项目一-认识税务会计税务会计实务课件.ppt

第一章认识税务会计 招聘会现场人头攒动 高职教育专业的功能 毕业即失业 从培养人的角度看 高等教育总体上涉及两个问题 即 培养什么人的问题 怎么培养人的问题 社会需求人才 培养什么人指向培养目标 它既是国家对教育的要求 也是学校生存的需要 技能 态度 方向 技能 方向 知识 怎么培养人 后一个问题指向人才培养模式 是实现培养目标的手段和方法 教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见 教高 2006 16号大力推行工学结合 突出实践能力培养 改革人才培养模式 税务会计 技能 税法知识 会计知识 税务会计学什么 办税岗位职业描述 在中小企业会计人员的岗位设置调查中 最多的是要设置主办会计岗位和出纳岗位 其次就是设置报税岗位 报税岗位一般具有税务登记 税款计算与会计处理 纳税申报表编制 发票管理 纳税申报和纳税筹划等工作任务 税务登记 主要包括开业税务登记 一般纳税人认定 变更登记 重新登记 注销登记等工作 税款计算与申报 主要包括流转税 增值税 消费税 营业税 关税 企业所得税 个人所得税 与一般企业密切相关的其他地方税的税款计算 纳税申报表的编制申报和相关的会计处理事务以及税务自查和协助稽查工作 发票管理 主要包括普通发票 增值税专用发票的领购 网上开票和增值税专用发票的验证工作 纳税筹划 相关税收和简单筹划工作 课程定位 本课程是高等职业院校税务专业的一门专业核心课程 其主要任务是 使学生具备从事本专业相关职业岗位所必需的税务登记 税金计算 纳税申报 税款缴纳 会计处理等相关的税收知识和技能 课程教学目标 通过以项目为单元的教学活动 使学生掌握税金计算 税务会计处理的基本知识和基本技能 能解决税务登记 纳税申报 税款缴纳过程中的实际问题 完成本专业相关岗位的工作任务 一 基本知识教学目标1 了解我国现行税制概况 2 理解主要税种的含义及征税范围 3 掌握主要税种应纳税金的计算方法 4 熟悉税务会计处理中会计科目的核算内容和账簿的登记方法 5 了解相关法规规定及有关金融知识 二 职业能力培养目标1 会办理企业税务登记 发票领购工作 2 能根据企业的类型和业务种类判断应纳的税种 3 能正确计算相关税费应纳金额并进行相关的会计处理 4 会使用各类发票 填制涉税文书 进行网上申报 5 会组织数据的汇总与分析 开展简单的纳税筹划工作 6 会与税务 工商 外汇 银行等机构协商 处理一般的税务事项 三 思想素质教育目标1 具有团队精神和协作精神 2 具有依法节税的意识 3 具有严谨 诚信的职业品质和良好的职业道德 教 学 做一体化 学中做 做中学 税务会计怎么学 采用 每个税种为一个项目 的教学模式 采用倒推的方法 以实用 够用为原则 紧紧围绕完成纳税申报的需要来选择课程内容 变知识本位为能力本位 以项目任务与职业能力分析为依据 设定岗位职业能力培养目标 变书本知识的传授为实际操作技术与能力的培养 以主要税种纳税申报典型案例为载体 培养学生的实践动手能力 网络资源 校内建立专门的税务实训室 室内面积120平方米 设备总造价38 5万元 设备数量113台 配备多媒体教学仪器及软件 可供96人同时上机操作 税务实训室主要满足税务专业学生税务代理实务实训 税务会计实训 实训室内已安装税务会计软件 包括8888和9000两个实训平台 可全真模拟税务会计全过程 全书重难点 第二章增值税会计第六章企业所得税会计 要求 预习到位上课思考课后做题 第一章税务会计概论 第一节税务会计的概述与模式第二节对象 目标和特点第三节税务会计与财务会计的比较第四节税务会计的基本前提和原则第五节税务会计基础 学习目的与要求 掌握税收的基本概念 理解现行税制及税制构成要素是学习和掌握税务会计的前提和基础 税务会计寓于财务会计之中 是融税法和会计核算于一体的一门专业会计 它与财务会计既有联系 又有区别 它有着自己的核算对象 特点 原则和方法 学习本章应掌握税务会计的概念 特点 核算原则和一般方法 第一节税务会计的概述与模式 财务会计 管理会计 税务会计 以现行税法为准绳以货币为主要计量单位运用会计的专门方法 对纳税单位税基的形成以及税款的计算 申报和缴纳所引起的资金运动进行连续 系统的核算和监督的一门专门会计 税务会计的概念中的关键词 与以前学的会计的概念有哪些特殊的地方 会计 以货币为主要计量单位 运用专门的技术方法 对所发生的经济活动进行全面 连续 系统 综合的核算和监督的一种经济管理活动 税务会计的类型 所得税会计为主体 流转税会计为主体 复合税制 中国 第二节税务会计的对象 目标和特点 一 税务会计的对象税务会计核算和监督的内容 凡是企业在生产经营过程中能够用货币表现的各种税务活动 税务会计对象 税基 应税流转额 成本费用扣除额 应税销售额 企业所得税的计算过程 应税财产额 应税行为计税额 税款的计算与核算 税款的缴纳 退补和减免 税收滞纳金和罚款 税务会计的目标 依法纳税 认真履行纳税义务正确进行税务会计处理 认真协调与财务会计的关系合理选择纳税方案 有效进行税务筹划 二 税务会计的特点 税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会计核算 是企业财务会计与税务法规相结合的产物 因而它既具有与财务会计的共性 又具有区别于企业财务会计而表现出来的特殊性 1 依法性2 相对的独立性3 专业性4 筹划性 1 依法性 在会计核算中的一些计算方法 技术处理方法等方面 企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择会计计算方法及技术处理方法 