5 注册会计师为了将或有收费的威胁消除 可以采取 措施 A 与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础 B 实施质量控制政策和程序 C 由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作 D 向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础 6 会员在遵循职业道德基本原则时遇到的某项重大冲突 如果重大冲突未能解决 会员可以 A 考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议 B 如果道德问题涉及组织内部的冲突 会员必须向董事会咨询 C 解除业务约定 D 拒绝继续与产生冲突的事项发生关联 7 下列对职业道德基本原则产生威胁的具体情形中 产生外在压力威胁的情形有 A 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 B 注册会计师被会计师事务所合伙人告知 除非同意审计客户的不恰当会计处理 否则将不被提升 C 客户的员工对所涉事项更具专长 D 会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联 8 下列说法不正确的有 A 在任何情况下 注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密 B 在终止与客户或雇佣单位的关系之后 会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保 密 但是会员无须对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密 C 任何情况下 未经适当且特别授权 会员均不可向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露 20092009 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 审审 计计 第 4 页 由于职业关系和商业关系获知的涉密信息 D 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金 但可以在不影响独立性的前 提下因向第三方推荐客户而收取佣金 9 如果被要求提供第二次意见 注册会计师应当评价威胁的重要程度 并在必要时采取 防范 措施消除威胁或将其降至可接受水平 A 在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性 B 征得客户同意 与现任注册会计师进行沟通 C 在审计报告中提及现任注册会计师的工作 D 向现任注册会计师提供第二次意见的复印件 10 以下属于会计师事务所层面的防范措施的有 A 实施和监控项目质量控制的政策和程序 B 制定有关政策和程序 以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响 C 向客户的独立董事 行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询 D 向客户治理层披露服务性质和收费金额 三 简答题三 简答题 1 对遵循职业道德基本原则的威胁可能产生于各种情形或关系 某一情形或关系可能产生多种 威胁 某种威胁也可能影响对多项职业道德基本原则的遵循 请回答具体威胁可以归纳为哪几类 并完成下表 对职业道德基本原则产生威胁的具体情形对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 威胁类型威胁类型 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时 注册会计师担任该客户的辩护人 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇 价值重大 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务 直接影响鉴证业务中的鉴证对象 信息 项目小组成员的妻子是客户的出纳 会计师事务所受到客户的起诉威胁 注册会计师被会计师事务所合伙人告知 除非同意审计客户的不 恰当会计处理 否则将不被提升 2 X 公司为一家上市公司 主要从事小型电子消费品的生产和销售 所有的经营活动以及财务处理 都经过计算机系统处理 委托 A 会计师事务所审计其 2008 年度财务报表 A 会计师事务所委派甲 注册会计师为该项目负责人 甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计 经验 聘请外部专家加入项目组 甲注册会计师在审计过程中 发现数项重大错报 提请 X 公司调 整 X 公司拒绝调整 且不签署必要的管理层声明 甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告 X 公司获悉此种情况 以解除业务关系威胁甲注册会计师 逼迫其出具标准无保留意见 甲注册会计 师将该种情况上报给事务所 事务所决定解除业务约定 X 公司决定委托 B 会计师事务所审计其 2008 年度财务报表 A 会计师事务所得知这种情况后 主动将审计 X 公司时发现的情况提供给 B 会 20092009 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 审审 计计 第 5 页 计师事务所 B 会计师事务所不顾 A 会计师事务所所提供情况对其产生的威胁 与 X 公司管理层协 商后 接受了委托 X 公司承诺 如果报告满意 将另外支付审计费用 B 会计师事务所得知乙注 册会计师的妻子是 X 公司的财务总监 鉴于其对 X 公司的熟悉 决定任命其为项目负责人 乙注册 会计师发表了标准无保留意见 要求 请说明上述资料中会计师事务所的处理违反职业道德规范的情况会计师事务所的处理违反职业道德规范的情况 并简要说明原因 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 B 答案解析 形式上的独立是让理性第三者看来 注册会计师确实是独立的 所以应选 B 答疑编号 61698 2 正确答案 D 答案解析 该会计师事务所在执行合并财务报表审计业务的主体工作时不具有专业胜任能力 所以不能承接该业务 答疑编号 61699 3 正确答案 B 答案解析 A 注册会计师个人不胜任不表明 ABC 整个会计师事务所都不胜任 因此 A 注册会计 师应请求 ABC 会计师事务所改派其他胜任的注册会计师 答疑编号 61700 4 正确答案 A 答案解析 选项 A 中后任只有取得被审计单位书面授权后前任才能对查阅工作底稿的请求提供 支持 选项 BCD 都归属于保密义务豁免的情形 所以不违反相关规定 答疑编号 61701 5 正确答案 A 答案解析 保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口 答疑编号 61702 6 正确答案 D 20092009 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 审审 计计 第 6 页 答案解析 选项 A 注册会计师在执业过程中 实质和形式上的独立性均需要保持 选项 B 注册 会计师不得对其能力进行广告宣传 选项 C 有关法规允许的情形是可以以或有收费的形式为客户提 供鉴证服务的 答疑编号 61703 7 正确答案 B 答案解析 选项 AC 产生密切关系威胁 选项 D 产生过度推介威胁 答疑编号 61704 8 正确答案 D 答疑编号 61705 9 正确答案 C 答案解析 选项 A 这只是遵守了实质性上的独立 而缺乏对形式上独立的要求 选项 B 该情 形属于产生过度推介的威胁 选项 D 如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲 突 注册会计师应当告知客户这一情况 并获得客户同意以在此情况下执行业务 答疑编号 61706 10 正确答案 A 答案解析 选项 BCD 均属于会计师事务所层面的防范措施 答疑编号 61707 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 ABC 答案解析 选项 D 中 任意第三方 更准确的说是 拥有充分相关信息的理性第三方 否则 选项 D 的描述不准确 答疑编号 61708 2 正确答案 ABCD 答疑编号 61709 3 正确答案 ABD 答案解析 是否能给事务所带来经济利益 带来多少利益并不是会员在决定是否披露涉密信息 需要考虑的内容 答疑编号 61710 20092009 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 审审 计计 第 7 页 4 正确答案 AD 答案解析 与客户发生意见分歧时 应当与客户进行沟通 同时考虑对审计报告的影响 不能 将该分歧诉诸媒体 答疑编号 61711 5 正确答案 ABCD 答疑编号 61712 6 正确答案 ACD 答案解析 如果涉及到组织内部的冲突 应该考虑冲突的严重程度 决定是否向该组织的治理 层 如董事会 咨询 答疑编号 61713 7 正确答案 ABC 答案解析 选项 D 属于产生密切关系威胁的情形 答疑编号 61714 8 正确答案 ABCD 答案解析 选项 A 在通常情况下 注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密 但是 也有例外 选项 B 会员应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密 选项 C 命题太过于绝 对 在法律法规和职业规范允许或要求下 可以披露 选项 D 注册会计师不应向客户或其他第三 方收取介绍费或佣金 答疑编号 61715 9 正确答案 ABD 答案解析 如果被要求提供第二次意见 注册会计师应当评价威胁的重要程度 并在必要时采 取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平 防范措施主要包括 征得客户同意 与现任注册会计 师进行沟通 在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性 向现任注册会计师提供第二次 意见的复印件 对违反职业道德基本原则的防范措施 答疑编号 61716 10 正确答案 AB 答案解析 选项 CD 属于具体业务层面的防范措施 答疑编号 61717 20092009 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 审审 计计 第 8 页 三 简答题三 简答题 1 正确答案 遵循职业道德基本原则的威胁可以归纳为五类 自身利益威胁 自我评价威胁 过