第5章-内部控制与财产清查最新.ppt

2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 1 第五章内部控制与财产清查 会计学原理 课件华南农业大学经济管理学院会计系 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 2 本章内容 内部控制的概念及发展历程内部会计控制及其应用财产清查的意义 种类和盘存制度财产清查的方法与应用 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 3 学习目标 n理解内部控制的概念及发展历程 n理解内部会计控制的概念及主要内容 了解内部管理控制 n理解内部会计控制的具体应用 n掌握财产清查的概念 意义和种类 熟悉财产物资盘存制度 了解财产清查方法 n掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 4 第一节内部控制的概念及发展历程 一 内部控制的概念和目标 一 内部控制的概念内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守 由治理层 管理层和其他人员设计和执行的政策和程序 二 内部控制的目标 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 5 内部控制的目标 2006和2007的CICPA执业准则和考试教材中 内部控制的目标是合理保证 1 财务报告的可靠性 2 经营的效率和效果 3 在所有经营活动中遵守法律法规的要求 教材总结 1 保护单位财产物资的安全完整2 提高财务信息的正确性和可靠性3 实现企业经营的效率和效果4 促进国家的法律法规和企业的管理方针与政策的贯彻执行 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 6 企业内部控制规范 基本规范 内部控制 是指由企业董事会 或者由企业章程规定的经理 厂长办公会等类似的决策 治理机构 以下简称董事会 管理层和全体员工共同实施的 旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动 一 企业战略 二 经营的效率和效果 三 财务报告及管理信息的真实 可靠和完整 四 资产的安全完整 五 遵循国家法律法规和有关监管要求 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 7 二 内部控制的产生 发展和演进 一 内部牵制 阶段 二 内部控制制度 阶段 三 内部控制结构 阶段 四 内部控制整体框架 阶段 五 风险管理框架 阶段 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 8 内部控制的发展历程 内部牵制 内部控制制度 内部控制结构 内部控制整体框架 风险管理框架 起源于公元前3600年左右的美索布达米亚文化时期 职责分工 互相牵制 防止错误和舞弊 1949年 美国注册会计师协会提出内部控制定义 P225 包括内部会计控制和内部管理控制 1988年5月美国注册会计师协会首次提出以 内部会计控制结构 概念取代 内部控制制度 内部控制结构包括控制环境 会计系统和控制程序 1992年 COSO研究报告 提出内部控制整体框架由五个相互联系的要素组成 控制环境 风险评估 控制活动 内部沟通和监督 2003年 COSO委员会颁布 企业风险管理整合框架 内部控制要素增加至8个 P232 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 9 一 内部牵制 阶段 直至20世纪初内部控制思想的起源于内部牵制 着重组织内分工的控制 它是现代内部控制理论中有关组织控制 职务分离控制的雏形 内部牵制概念的两个基本假定 1 两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性是很小的 2 两个或两个以上的人或部门有意识地合伙或舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 10 二 内部控制制度 阶段 20世纪40年代到70年代内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施 这些方法和措施都用于保护企业的财产 检查会计信息的准确性 提高经营效率 推动企业坚持执行既定的管理方针 包括内部会计控制和内部管理控制两大部分 会计控制是指与财产安全和会计记录可靠性有直接联系的方法和程序 如授权批准控制 不相容职务相分离控制 财产接触控制和内部审计等 管理控制是指与提高经营效率与贯彻管理方针有关的方法和程序 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 11 三 内部控制结构 阶段 20世纪80年代企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序 内部控制结构包含 控制环境会计系统控制程序 等三方面的要素 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 12 四 内部控制整体框架 阶段 20世纪90年代内部控制是由企业董事会 经理阶层及其他员工实施的 为财务报告的可靠性 经营活动的效率和效果 相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程 内部控制整体框架的五个要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息沟通和监督等 