邮政企业涉税问题及税收筹划

邮政企业涉税问题及税收筹划 邮政企业涉及的税种有营业税 城建税 教育费附加 地方教 育费附加 房产税 土地使用税 印花税 个人所得税 企业所得 税九项 除企业所得税由国税机关管辖外 其他税种均由地税机关 管辖 一 营业税 根据营业税法的规定 邮政业主营业务收入应按 3 税率交纳营 业税 目前 邮政企业营业税收优惠政策有两个 一是财税 2006 47 号文 财政部 国家税务总局关于邮政普遍业务和特殊 服务免征营业税的通知规定 对邮政企业的普通服务和特殊服务业 务指函件 包裹 汇票 机要通信 党报党刊发行取得的收入免征 营业税 党报党刊发行收入按报刊发行收入的 70 计算 二是财税 2009 7 号文 财政部 国家税务总局关于邮政企业代办金融业 务免征营业税的通知规定 邮政企业代办金融业务收入 自 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日免征营业税 目前我们莱芜市邮政 局涉及的营业收入有 11 大类 1 函件收入 2 包裹收入 3 机要收 入 4 报刊发行收入 5 集邮收入 6 代理业务收入 7 特快专递收 入 8 物流收入 9 内部代理和 收入 10 商品销售收入 11 其 他业务收入 包括房租收入 邮政媒体收入 其他收入 以上收入 分别适用的税率为 1 函件 包裹 机要通信收入 代理业务收入中的代理金融业 务收入 免征税 2 版刊发行收入 按 30 的收入 按 3 征税 3 集邮收入 代理业务中的代理电信业务收入 速递业务收入 商品销售收入 按 3 征税 4 代理业务收入中的代理票务业务收入 代收款业务收入 其 他业务收入中的租赁收入 邮政媒体收入 其他业务收入 按 5 征 收营业税 二 城市维护建设税 按营业税的 7 交纳 三 教育费附加 按营业税的 3 交纳 四 地方教育费附加 按营业税的 1 交纳 五 房产税 我们邮政局涉及的房产税有两部分 一是按房产计税 计税 税率为 1 2 二是按房租收入计税 税率为 12 具体为 1 按房产 计税 账面房产价值 1 30 1 2 无账 面房产价值的 按房产证记载价值或评估价值计算 2 按房租收入计税 房租收入 12 六 土地使用税 我们邮政局涉及的土地使用税有以下 3 种情况 1 拥有土地使用权 2 租赁使用 租赁合同 3 土地权属未确定 还未取得土地使用权 按税法规定 1 拥有土地使用权的 由拥有土地使用权的 交纳土地使用 税 2 租赁使用的 租赁合同注明的 按合同规定方交纳 未注明 的 由实际使用者交纳 即由邮政局交纳 3 土地权属未确定的 由实际使用者交纳 即由我方交纳 我 市邮政支局涉及大部分乡镇 土地等级是不一样的 我市土地分 1 2 3 级土地 莱芜市人民政府 2007 年 10 月 31 日发布通知 二 级杨庄 寨里 三级苗山 和庄 大王庄 茶叶 一级除上述乡镇 外 均为一级土地 税额为 一级土地 8 元 二级土地 6 元 三级土地 4 元 七 印花税 印花税是对经济交往中的双方书立 领受 使用的应税经济凭 证征收的一种税 特点是范围广 对列举的征收 不列举的凭证不 征税 种类有 经济合同 产权转移书据 营业账簿 权利 许可 证照 我市邮政局具体涉及 1 购销合同 如商品销售收入 固定资产设备 按收入 价值的万分之三交税 2 财产保险合同 主要指汽车保险以及交纳财产保险公司的保 险取得的发票 按支付保险额的 1 交税 3 财产租赁合同 按租赁合同额或支付租赁费的 1 交税 主 要是各支局取得的租赁费以及租赁票据 个人房屋支付的租赁费还 有铁塔租赁费 4 加工承揽合同 主要指设备 车辆修理 印刷等支付的费用 按万分之五交税 5 建筑安装工程承揽合同 支付的工程款 按万分之三交税 各部门房屋修缮 路面修理等建筑工程 6 货物运输合同 指发生的运输费用 包括航空 铁路 公路 联运 按万分之五交纳 7 产权转移书据 如买卖房屋资产划拨 导致产权转移 按转 移价值的万分之五交税 8 实收资本 资本公积增加 如注册资本增加 按增加额的万 分之五交税 9 仓储保管合同 指仓储 保管发生的费用 按 1 交税 10 借款合同 指向金融机构借款 按借款额的十万分之五交 税 目前我们邮政局还未涉及 但大部分企业都有此项 11 营业账簿 按每本 5 元交税 主要指财务部门的营业账簿 不包括总账 每年一次 除上述项目 另外还有技术合同 办理房产证 土地证等 均 要交印花税 八 个人所得税 个人所得税是对个人所得征收的一种税 由单位代扣代缴 个 人收入主要有 1 工资 薪金所得包括工资 奖金 津贴 补贴 各种提成 2 利息 股息 红利所得 指个人拥有债权 股权取得的利息 股息 红利 邮政局主要是第一项所得 工资薪金所得 工资薪金的个人所得税计算 工资 津贴 补贴 包括住房补贴 奖金 提成 应付工资总额 五险一金 养老 医疗 工商 失业 生育保险 住房公积金 独 生子女补助 法定扣除额 2000 余额 余额对应的税率 500 元以内按 5 速算扣除 0 200 2000 按 10 速算扣除 25 2000 5000 按 15 速算扣除 125 5000 20000 按 20 速算扣除 375 九 企业所得税 