但税务会计必须严格按国家的税收法令执行 另外 税收法令中的有关规定 国家可能由于社会经济 政治情况的变化而加以更改 当遇到这种情况时 企业必须按更改后的税收法令执行 2 相对的独立性 财务会计处理是按照会计准则和会计理论 核算和监督生产经营活动及成果 提供经济管理所需的数据资料 但税务会计中的计税依据与企业会计的记录依据并不完全相同 例如 我国所得税法中规定的业务招待费用标准 企业支付的业务招待费可以计入应税所得额 但超过计税标准的部分 不能计入应税所得额 这反映了税务会计核算方法与内容的相对独立性 3 专业 税务会计是研究企业各种税务会计事项按税法规定应进行的正确处理 如应纳何种税 由税务会计事项引起的税款如何计算 申报 缴纳及进行会计处理 企业可享受哪些减免税规定等 此类问题对每个企业来讲 都是相当现实的 因此具有一定的实用性 且具有专业性 4 筹划性 一方面 税务会计最重要的目标是保证国家及时 足额地取得税收收入 离开了这一特定目标 税务会计便失去了存在的意义 税务会计报送的纳税申报表与税收缴款书等会计资料 旨在接受税务机关的监督与审核 完成其纳税义务 另一方面 税务会计的另一个重要目标是维护纳税人的合法权益 税务机关要依法征税 纳税人要依法纳税 纳税人要充分行使其权利 维护其权益 进行税收筹划 第三节税务会与财务会计的比较 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的 而是企业会计的一个特殊领域 只是财务会计中的税务会计事项部分 一 联系 税务会计依赖于财务会计从会计核算方法上看 它与财务会计的凭证 账簿 报表及复式记账法等一致 从企业会计机构的设置上看 没有必要设置专门的税务会计机构 从会计人员的配备上看 也没有必要配备专职人员 只是在会计人员的分工上有所侧重 从核算的内容上看 仍然是各项会计要素的确认 计量及报告 只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确认 计量和报告 而税务会计是在财务会计按会计准则对会计要素确认 计量及报告的基础上 按税务法规进行调整 使之符合税务法规要求 税务会计与财务会计的区别 工作目的不同 会计上提供信息 让使用者能够及时 准确地了解企业的生产经营情况 使其能够对企业经营情况作出判断 以保证其自身的经济利息 税务保税收经济 合理的缴纳税金 会计要素确认原则不同 会计权责发生制 税务权责发生制收付实现制房地产预收帐款 会计计量的原则不同 会计历史成本现值可变现净值考虑时间价值 税务历史成本 对损益确认的程度不同 税法的应税所得 在会计所得的基础上调整所得 对象不同 财务会计核算与生产经营有关的一切业务 包括纳税情况 而税务会计仅核算与纳税有关的业务 第四节税务会计的基本前提和原则 一 税务会计的基本前提 税务会计主体 比较会计主体法律主体 持续经营 货币计量 纳税年度 我国采用的是历年制会计年度 即以自然日历年度为依据 从每年的1月1日至当年的12月31日止为一个会计年度 我国税务会计的会计年度 纳税年度 与 会计法 和 企业会计准则 一致 企业在一个纳税年度中间开业或者合并 关闭等原因 使该纳税年度的实际经营期不足12个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 企业清算时 应当以清算期间作为一个纳税年度 会计年度一经选定一般不得任意变更 二 税务会计的一般原则 一 税务会计行为原则适法行原则公平性原则筹划性原则实践性原则 二 税务会计确认和计量原则权责发生制收付实现制联合和混合制历史成本计价一致性原则调整性原则配比原则划分收益性支出和资本性支出原则 第五节税务会计基础 自学 一 税收的概念及基本特征 税收是国家为了实现其职能 凭借政治权力 按照法律预先规定的标准 参与社会产品和国民收入的分配 强制地 无偿地取得财政收入的一种主要形式 税收表现了国家与纳税人在征税 纳税的利益与分配上的一种特殊矛盾 体现着在一定社会制度下 国家在取得财政收入的分配活动中 同社会集团 成员间的一种特定收入分配关系 不同社会制度下的税收 体现了不同性质的特定分配关系 一 税收的概念及基本特征 1 强制性强制性是指国家征税是凭借国家政治权力 通过颁布法律 法令进行的 是一种强制的课征 2 无偿性无偿性是指国家征税以后 税款即为国家所有 不再归还给纳税人 也不向纳税人支付任何代价或报酬 3 固定性固定性是指征税前国家以法律的形式预先规定了征税对象及统一的征收比例或征收数额 并按照预定的标准征收 二 税收制度及其构成要素 税收制度是国家各种税收法令规定和征收办法的总称 其核心是税法 它规定了国家与纳税人之间的征纳关系 是国家向纳税人征税的法律依据 主要内容包括 纳税人 课税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 减免税 违章处理等 其中纳税人 征税对象 税率是税制三个最基本的构成要素 二 税收制度及其构成要素 1 纳税人纳税人也称纳税义务人 是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 也称纳税主体 不同的税种规定不同的纳税人 纳税人可以是自然人 也可以是法人单位 纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题 是正确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件 