软件开发、系统集成企业收入确认比较

软件开发 系统集成企业收入确认比较 推荐以下是从部分从事软件开发 系统集成业务的上市公司 公告中摘录的其收入确认的会计政策 超图软件 1 收入确 认原则及具体方法 1 自行开发软件产品销售收入的确认原 则及具体方法公司在已将所销售的软件产品所有权上的主 要风险或报酬转移给购货方 并不再对该软件产品实施继续 管理权和实际控制权 相关的收入已经取得或取得了收款的 凭据且相关的经济利益很可能流入 与销售该商品有关的成 本能够可靠地计量时 确认商品销售收入的实现 公司销售 的自行开发软件均为通用型的GIS 基础平台软件 按照与用户签订的销售合同向用户交付软件 产品 产品的载体一般是光盘或密钥 时 即确认收入 2 技 术开发服务收入的确认原则及具体方法公司从事的技术开 发服务业务系向用户提供技术开发劳务 即为客户定制GIS 应用系统 公司的技术开发服务业务实质上属于提供劳务 适用收入准则中提供劳务收入的确认原则 在资产负债表日 技术开发服务收入和成本能够可靠地计量 与交易相关的经 济利益能够流入 劳务的完成程度能够可靠确定的前提下 公司采用完工百分比法确认相关的劳务收入 公司为每一技 术开发服务项目建立 项目工程进度控制表 按统计的实际 工时 整个项目的预算工时 确定完工进度并据此确认每技术 开发服务项目的收入 上述收入确认原则与IT 外包服务业务中常见的系统集成业务根据与用户约定的某 一时点分阶段确认收入存在本质区别 系统集成项目中 合 同金额的绝大部分是从第三方直接采购产品 如采购服务器 PC 机 磁盘阵列 操作系统及数据库等软硬件产品 而公司提 供的技术开发服务是为了满足用户定制个性化应用系统的 需求 只涉及少量的软硬件采购 在系统集成项目中 为使 设备达到客户要求的可使用状态 系统集成商需要提供设备 调试 网络布线 机房装修等服务 由于用户需要的是整套 可使用的设备而非单独采购这些服务 因此这些服务的金额 通常只占合同总金额很小的部分且无法与软硬件采购分离 出来单独向用户提供 根据集成业务的上述特点 系统集成 项目本质上属于销售商品 附带的服务只是为了使销售的商 品达到预计可使用状态而必须提供的简单劳务 系统集成业 务适用收入准则中商品销售收入的确认原则 系统集成企业 在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时确认 收入 其收入确认涉及时点概念 根据系统集成业务的行业 惯例 确认收入的时点通常以系统设备的初验或终验为标志 在初验或终验之前 即使系统集成商已经开具软硬件产品 的销售发票并已经将设备发往系统集成现场也不能确认收 入 因为还存在系统设备达不到客户需求的风险 综合以上 情况 公司技术开发服务业务收入确认原则与系统集成业务 的收入确认存在本质不同 公司技术开发服务业务并不根据 与用户约定的时点来确认收入 公司根据具体技术开发服务 项目的完工进度确认项目的收入 而不是在与用户约定的时 点 如初验或终验时分阶段确认收入 3 代理软件产品销售 收入的确认原则及具体方法公司在已将所代理销售的软件 产品所有权上的主要风险或报酬转移给购货方 并不再对该 软件产品实施继续管理权和实际控制权 相关的收入已经取 得或取得了收款的凭据且相关的经济利益很可能流入 与销 售该商品有关的成本能够可靠地计量时 确认商品销售收入 的实现 公司代理销售的软件产品系根据部分用户的具体要 求 从软件供应商 如微软或甲骨文等公司 采购软件再销售 给最终用户 或在提供技术服务过程中代用户采购非发行人 研发的其他类基础软件 数据库产品 代理软件产品按照商 品销售原则确认收入 公司在将自其他厂商采购的软件产品 交付给用户后 即确认收入 2 成本确认的具体方法 1 自 行开发软件产品销售成本确认的具体方法公司自行开发软 件产品的研发费用未予资本化 销售时向用户提供的光盘和 加密设备金额很小 公司在采购光盘和加密设备时一次计入 损益 因此自行开发软件产品无销售成本 2 技术开发服务 成本确认的具体方法公司技术开发服务业务的成本主要分 为两类 一是外包成本 系公司在向用户提供技术开发服务 过程中向第三方分包服务 采购软硬件和地理数据发生的支 出 具体包括三种情况 服务分包支出 对于部分应用系 统中的非核心子系统开发以及设备安装服务等 公司从经营 效率与成本的角度考虑通常对外分包 软件产品或硬件产 品采购支出 