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 13 内部环境 内部环境是影响 制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称 是实施内部控制的基础 内部环境主要包括治理结构 组织机构设置与权责分配 企业文化 人力资源政策 内部审计机构设置 反舞弊机制等 企业文化 是指企业在经营管理过程中形成的 影响企业内部环境和内部控制效力的精神 意识和理念 主要包括企业的整体价值观 高级管理人员的管理理念 经营风格与职业操守 员工的行为守则等 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 14 反舞弊机制 有效的反舞弊机制 是企业防范 发现和处理舞弊行为 优化内部环境的重要制度安排 企业应当建立健全反舞弊机制 明确有关部门在反舞弊工作中的职责权限和协调机制 规范反舞弊调查处理程序 建立情况通报制度 及时防范因舞弊而导致内部控制措施失效 影响内部控制目标实现的风险 企业应当完善投诉 举报管理制度 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 15 控制环境 正直品行与价值观人力资源管理和员工胜任能力管理哲学和经营风格董事会及审计委员会组织结构权责划分 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 16 风险评估 风险评估是指识别 评价和管理影响单位经营目标实现的各种内外部风险的过程 风险评估是及时识别 科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程 是实施内部控制的重要环节 风险评估主要包括目标设定 风险识别 风险分析和风险应对 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 17 应当关注的内部风险因素 一般包括 高级管理人员职业操守 员工专业胜任能力 团队精神等人员素质因素 经营方式 资产管理 业务流程设计 财务报告编制与信息披露等管理因素 财务状况 经营成果 现金流量等基础实力因素 研究开发 技术投入 信息技术运用等技术因素 营运安全 员工健康 环境污染等安全环保因素 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 18 应当关注的外部风险因素 一般包括 经济形势 产业政策 资源供给 利率调整 汇率变动 融资环境 市场竞争等经济因素 法律法规 监管要求等法律因素 文化传统 社会信用 教育基础 消费者行为等社会因素 技术进步 工艺改进 电子商务等科技因素 自然灾害 环境状况等自然环境因素 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 19 容易产生风险的事项 经营环境的改变新职员的介入新技术的引进新生产线或新经营活动的出现信息系统的更新公司的快速成长会计政策的变更 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 20 风险应对策略 企业应当根据风险分析情况 结合风险成因 企业整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平 确定风险应对策略 风险应对策略一般包括 风险回避风险承担风险降低风险分担等 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 21 控制活动 控制措施是根据风险评估结果 结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段 是实施内部控制的具体方式 控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定 主要包括职责分工控制 授权控制 审核批准控制 预算控制 财产保护控制 会计系统控制 内部报告控制 经济活动分析控制 绩效考评控制 信息技术控制等 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 22 控制活动 控制活动是确保管理层指令得以实施的政策和程序 包括 职务分离授权控制实物控制信息处理控制独立检查与稽核 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 23 职务分离 职责分工控制要求根据企业目标和职能任务 按照科学 精简 高效的原则 合理设置职能部门和工作岗位 明确各部门 各岗位的职责权限 形成各司其职 各负其责 便于考核 相互制约的工作机制企业在确定职责分工过程中 应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求 不相容职务通常包括 授权 批准 业务经办 会计记录 财产保管 稽核检查等 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 24 授权控制 授权控制要求企业根据职责分工 明确各部门 各岗位办理经济业务与事项的权限范围 审批程序和相应责任等内容 企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任 业务经办人员必须在授权范围内办理业务 未经授权的部门和人员 不得办理企业各类经济业务与事项 授权一般包括常规性授权和临时性授权 企业对于金额重大 重要性高 技术性强 影响范围广的经济业务与事项 应当实行集体决策审批或者联签制度 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 25 实物控制 