第八章：审计抽样.ppt

28 03 2020 1 第八章审计测试中的抽样技术 28 03 2020 2 问题一 审计抽样 一 审计抽样的涵义A 概念 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 抽样单元 指构成总体的个体项目 样本 总体 指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据 28 03 2020 3 二 审计抽样的种类 28 03 2020 4 1 统计抽样与非统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法 1 随机选取样本 2 运用概率论评价样本结果 包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样 28 03 2020 5 2 属性抽样和变量抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下 为了测定总体特征的发生频率 次数 而采用的一种方法 即根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样 用来估计总体金额而采用的一种方法 即根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样 错误金额 属性抽样 变量抽样 28 03 2020 6 属性抽样和变量抽样 28 03 2020 7 三 样本的设计 样本的设计 是CPA在应用审计抽样方法时 围绕样本的性质 样本量 抽样组织方式 抽样工作质量要求等方面所进行的计划工作 审计目的 审计对象总体及抽样单位 抽样风险和非抽样风险 可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差 分层 28 03 2020 8 基本要求 在设计审计样本时 注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 CPA在设计样本时 应考虑的基本因素 28 03 2020 9 1 审计目的 审计人员的实施审计抽样前 必须明确本次测试的目标 如证实销售过程内部控制设计和执行的有效性 或证实应收账款余额的真实性从测试目标看 其中最为重要的审计抽样是属性抽样和变量抽样 一般用于控制测试目标的审计抽样为属性抽样 一般用于实质性测试目标的审计抽样为变量抽样 28 03 2020 10 2 审计对象总体及抽样单元 审计对象总体 即审计人员为形成审计结论 实现审计目标 拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目 总体 抽样单元是构成审计对象总体的个别项目 样本 28 03 2020 11 3 抽样风险与非抽样风险 抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定 是指注册会计师根据样本得出的结论 与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 抽样风险 28 03 2020 12 分为下列两种类型 P 256 1 在实施控制测试时 注册会计师推断的控制有效性高于其实有效性的风险 或在实施细节测试时 注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 此类风险影响审计的效果 并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见 2 在实施控制测试时 注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 或在实施细节测试时 注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 此类风险影响审计的效率 风险抽样 28 03 2020 13 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 注册会计师采用不适当的审计程序 或者误解审计证据而没有发现误差等 均可能导致非抽样风险 在实施控制测试时 误差是指控制偏差 在实施细节测试时 误差是指错报 总误差用来表示偏差率或错报总额 非抽样风险 28 03 2020 14 4 可信赖程度 可信赖程度 预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比 与样本量成正向关系 28 03 2020 15 5 可容忍误差 可容忍误差 是指注册会计师可接受的总体中的最大误差 可容忍误差 与样本量成反向关系 28 03 2020 16 6 预期总体误差 CPA应根据前期审计所发现的误差 被审计单位经营业务和经营环境的变化 内部控制的评价及分析性程序的结果等 来确定审计对象总体的预期误差 若存在总体误差 则需较多样本 28 03 2020 17 7 分层 分层 将一个总体划分为多个子总体的过程 每个子总体由一组具有相同特征 通常为货币金额 的抽样单元组成注意 1 总体中的每一抽样单位必须属于一个层次 并且只属于这一层次 2 必须有事先能够确定的 有形的 具体的差别来区分不同的层次 3 必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字 4 划分的次级总体越多 需选取的样本量越大 28 03 2020 18 问题二 样本的选取 28 03 2020 19 1 随机选样 1 建立随机数表与总体中项目的一一对应关系 2 选择一个起点和一个选号路线 重号不选 大于总体的号码不选 注意 28 03 2020 20 2 系统选样 等距选样 步骤 1 确定间隔区间数 L 固定间隔区间数 L 审计对象总体项目数 N 样本量 n 2 确定随机起点 a 该起点应为样本的第一项 3 选取样本其中 n1 a 28 03 2020 21 当a i 1 L N时 ni a i 1 L i 2 3 4 当a i 1 L N时 ni a i 1 L N i 2 3 4 28 03 2020 22 当存在下列情形之一的 注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试 1 总体由少量的大额项目构成 2 存在特别风险且其他方法未提供充分 适当的审计证据 3 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性 对全部项目进行检查符合成本效益原则 对全部项目进行检查 通常更适用于细节测试 28 03 2020 23 注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试 选取的特定项目可能包括 1 大额或关键项目 2 超过某一金额的全部项目 3 被用于获取某些信息的项目 4 被用于测试控制活动的项目 根据判断选取特定项目 容易产生非抽样风险 28 03 2020 24 3 评价样本结果 分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论课堂练习题 28 03 2020 25 一 单项选择题1 用来估计总体中的错误金额的抽样称为 A 属性抽样 B 变量抽样 C 统计抽样 D 非统计抽样2 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用但它并不适用于这些测试中的 程序 A 函证 B 顺查 C 逆查 D 分析性复核3 在实质性测试中通常采用的审计抽样方法是 A 属性抽样 B 变量抽样 C 固定样本量抽样 D 发现抽样4 在控制测试中通常采用的审计抽样方法是 A 属性抽样 B 变量抽样 C 差额估计抽样 D 比率估计抽样5 在实质性测试中运用审计抽样 可以帮助注册会计师量化 A 审计风险 B 固有风险 C 检查风险 D 控制风险6 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中 注册会计师不能认同的是 A 信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B 信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D 审计抽样只与审计风险中的检查风险相关7 注册会计师采用系统选择法从8000张凭证中选取200张作为样本 确定随机起点为凭证编号的第35号 则抽取的第5张凭证的编号应为 号 A 155 B 195 C 200 D 2358注册会计师应当特别关注的 可能导致不正确审计结论的两种风险是 A 信赖不足风险与误拒风险 B 信赖不足风险与误受风险C 信赖过度风险与误拒风险 D 信赖过度风险与误受风险9 下面哪个因素与选择的样本量成反向关系 A 可信赖程度 B 预期总体误差 B 总体容量 D 可容忍误差 28 03 2020 26 二 多项选择1 注册会计师在设计样本时 应当考虑的因素有 A 审计目的和分层 B 审计对象总体与抽样单位C 抽样风险和非抽样风险 D 可信赖程度和可容忍误差2 影响审计效果的抽样风险类型有 A 信赖不足风险 B 信赖过度风险 C 风险 D 风险3 在控制测试中所发生的抽样风险的类型有 A 信赖不足风险 B 信赖过度风险 C 误拒风险 D 误受风险4 常用的样本选取方法有 A 随机选样 B 系统选样 C 随意选样 D 分层选样5 按审计抽样所了解的总体特征不同 可以将审计抽样划分为 A 统计抽样 B 非统计抽样 C 属性抽样 D 变量抽样6 在抽样风险中 导致注册会计师执行额外的审计程序 降低审计效率的风险有 A 信赖不足风险 B 信赖过度风险 C 误拒风险 D 误受风险 28 03 2020 27 二 判断题1 统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法 因此 采用统计抽样能比非统计抽样选取更少的样本 3 如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差 应增加样本量或执行替代审计程序 4 审计抽样 是指注册会计师在实施审计程序时 从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试 并根据测试结果 推断总体特征的一种方法 5 信赖不足风险 是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性 6 在评价抽样结果时 如果推断的总体误差超过可容忍误差 注册会