第二章审计目标与审计报告.ppt

审计目标 第一节审计总目标 一 审计总目标的演变在详细审计阶段 审计总目标是查错防弊 在资产负债表审计阶段 审计的目标从防护性发展到公证性 在会计报表审计阶段 审计的总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表的合法性 公允性 并在出具审计报告的同时 提出改进经营管理的意见 二 我国财务报表审计的总目标 美国注册会计师协会颁布的 审计准则说明书 指出 独立审计人员对会计报表的例行审计目标 是对会计报表是否遵守公认会计原则 公允地表达其财务状况 经营成果 以及现金流量表示意见 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 一 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 二 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 评价财务报表的合法性 1 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度 并适合于被审计单位的具体情况 2 管理层作出的会计估计是否合理 3 财务报表反映的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 4 财务报表是否作出充分披露 使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况 经营成果和现金流量的影响 评价财务报表的公允性 1 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 2 财务报表的列报 结构和内容是否合理 3 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 财务报表审计属于鉴证业务 由于审计存在的固有限制 审计工作不能对财务报表整体上不存在重大错报提供绝对保证 财务报表审计的目标对注册会计师审计工作发挥着导向作用 它界定了注册会计师的责任范围 直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质 时间和范围 决定了注册会计师如何发表审计意见 财务报表审计的责任划分 一 被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任 1 选择适用的会计准则和相关会计制度 2 选择和运用恰当的会计政策 3 根据企业的具体情况 作出合理的会计估计 二 注册会计师的责任 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 以上两种责任不能相互取代 财务报表审计的一般原则 1 遵守职业道德规范2 遵守质量控制准则3 遵守审计准则 财务报表的审计范围 定义 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标 注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和 注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围 在确定拟实施的审计程序时 注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则 职业怀疑态度 在计划和实施审计工作时 注册会计师应当保持职业怀疑态度 充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形 定义 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性 并对相互矛盾的审计证据 以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉 合理保证 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力 注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 导致固有限制的因素主要包括 选择性测试方法的运用 内部控制的固有局限性 大多数审计证据是说服性而非结论性的 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断 某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 效果提供的保证 在财务报表审计中 有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是 A 选择和运用恰当的会计政策B 保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任C 根据企业的具体情况 作出合理的会计估计D 选择适用的会计准则和相关会计制度 第二节管理层认定与审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化 它包括一般审计目标和项目审计目标 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标 项目审计目标是按每个项目分别确定的目标 一般地 审计具体目标必须根据被审计单位管理层认定和审计总目标来确定 一 管理层认定 定义 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 审计目标与被审计单位管理层认定密切相关 因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理层对其会计报表的认定是否有理由 管理当局在会计报表上的认定 有些是明示性的 有些是暗示性的 我国与各类交易和事项相关的认定 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 与期末账户余额相关的认定 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 与列报相关的认定 发生以及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生且与被审计单位有关 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 准确性和计价 财务信息与其他信息已公允披露 且金额恰当 关于认定的三种分类 通常情况下 明示性认定包括存在 发生 计价和分摊 暗示性认定包括完整性 权利和义务 分类和可理解性 甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表 则针对2008年度财务报表存在错误的认定是 A 存在B 发生C 准确性D 完整性 具体审计目标 由认定推导而来 与各类交易和事项相关的审计目标 由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的 由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录 由准确性认定推导的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的 由截止认定推导的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 由分类认定推导的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类 与期末账户余额相关的审计目标 由存在认定推导的审计目标是确认已记录的金额确实存在 由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位 负债属于被审计单位的义务 由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录 由计价和分摊认定推导的审计目标是确认资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 与列报相关的审计目标 发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价 在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中 属于完整性目标的是 A 实现的销售是否均已登记入账B 关联交易类型 金额是否在附注中恰当披露C 将下期交易提前到本期入账D 有价证券的金额是否予以适当列示 被审计单位将固定资产已作抵押 但未在财务报表附注中披露 则涉及到的认定包括 A 计价和分摊B 完整性C 发生及权利和义务D 分类和可理解性 案例 光大会计师事务所甲 乙注册会计师在对远华公司2013年度财务报表进行审计时 发现该公司的财务报表 期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况 在销售交易中 发出商品的数量与账单上的数量不符 期末存货的盘点可能存在较大的差错 准备持有至到期摊余成本计算可能存在较大的差额 可能存在未入账的应付账款 长期借款中可能有一部分年内将会到期 在销售交易中 将现销记录为赊销 完成表格 认定与审计目标 认定与审计目标 审计过程与审计目标的实现 接受业务委托 前提 两个方面 分类 计划审计工作 三个方面 特点 实施程序 风险评估进一步审计程序 两个方面 完成审计工作和编制审计报告 审计报告 审计报告的作用和种类 审计报告的含义审计报告的作用审计报告的种类 一 审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 具有以下特征 1 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则 以下简称审计准则 的规定执行审计工作 2 注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告 二 审计报告的作用 鉴证作用保护作用证明作用 三 审计报告的种类 按照性质不同 审计报告可分为标准审计报告和非标准审计报告按照使用的目的不同 审计报告可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告按照详略程度不同 审计报告可分为简式审计报告和详式审计报告 审计报告的基本内容 一 标题审计报告的标题应当统一规范为 审计报告 二 收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象 一般是指审计业务的委托人 审计报告应当载明收件人的全称 三 引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计 并包括下列内容 1 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 2 提及财务报表附注 3 指明财务报表的日期和涵盖的期间 四 管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 五 注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容 1 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 2 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 3 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 如果接受委托 结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见 注册会计师应当省略本条第 2 项中 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 的术语 六 审计意见段 审计意见段应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 七 审计报告的说明段 审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见 否定意见或无法表示意见理由的段落 七 审计报告的说明段 审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见 否定意见或无法表示意见理由的段落 各种意见的审计报告结构 标准无保留意见审计报告 引言段 两个责任段 意见段 带强调事项段的无保留意见审计报告 引言段 两个责任段 意见段 强调事项段 保留意见审计报告 引言段 两个责任段 说明段 意见段 否定意见审计报告 引言段 两个责任段 说明段 意见段 无法表示意见审计报告 引言段 管理层对财务报表的责任段 说明段 意见段当出具保留意见 否定意见或无法表示意见的审计报告时 注册会计师应当在意见段之前增加说明段 清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因 并在可能情况下 指出其对会计报表的影响程度 审计报告的基本类型 一 无保留意见审计报告 注册会计师经过审计后 认为被审计单位的会计报告符合会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定 在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况 经营成果和资金变动情况 会计处理方法的选用遵循一贯性原则 不存在需要调整或查实的问题 保留意见的审计报告 指注册会计师经