又叫财产保护控制 财产保护控制要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置 以确保财产的安全完整 采取措施有 财产记录实物保管定期盘点账实核对财产保险等 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 26 信息沟通 信息沟通是指组织必须拥有一套完善的有关信息传递 沟通与反馈的信息系统 保证组织内外的信息畅通 信息与沟通是及时 准确 完整地收集与企业经营管理相关的各种信息 并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递 有效沟通和正确应用的过程 是实施内部控制的重要条件 信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 27 沟通的内 外部信息和方式 内部信息主要包括会计信息 生产经营信息 资本运作信息 人员变动信息 技术创新信息 综合管理信息等 外部信息主要包括政策法规信息 经济形势信息 监管要求信息 市场竞争信息 行业动态信息 客户信用信息 社会文化信息 科技进步信息等 企业应当采取互联网络 电子邮件 电话传真 信息快报 例行会议 专题报告 调查研究 员工手册 教育培训 内部刊物等多种方式 实现有效沟通 外部沟通应当重点关注信息使用者 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 28 监督 监督是指由管理当局授权适当人员对内部控制设计和执行的效率与效果进行持续或定期的评估的过程 监督检查 监督检查是企业对其内部控制的健全性 合理性和有效性进行监督检查与评估 形成书面报告并作出相应处理的过程 是实施内部控制的重要保证 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 29 监督检查 监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查 对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查 以及提交相应的检查报告 提出有针对性的改进措施等 企业组织对自身内部控制进行自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容 日常的管理监督活动 持续监督 内部审计和利用与外部团体进行信息交流而得到监控 专门监督 自我评估 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 30 五 风险管理框架 阶段 21世纪企业风险管理是一个过程 受企业董事会 管理层和其他员工的影响 包括内部控制及其在战略和整个公司的应用 旨在为实现经营的效率和效果 财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 31 第二节内部会计控制及其应用 一 内部会计控制与内部管理控制 一 内部会计控制1 内部会计控制的含义与特征内部会计控制是为了提高会计信息质量 保护资产的安全 完整 确保有关财务会计法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列会计控制方法 措施和程序 内部会计控制与管理控制相比较 具有以下本质特征 见教材 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 32 2 内部会计控制的主要内容基础控制实物控制执行控制 二 内部管理控制概念特征内容 参见教材 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 33 二 内部会计控制的应用 一 内部会计控制的方法1 不相容职务相互分离控制2 授权批准控制3 会计系统控制4 预算控制5 财产保全控制6 风险控制7 内部报告控制8 电子信息技术控制 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 34 二 内部会计控制的具体应用 1 现金的内部会计控制2 银行存款的内部会计控制3 存货的内部会计控制4 采购与付款的内部会计控制5 销售与收款的内部会计控制6 筹资活动和对外投资活动的内部会计控制7 成本费用的内部会计控制8 担保业务的内部会计控制9 电算化环境下的内部会计控制 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 35 第三节财产清查的意义 种类和盘存制度 一 财产清查的概念与意义 一 财产清查的概念财产清查是指通过实地盘点 核对 查询等清查方法 确定各项财产物资 货币资金和债权债务的实际结存数 并与账面结存数核对 以查明账实是否相符的一种会计核算专门方法 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 36 财产清查的必要性 账实不符 原因 参考教材 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 37 三 财产清查的意义 1 保护财产的安全和完整2 保证会计资料的真实可靠3 挖掘财产物资的潜力 改善经营管理4 监督检查企业有关内部控制制度是否得到有效执行 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 38 二 财产清查的种类 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 39 三 财产物资的盘存制度 一 永续盘存制 二 实地盘存制 