因而它是构成税收制度的基本要素 二 税收制度及其构成要素 2 课税对象课税对象也称课税客体 是税法规定的征税针对的目的物 即对什么征税 课税对象通过规定计税依据和税目等方式将其具体化地表述出来 1 计税依据 计税依据也称税基 它是计算应纳税额所依据的标准 2 税目 税目是课税对象的具体化 反映具体的征税范围 代表征税的广度 二 税收制度及其构成要素 3 税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例 是计算税额的尺度 反映了课税的深度 税率的高低 直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度 它是税制的中心环节 我国现行税率有三种基本形式 比例税率累进税率定额税率 二 税收制度及其构成要素 1 比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目 不论其数额大小 只规定一个比例的税率 2 累进税率累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级 每个等级由低到高规定相应的税率 征税对象数额越大 税率越高 数额越少 税率越低 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 超倍累进税率 3 定额税率定额税率又称固定税额 它是税率的一种特殊形式 是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额 而不是征税比例 一般适用于从量计征的税种 二 税收制度及其构成要素 4 纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 纳税环节一般是根据有利于生产 有利于商品流通 便于征收管理和保证财政收入等原则确定的 二 税收制度及其构成要素 5 纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限 它是税收的强制性 固定性在时间上的具体体现 合理确定和严格执行纳税期限 对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要的作用 确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不同特点 不同的征税对象 纳税人应纳税额的多少及距离纳税地点的远近等因素决定 大体可分为三种情况 即按期纳税 按次纳税 按期预缴 年终汇算清缴 二 税收制度及其构成要素 6 减免税减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 主要包括规定起征点 免征额和减免税项目等内容 起征点是对征税对象规定一定数额作为征税的起点 未达到起征点的不征税 达到或超过起征点的 应就其全部数额征税 目的是为了照顾个别收入较少的纳税人 免征额是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额 免征额的部分不征税 超过免征额的部分才征税 其目的在于保证纳税人的基本收入 减税是指从应征税额中减征一部分税款 免税是指全部免征应征收的税款 一般减税免税都属于临时性的措施 都规定有明确的期限 到期都应恢复全额征税 二 税收制度及其构成要素 7 违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施 制定并严格执行违章处理的各项规定 是维护国家税法严肃性的必要措施 也是税收强制性在税收制度中的体现 纳税人必须依法按期足额地缴纳税款 凡有拖欠税款 逾期不交 偷税 漏税等违反税法者都应受到制裁 包括经济制裁和法律制裁 违章处理的措施有加收滞纳金 处以罚款 没收非法所得 税收强制执行 移送司法机关追究刑事责任等 二 税收制度及其构成要素 8 附加与加成附加也称地方附加 是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项 正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收 税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用 不得自行变更 加成是指根据税制规定的税率征税以后 再以应纳税额为依据加征一定成数的税额 无论是附加还是加成 都增加了纳税人的负担 实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力 用于发展地方建设事业 实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入或者是对纳税人违章行为进行的处罚措施 三 税务登记 1 开业登记各类企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 应自领取营业执照之日起30日内 持有关证件向所在地税务机关申请办理税务登记 如实填写税务登记表 其他纳税人应当自依照法律 行政法规规定成为纳税义务人之日起30日内向所在地税务机关申请办理税务登记 税务机关审核后发给税务登记证件 税务登记的内容包括 纳税人名称与地址 所有制形式 隶属关系 经营方式 经营范围以及企业基本情况 企业负责人 办税人员等其他有关事项 2 变更登记税务登记内容发生变化时 纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的 应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内 持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记 按规定 纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记的 应当自有关机关批准或宣布变更之日起30日内 持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记 3 注销登记纳税人发生解散 破产 撤销以及其他情形 依法终止纳税义务的 应在办理注销工商登记前 持有关证件向原税务登记机关办理注销税务登记 按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的 应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内 持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记 被吊销营业执照的纳税人 应自营业执照被吊销之日起15日内 向原税务登记机关办理税务登记之前 向税务机关办理注销登记 纳税人在办理注销税务登记前 应向税务机关结清应纳税款 滞纳金 罚款 缴销发票和其他税务证件 因住所 经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人 应在迁达地税务机关重新申请办理税务登记 四 纳税申报 纳税申报是纳税人履行其纳税义务时 就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告的法定手续 也是税务机关办理征收业务 核定应纳税款 开具完税凭证的主要依据 纳税人必须在法定申报期限内到主管税务机关办理纳税申报 即纳税人在纳税期限内 无论有无应税收入 所得及应税项目 均应在规定的申报期限内 持纳税申报表 财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料 到税务机关办理纳税申报 扣缴义务人也必须在法定申报期限内持代扣代缴 代收代缴税款报告表 以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料 到税务机关办理纳税申报 经批准享受减税 免税的纳税人 在享受减免税期间应当按照规定办理纳税申报 不需办理税务登记的纳税人及偶尔发生纳税义务的人应当直接持有关收入凭证到税务机关办理纳税申报 纳税申报可采取直接申报 邮寄申报和电子申报等方式 五 税款缴纳 税款缴纳是纳税程序的关键环节 只有将应纳税款最终缴入国库 纳税人所履行的纳税义务才得以实现 1 按查账征收方式缴纳税款2 按查定征收方式缴纳税款3 按查验征收方式缴纳税款4 按定期定额征收方式缴纳税款5 按自核自缴方式缴纳税款6 按代扣代缴方式缴纳税款7 代征 1 按查账征收方式缴纳税款采用这种方式 由税务机关依法对纳税人报送的纳税申报表 财务会计报表和有关纳税资料进行审核并确认后 为纳税人开具交款书 纳税人应在税款缴纳入库的期限内到银行划解税款或由税务机关直接征收现金的一种征收方式 这是我国目前采用较多的一种方式 它一般适用于会计资料完整 会计核算体系健全的纳税人 2 按查定征收方式缴纳税款采用这种方式 由税务机关根据纳税人正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额 计算其应纳税额 由纳税人在税款缴纳期限内按期纳税 它一般适用于产品零星 税源分散的纳税人 3 按查验征收方式缴纳税款采用这种方式 由税务机关对纳税人的应税商品 通过查验数量 按市场一般销售单价 计算其销售收入并据以确定其应纳税款 并为纳税人开具缴款书 由纳税人在规定的期限内到开户银行缴纳税款 它适用于财务管理混乱 账册不全 会计核算水平较低的从事产品生产的纳税人 4 按定期定额征收方式缴纳税款采用这种方式 先由纳税人申报实际经营额 经行业评议 最后由税务机关核定其营业额 所得额 按照适用的税率和所得税附征率 计算其应纳税额并书面通知其按期如数缴纳税款 它一般适用于不建立账簿的个体工商业户 5 按自核自缴方式缴纳税款采用这种方式 纳税人在规定的缴款期限内 根据其生产经营情况和应纳税的收入 所得及其他应税项目 依照税法规定的税目 税率或单位税额 自己计算出应缴纳税额 并经自己审核后自行填开税款缴款书 直接到其开户银行缴纳税款 6 按代扣代缴方式缴纳税款采用这种方式 由负有代扣代缴税款义务的单位或个人 按照税法的有关规定 负责代扣纳税人应缴的税款并代为完成缴款手续 7 代征采用这种方式 税务机关委托代征单位代理税务机关按照税收法规办理税款征解的一种征收方式 税务机关应按照规定付给代征人手续费 除以上几种缴纳税款的方式外 在实际工作中 还有一些其他的方式 如自行贴花 完税方式 代征方式等 三 纳税人权利和义务 国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告2009年第1号 税收知情权案例美国为保证纳税人的知情权 开设了面对面的电话问答站 纳税人可以直接从那里得到答案 澳大利亚有明文规定 对纳税人的书面咨询 答复时间不超过28天 对电话咨询者和前来税务局咨询者 让其等待时间不超过10分钟 加拿大1985年通过的 纳税人权利宣言 中明确规定 加拿大宪法和法律赋予纳税人许多权利以保