公司在提供技术开发服务过程中 需要采购操 作系统 数据库等基础软件以及服务器 PC 机 显示屏等硬件设备 地理数据采购支出 主要是采购 各类商用地理信息数据 包括电子地图数据 遥感影像数据 等 外包成本约占技术开发服务总成本的40 二是技术开 发服务实施过程中的直接人工 主要包括技术开发服务人员 的工资 奖金 人工成本约占技术开发服务成本的60 公司 为每一技术开发服务项目建立 项目成本控制表 记录项目 发生的成本 其中 人工成本按月据实结转 分包劳务产生的 成本根据技术开发服务主合同的完工进度结转 成本结转比 例与收入确认的完工进度比例一致 软硬件和地理数据采购 成本因其金额很小 采购时一次结转成本 3 代理软件产品 销售成本确认具体方法代理软件产品的销售成本为公司自 其他厂商采购软件产品时发生的实际支出 公司按采购的实 际成本结转相应代理软件产品的销售成本 保荐机构和会计 师经核查认为 发行人收入 成本的确认原则及收入 成本 确认的具体方法是恰当的 符合企业会计准则的相关规定 福建榕基软件股份有限公司定制软件是指根据与客户签订 的技术开发 技术转让合同 对用户的业务进行充分实地调 查 并根据用户的实际需求进行专门的软件设计与开发 由 此开发出来的软件不具有通用性 定制软件业务实质上是提 供劳务 公司按照劳务收入确认原则进行确认 软件项目 在同一会计年度内开始并完成的 在软件成果的使用权已经 提供 收到价款或取得收取款项的证据时 确认收入 软 件项目的开始和完成分属不同的会计年度的 在合同的总收 入 项目的完成程度能够可靠地确定 与项目有关的价款能 够流入 已经发生的成本和完成该项软件将要发生的成本能 够可靠地计量时 在资产负债表日按完工百分比法 工程完 工进度 确认软件收入 对在资产负债表日软件开发劳务 成果不能可靠估计的定制软件项目 如果已经发生的成本预 计能够得到补偿 应按能够得到补偿的收入金额确认收入 并按相同的金额结转成本 如果已经发生的成本预计不能全 部得到补偿 应按能够得到补偿的收入金额确认收入 并按 已发生的成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的成 本的差额 确认为损失 如果已发生的成本全部不能得到补 偿 则不应确认收入 但应将已发生的成本确认为费用 对 系统集成中包含自行开发软件销售收入 按以下系统集成的 收入确认原则确认 2 系统集成收入确认原则系统集成包 括外购商品 软件产品的销售与安装 公司在已将外购商品 软件产品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 公司 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已 售出的商品实施有效控制 系统安装调试完毕已投入试运行 或取得购货方的初验报告 与交易相关的经济利益能够流入 企业 相关的收入和成本能可靠计量时 确认收入实现 3 技术支持与服务收入确认原则技术支持与服务主要指根据 合同规定向用户提供的有偿后续服务 包括系统维护 技术 应用与支持 产品升级等 本公司根据与用户签订的相关合 同签订的合同总额与服务期间 按提供服务的进度确认收入 4 技术开发收入技术开发收入是指根据用户的需求 对自 行研究开发的软件产品再次开发取得的收入 公司在劳务已 经提供 收到价款或取得收款的依据 于技术开发项目投入 用户试运行或取得用户的初验报告后确认收入的实现 2 收 入确认的具体方法发行人目前的收入主要由自行开发软件 收入 系统集成收入及技术支持与服务收入3 类收入构成 1 自行开发软件收入自行开发软件收入包括 自制开发软件产品收入和定制软件收入 自制开发软件产 品收入自制开发的软件的产品主要包括信息安全产品及部 分电子政务软件和协同管理软件 结合公司此类业务的主要 合同条款 公司在将产品移交给购买方时 在交付并经购买 方验收后确认收入 定制软件收入定制软件主要包括部分 电子政务软件以及协同管理软件 结合公司此类业务的主要 合同条款 定制软件业务实质上是提供劳务 公司比照劳务 收入确认原则进行确认 具体方法参见 第十节财务会计信 息 四 主要会计政策和会计估计 一 收入确认的原则和具 体方法 1 收入确认原则 如系统集成项目中包含自行开 发软件收入 则该自行开发软件收入的确认方法与以下系统 集成收入的确认方法一致 