企业所得税是最复杂的一个税种 是对企业的生产经营所得 其他所得和清算所得征收 基本税率为 25 另外还有 20 15 的 优惠税率 从 2008 年开始 我市邮政局通用 25 的税率 首先计算应纳税所得额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除额 弥 补以前年度亏损 核后的亏损 基本上以财务部门的报表 盈亏为基础 进行调查计算 应交企业所得税 应纳税所得额 25 1 收入总额 指我们的各项邮政收入 前面讲到的八大类 提 供劳务收入 另外还有营业外收入 如罚款净收入 固定资产盘盈 收入等 转让财产收入 投资性收益 利息收入 租金收入 2 不征税收入 免征收入 指财政拨款 行政事业性收费 政 府性基金 不征 国债 利息收入 居民企业之间的股息 红利等 权益性收入 免 3 扣除项目金额 前提是要真实 合法 支出已经发生 合乎 税法规定 成本 业务成本等收入直接关联 费用 管理费用 营业费用 财务费用 税金 前面提到的除个人所得税之外的各项税金 损失 财产损失 坏账损失 报批税务机关 其他 扣除标准 工资 薪金 据实扣除 职工福利费 工会经费 职教费 A 福利费 不超过工资总额的 14 以前年度有余额的 先动用余额 B 工会经费 工资总额的 2 5 拨交工会组织 取得专 用收据 C 职教费 工资总额的 2 5 五险一金 按规定比例 据实扣除 补交养老 补交医疗保 险 按标准据实扣除 利息支出 向金融机构借入的 据实 向非金融机构借入的 按不超过同期金融机构利率 超过部分不得扣除 业务招待费 按发生额的 60 扣除 但最高不超过营业收入 的 5 广告宣传费 不超过营业收入的 15 租赁费 经营性租赁支出 据实扣除 邮政局租赁为经营性 租赁 另外融资性租赁 提取折旧 分期扣除 劳动保护费 据实扣除 公益性捐赠 不超过利润总额的 12 部分扣除 指向依法登 记的具有法人资格的机构捐赠 如红十字会 慈善总会 宋 庆龄基金会 中国青少年基金组织等 资产损失 当期的 需报批 不得扣除项目 企业所得税款 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益 税收滞纳金 行政性罚款 如交通罚款 税收罚款等 超标准捐赠 赞助支出 指与生产经营无关的非广告行支出 各种准备金支出 企业账面利润 或亏损 在调增应纳税所得额 调减应纳税 所得额及弥补以前年度亏损后的余额 乘以 25 即为应交纳企业 所得税额 平时 按季预交 年度终了后 6 个月内汇算清缴 十 发票问题 企业所得税涉及的一个很重要的问题是发票问题 国家对发 票问题有专门的管理办法 主要是企业取得的发票要合规合法 即以取得的合规合法的发票入账 如 支付的劳务费用 要有服 务业发票 招待费要有餐饮业发票 工程款要有建筑业发票 运 费要有运输业发票等 税务机关对发票的管理很严格 有时进行专项检查 如 某 企业 某化肥厂 发票不合格 被罚几万元 前几年 国税局对 四小票进行专项检查 查获了大量的假发票 套写发票 处罚很 严厉 一是补交税款 二是按偷税的 0 5 5 倍罚款 十一 税收处罚问题 纳税风险 对纳税人偷税 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款 滞纳 金 并处不缴或者少缴的税款 50 以上 5 倍以下的罚款 构成犯 罪的 依法追究刑事责任 对于扣缴义务人采取偷税手段不缴或 者少缴已扣 已收税款 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款的 50 以上 5 倍以下的罚款 构 成犯罪的 依法追究刑事责任 根据刑法规定 纳税人犯偷税罪 偷税数额占应纳税额 10 以上不满 30 并且偷税数额在 1 万元以上不满 10 万元的 或 者两年内因偷税被税务机关给予 2 次行政处罚 又偷税且数额在 1 万元以上的 处 3 年以下有期徒刑或者拘役 并处偷税数额 1 倍以上 5 倍以下的罚金 偷税数额占应纳税额 30 以上并且偷税 数额在 10 万元以上的 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑 并处偷 税数额 1 倍以上 5 倍以下的罚金 对多次犯有偷税行为未经处理的 按照累计数额计算 未经 处理 是指纳税人或者扣缴义务人在 5 年内多次实施偷税行为 但每次偷税数额均为达到 刑法 规定的构成犯罪的数额标准 切未受行政处罚的情形 十二 税收筹划 1 1 房产税 暂行条例规定征税范围 房产税在城市 县城 建制镇 工矿区征收 其中 建制镇指经省 自治区 直 辖市人民政府批准设立的建制镇 范围为镇政府所在地 不包括 所辖的行政村 我市各邮政支局是否有在行政村 不是镇政府驻地的 如有 并且房产是邮政局自有的 可与税务机关协调 填备查档案 少 交这部分房产税 2 对毁损不堪的房屋和危险房屋 在停止使用后 可免 征 对房屋大修导致半年以上连续停用的 在大修期间免征 但 在大修前 要报送证明材料 2 土地使用税 土地使用税的征税范围为城市 县城 建制镇和工矿区 但 由省人民政府具体划定征税范围 这一块的筹划为