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 40 一 永续盘存制 也称账面盘存制 是指平时对各项财产物资的增加数和减少数都须根据会计凭证连续记入有关账簿 并随时结出账面结存数额 公式如下 账面期末余额 账面期初余额 本期增加额 本期减少额优点 便于随时掌握财产的占用情况及其动态 有利于加强财产管理 有利于实施会计监督 缺点 存货的明细分类核算工作量较大 需要较多的人力和费用 适用范围 为大多数企业所采用 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 41 二 实地盘存制 实地盘存制度是指平时只根据会计凭证在账簿上登记财产物资的增加数 而不登记减少数 到月末结账时 根据实地盘点数来倒挤出本月的减少数 再据以登记有关账簿 公式如下 本期减少数 账面期初余额 本期增加数 期末实际盘存数优点 核算工作简单 工作量小 缺点 财产的减少数缺乏严密手续 倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素 不便于实行会计监督 适用范围 小型企业 经营鲜活商品的零售企业或者品种规格多单位价值低而收发变动又很频繁的财务 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 42 第四节财产清查的方法与应用 一 财产清查的程序与方法 一 财产清查的程序 二 财产清查的方法1 清查财产物资实存数 1 实地盘点法 2 技术推算法 3 查询法 4 账单核对法 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 43 2 清查财产物资金额 1 账面价值法 2 评估确认法 3 协商议价法 4 函证核对法 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 44 二 财产清查方法的具体应用 一 货币资金的清查1 库存现金的清查清查方法 采用实地盘点法 清查结果 填写 库存现金盘点报告单 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 45 2 银行存款的清查 银行存款清查的要求 1 检查有关银行存款的经济业务是否已全部登记入账 2 既要注意对金额的核对 又要注意对银行结算凭证种类的核对 3 要注意对未达账项的调整 4 应当编制银行存款余额调节表 清查方法 查询核对 账目 法 清查结果 若存在 未达账项 应编制 银行存款余额调节表 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 46 2 银行存款的清查 银行存款的清查采用的是银行存款日记账与开户银行核对账目的方法 然后编制银行存款余额调节表的方式 未达账项是指企业与银行之间 由于凭证传递上的时间差而造成的一方已经登记入账而另一方尚未登记入账的款项 未达账项具体分为以下四种情况 企业已收款入账 银行尚未入账 企业已付款入账 银行尚未入账 银行已收款入账 企业尚未入账 银行已付款入账 企业尚未入账 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 47 未达账项的四种情况 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 48 银行存款余额调节表 的编制方法 补记法调节后余额 企业银行存款日记帐余额 银行已收企业未收款项 银行已付企业未付款项 银行对帐单余额 企业已收银行未收款项 企业已付银行未付款项冲销法调节后余额 企业银行存款日记帐余额 企业已付银行未付款项 企业已收银行未收款项 银行对帐单余额 银行已付企业未付款项 银行已收企业未收款项以教材P248上的例题5 1为例讲解 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 49 银行存款余额调节表 单位名称 2007年1月31日单位 元 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 50 银行存款余额调节表 的编制课堂练习 2006年12月31日企业日记账余额为75200元 对账单余额为63500元 有以下几笔未达账项 28日企业收到客户开出的转账支票一张入账 面值22500元 银行尚未收款入账 29日银行代企业收到一笔货款14600元 企业未得到收账通知 30日银行代企业支付当月水电费6800元 企业未得到付款通知 31日企业开出轩账支票3000元 支付货款 持票人尚未到银行总付 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 51 存货的清查 存货清查的范围包括 注意事项 存货保管人员要在场全面彻底 不得遗漏或重复检查存货的完好情况弄清日常管理状况存货清查的程序先数量 再质量盘存单账存实存对比表固定资产的清查 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 52 三 财产清查结果的处理 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 53 一 财产清查结果处理的原则和步骤 首先查明盘盈盘亏的原因 重记 漏记和错记 计算 运输保管 贪污盗窃 营私舞弊 自然灾害 自然损耗变质 工作失职等 根据清查结果 编制有关盘盈盘亏的记账凭证 在相关账簿中进行登记 调整账簿记录 以达到账实一致 审批之后的处理审批以后 根据发生差异的原因和审批处理意见 会计人员应当再编制记账凭证 计入相关账簿 保证账簿记录的完整性和准确性 2020 3 28 华南农业大学经济管理学院会计系 54 财产清查结果处理的账户设置 1