2 系统集成收入该项收入是指 根据用户需要将整个系统中的外购软件 硬件按照合理的方 式进行集成 将整体方案提交给客户所获得的收入 此类业 务一般分为项目立项 集成实施测试 上线运行验收 运维 四个阶段 具体内容可参见 第六节业务和技术 四 发行人 主营业务的具体情况 三 主要产品生产和服务流程 结合 本业务的特点和主要合同条款看 会计上将完成集成实施测 试阶段 以下简称初验 作为收入确认的标准 依据如下 在初验完成后 公司已将所有外购的硬件和软件移交给客户 并已全部安装完毕 投入试运行 同时试运行也已获得客户 的初步确认 公司需要履行的主要合同责任和义务已经基本 完成 结合公司情况看 公司自成立以来从未发生已经经过 初验而最终客户不予认可导致交易无法完成的现象 因此 公司及会计师认为 初验完成时 本项交易上的主要风险和 报酬已经转移给购货方 在项目初验完成后 系统集成项 目即投入试运行 与该项目相关的设备已经由客户进行管理 和控制 公司只承担试运行期间产生的与公司相关的维护责 任 从合同收款条款来看 一般在初验合格后收款比例占 合同金额的比例都超过50 在初验完成后 一般合同的 收入成本金额都已经非常明确 收入和成本金额都能可靠地 计量 从上述情况看 公司的系统集成项目以初验完成作为 收入确认的标准是合理的 3 技术支持与服务收入技术支 持与服务收入包括两类 一类是向进出口企业提供的质检三 电工程企业端软件的运维服务 该项业务为服务收入的主要 来源 另一类为其他服务业务 主要是向客户提供系统维护 性能优化 硬件维护与备件更新 技术与应用咨询 产品升 级等方面的服务 技术支持与服务收入的确认的具体方法为 公司签订的服务合同对服务内容 服务期限 收入总额 收 款条件及期限均有明确约定的 根据合同规定在服务期间内 分期确认收入 其他服务合同在劳务已经提供 收到价款或 取得收取款项的证据时 确认劳务收入 跨年度的 按完工 百分比法确认收入 安徽皖通科技股份有限公司 2010 年半年度报告本公司与其他企业签订的合同或协议包括销 售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区 分且能够单独计量的 将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供 劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 将销 售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 具体地 本公司的收入确认原则方法 1 系统集成项目收入1 一般系统集成项目为一次性确认收入 即服务已经提供 并经接受服务方验收合格 取得相关的收款 依据时确认为收入的实现 2 复杂 分阶段 的系统集成项目 为分阶段确认收入 即工程项目服务已分阶段提供 接受服务 方或并工程监理第三方 根据工程进度检验情况确认工程结 算报告 公司据此开出结算票据取得相关的收款依据时确认 收入实现 2 技术服务项目收入 主要是指为各类系统集成项目提供后 续的维护 改造及支持服务 收入确认的原则方法 根据服务 合同 在服务期内维护及支持服务已提供并验收合格 公司开 出结算票据或已取得收款的依据时 确认收入的实现 3 技术转让项目收入 主要是指公司自主或联合研发的软件 系统转让项目 收入确认的原则方法 根据技术转让合同 技 术已转让并验收 与合同相关的收入已经取得或取得收款的 依据 相关的成本能够可靠计量时 确认收入的实现 4 商品销售 主要指公司销售的光通讯产品 收入确认的原则 方法 公司产品已经发出 已将产品所有权上的重要风险和报 酬转移给买方 公司不再对该商品实施继续管理权和实际控 制权 相关的收入已收到或取得了收取货款的证据 并且与销 售该商品有关的成本能够可靠的计量时 确认营业收入实现 公司主营业务收入分为 自行开发研制的软件产品销售收入 系统集成收入 定制软件收入 系统维护收入 其中自行开 发研制的软件产品销售收入 系统集成收入合计数为上图中 的软件及集成收入 定制软件收入 系统维护收入合计数为 上图中的技术开发及服务收入 各项业务收入确认的具体方 法如下 自行开发研制的软件产品销售收入确认的具体方法 本公司自行开发研制的软件产品业务是指由本公司开发的 拥有自主知识产权的软件产品 其收入确认的具体方法为 按签订的软件销售合同进行核算 本公司已将商品所有权上 的主要风险和报酬转移给购货方 既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 与 交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够 可靠地计量确认收入 本公司自行开发的软件产品 其研发 费用于发生时计入当期损益 定制软件收入确认的具体方 法本公司定制软件业务是指为特定客户开发软件和客户委 托开发业务 其收入确认的具体方法为 按签订的软件开发 合同进行核算 开发项目在同一会计年度开始并完成的 在 完成时确认收入 如果开发项目的开始和完成分属不同会计 年度 在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入 系统集成收入确认的具体方法 本公司系统集成业务是指按照客户需求提供整体解决方案 并通过本公司产品和外购原材料 设备等 以工程形式对整 体解决方案进行实现 其收入确认的具体方法为 对签订的 工程项目合同 减去本公司产品金额后进行核算 在工程项 目竣工验收后 确认相关的收入 系统维护收入确认的具体方法 本公司系统维护业务是指本公司对出售的产品在一年免费 服务期后的技术服务 二次开发服务业务以及其他为客户 包括使用非本公司产品 进行的技术咨询 技术支持等服务 其收入确认的具体方法为 按签订的系统维护合同进行核算 在系统维护合同约定的收款日期确认收入神州泰岳再回头 来说说上面的数据差异 一个很直观的感受是 两任会计师 对2006年和2007年收入确认有分歧 并进入导致两份报告对 同一期间的成本 费用也产生差异 相应地资产负债表的部分 科目自然也有差异 考察神州泰岳2006年 2007年的收入构成 我们可以发现 尽管以飞信为代表的技术服务收入在2007年已占到接近三 分之一的份额 但在此两年期间 软硬件销售和系统集成仍 是公司的主要业务 作为前任券商员工 本人亦曾短暂参与 过神州泰岳的上市工作 因此大致了解 以 系统集成 名义 销售的硬件产品曾是公司的主要收入来源 在多个半公开培 训场合 本人也多次了解到证监会会计部郭旭东对IT企业通 行的系统集成收入确认原则有异议 很多IT企业习惯于按完 工百分比法来确认收入 在这种方式下 企业只要把货物交 付给客户 不管客户是否验收 均可确认大部分收入 郭旭 东认为 在定有验货条款的合同中 客户未明确验收之前 风险与报酬尚未真正转移 客户理论上有退货之可能 于是 我们可以把分析的重点放在这一块 神州泰岳2008版的招股书如是表述收入确认原则 系统集成 收入 本公司系统集成业务是指按照客户需求提供整体解决 方案 并通过本公司产品和外购原材料 设备等 以工程形 式对整体解决方案进行实现 其收入确认的具体方法为 在 资产负债表日按实际工程进度为依据确认相关的系统集成 收入 2009版的招股书对收入确认原则做了更详尽的描述并有了 不少变化 系统集成包括外购软硬件产品和公司软件产品的 销售及安装 对于系统集成 公司根据合同的约定 在系统 集成中的外购软硬件产品和公司软件产品的主要风险和报 酬已转移给买方 不再保留与之相联系的继续管理权和控制 权 系统已按合同约定的条件安装调试 取得了买方的验收 确认 相关成本能够可靠地计量时 按照完工比例确认收入 公司签署该类业务的合同一般为约定验收条款的合同 对 于约定验收条款的软件产品开发与销售 技术服务以及系统 集成合同 公司具体按如下规则确认收入 合同中明确约定合同总金额中包含质保金的 在确认收入时 先扣除质保金部分 然后按如下方法确认收入 质保期届满 后 再将该质保金确认收入 取得初验报告开始确认收入 公司的销售合同一般包括软硬 件设备的配置 采购与到货验收 软件功能的开发 现场安 装 系统测试 移交 系统培训 联网测试 初验 系统试运 行和终验等环节 其中初验和终验是客户对系统运行情况作 出的评价 也是公司与客户结算的主要依据和环节 在初验 阶段完成时 围绕项目的大部分工作均已完成 之后只是在 试运行期间可能进行部分系统功能的修改 所涉工作内容很 少 工作量也不大 因此 公司在取得初验报告后开始确认 收入 初验确认收入的比例 由于公司的销售合同主要依靠项目实 施人员及自有软件技术的整合来实现 因此 公司以投入工 时为计算基础 以完工进度作为确认收入的依据 根据历年 已完工典型合同统计 初验时项目投入工时约为80 左右 因此 公司按照以下标准孰低的原则确定初验收入的确认比 例 A 初验时合同约定的付款比例等于或高于80 则以80 确认 收入 B 初验时合同约定的付款比例低于80 则以合同约定的比例 确认收入 公司每年年末会根据当年完工合同情况 对初验 完工进度进行复核 终验时的收入确认 取得客户终验报告确认时 公司扣除初 验已确认的比例后 将其余部分确认收入 由上看出 郭的观点反映在了第二次申报中 由于收入确认 原则发生了变化 自然两次申报的收入数会产生差异 进一 步推论 证监会对神州泰岳两次申报时的会计数据差异是了 解的 而且很可能收入确认问题是导致该公司首次上会被毙 的原因之一 1998年11月 中国证监会认定上海国嘉实业股份有限在其19 97年年度报告中一笔销售收入的确认违反了 企业会计准则 和 禁止证券欺诈行为暂行办法 的有关规定 决定对国嘉 实业处以罚款50万元 对国嘉实业董事长王英玲处以警告 国嘉实业是上海证券交易所上市 主要从事一些光电类科技 产品的开发与销售 公司的变化发生在1997年下半年 经过 两次股权转让 北京和德实业公司和美国U S I I I 公司分别 成为公司新的第一 二大股东 从年度数据对比中可以看出 1997年公司的业绩大幅增长 共实现利润总额5733万元 净利润4489万元 每股收益0 52元 并推出10送3 2股转增6 6 股的分配方案 单位 元 97年 96年 95年 1 主营业务收入 490 703 951 03 27 737 365 83 12 901 772 53 2 净利润 44 886 727 19 847 189 18 3 003 784 96 3 总资产 592 591 501 35 345 555 008 54 361 964 557 28 4 股东权益 227 956 626 04 159 164 873 68 156 077 392 56 5 每股收益 0 52 0 01 0 04 6 每股净资产 2 63 2 02 2 18 7 净资产收益率 19 69 0 53 1 90 为国嘉实业1997年带来巨额利润的子国软科技是该年11月 才成为公司第一大股东的北京和德实业公司在12月装入股 份公司中的 国软科技主营电子商务数据库开发以及饲料在线交易网络 于1997年12月4日登记注册 其1997年共计完成主营业务收 入45 420万元 税后净利润6 130 27万元 其中 1 电子商务数据库开发与销售 营业收入9 600万元 营业利润 6 100万元 2 饲料在线交易网络 营业收入35 820万元 营业利润66 11万 元 证监会认定虚假确认的收入就是国软科技从事电子商务数 据库开发与销售所实现的营业收入9600万 该交易是国软科 技向某化工品销售软件产品 将某化工品公司在1997年12月 31日支付的9600万元计入当年收入 并向某化工品公司开具 软件销售发票 同时 于1997年12月24日向美国IMS NETC ORP购买了供开发使用的软件 硬件计3189万元 与北京康 茂国际网络系统有限公司签订人工费用包干协议 向其支付 包干人工费用计311万元 两笔费用合计3500万元记入1997 年度销售 但截止1997年的12月31日 国软科技所销售的产品才开始开 发 尽管1997年收入准则并没有发布 但仍可根据收入确认 的基本原则认定国软科技是在尚未完全履行合同约定义务 商品所有权没有转移的情况下提前确认收入 1999年开始实 施的 企业会计准则 收入 规定软件类企业为客户开发软件的收入应在资产负债 表日根据开发的完工程度确认收入 根据这个规则 国软科 技在1997年可以确认的电子商务数据库软件开发与销售所 实现的营业收入就几乎为0 请教大家软件开发企业在2种情况下的收入确认问题 1 软 件销售包含免费维护期 例如公司销售某软件 合同售价10万 并约定有1年免费维护 期 约定安装调试验收后付款90 维护期满后再付10 请问收入该如何确认 是在安装调试验收后先确认90 等维护期满再确认10 还是验收后确认至100 然后合理估计出预计的维护成本 予以计提 如果是系统集成项目含有免费维护期的 是否应相同处理 2 软件开发包含免费维护期 例如公司受托开发某系统 并约定有1年免费维护期 约定安装调试验收后付款90 维护期满后再付10 收入该如何确认 是否应在预计总工作量时即考虑免费维护的工