审计目标与审计计划完整版本.ppt

审计目标与审计计划 审计目标是在一定历史环境下 人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 它包括财务报表审计目标 总体目标 以及与各类交易事项 账户余额和披露相关的审计目标 具体目标 两个层次从实务上说 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用 是审计工作的出发点和落脚点 它界定了注册会计师的责任范围 直接影响注册会计师审计计划和实施审计程序的性质 时间和范围 决定了注册会计师如何发表审计意见 第一节审计目标 中国注册会计师审计准则第1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 一 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 二 按照审计准则的规定 根据审计结果对财务报表出具审计报告 并与管理层和治理层沟通 归纳 对财务报表的合法性和公允性发表意见 财务报表审计的总体目标 评价财务报表的合法性 注册会计师应当特别考虑 一 选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础 并适合被审计单位的具体情况 二 管理层作出的会计估计是否合理 三 财务报表列报的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 四 财务报表是否作出充分披露 使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响 评价财务报表的公允性 注册会计师应当考虑 一 经管理层调整后的报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 二 财务报表的整体列报 结构和内容是否合理 三 财务报表 包括相关附注 是否真实地反映了相关交易和事项 一 认定 二 各类交易的审计目标 四 列报和披露的审计目标 三 账户余额的审计目标 认定与具体审计目标 一 认定 定义 指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 理解的要点 确认 计量 列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示 管理层认定的分类 针对交易和事项的认定 针对账户余额的认定 针对列报和披露的认定 管理层的认定与审计目标密切相关 总目标 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 将管理层的认定运用于各类交易 账户余额及列报 就形成了各类交易 账户余额及列报的具体审计目标 针对交易与事项的认定 发生 完整性 截止 分类 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 所有应当记录的交易和事项均已记录 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 交易和事项已记录于正确的会计期间 交易和事项已记录于恰当的账户 准确性 与交易和事项相关的审计目标 账户余额的认定 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 与账户余额相关的审计目标 针对列报和披露的认定 发生及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 与列报相关的审计目标 甲公司将2011年度的主营业务收入列入2012年度的财务报表 则针对2011年度财务报表存在错误的认定是 A 存在B 发生C 截止性D 准确性 C 在被审计单位发生的下列事项中 违反管理层对所属项目的 计价和分摊 认定的是 A 将应收账款420万元记为360万元B 将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C 未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D 将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中A 如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物 但没有在财务报表附注中披露 则其违反的认定是 A 计价和分摊B 完整性C 发生D 权利和义务D 审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账 主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的 认定 A 存在B 完整性C 分类D 计价和分摊D 注册会计师在审查销售部门的销货合同时 发现与A公司有一笔100万元销售未入账 通过函证A公司 检查该笔销货记录 证实A公司实际已购货且欠款100万元 那么 注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的 认定存在问题 A 发生B 完整性C 准确性D 计价和分摊B 甲公司当年购入设备一台 会计部门在入账时 漏记了该设备的运费 则违反的认定是 A 存在B 完整性C 计价和分摊D 截止C 在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中 属于完整性目标的是 A 实现的销售是否均已登记入账B 关联交易类型 金额是否在附注中恰当披露C 将下期交易提前到本期入账D 有价证券的金额是否予以适当列示A A注册会计师在对XYZ股份有限公司2012年财务报表进行审计时发现 被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示 注册会计师对该项目审计目标的相关认定是 A 存在B 完整性C 计价和分摊D 分类与可理解性D 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时 以下审计程序中 A注册会计师最有可能实施的是 A 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产的明细账和投保情况B 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和投保情况C 以分析折旧费用为起点 检查固定资产实物D 以检查固定资产实物为起点 分析固定资产维修和保养费用B 注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元 但是财务报表上记录600万元 注册会计师应认为管理层对存货项目的 认定存在问题 A 发生B 准确性C 计价和分摊D 存在CD 下列说法中不正确的有 A 如果将现销记录为赊销 将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入 则导致交易分类的错误 违反了发生的目标B 存在 或 发生 认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括 并不涉及财务报表的金额C 如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保 抵押情况 就意味着管理层对外承诺存货不存在担保 抵押的情况D 注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确 主要是为了证明固定资产的存在认定ABD 练习 X会计师事务所的注册会计师K L对ABC股份有限公司的财务报表进行审计时 针对应付账款项目确定了如下程序 A 应付账款明细账中没有记录属于其他应付款科目的负债业务 B 资产负债表日前后 应付账款账户中贷方发生额的相应凭证表明应付账款入账时间准确 C 客户当年发生的尚未偿还的应付账款包含在账户余额中 没有遗漏 D 应付账款如存在借方余额 原因清楚 并作必要的重分类调整 E 所有大额应付账款均得到债权人的回函确认 F 以非记账本位币结算的应付账款 所采用的核算汇率是正确的 G 资产负债表日 应付账款总账中列式的应付账款确属ABC公司的义务 要求 请确定上述程序与管理层的哪类认定相关 答案 2 答案 计划审计工作 评估重大错报风险 审计交易循环和账户余额及列报 终结审计和出具审计报告 计划审计工作是整个审计工作的起点 注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序 根据风险评估情况实施审计程序 根据审计证据得出适当的审计意见 第二节审计计划 充分的审计计划有助于 关注重点审计领域 及时发现和解决潜在问题 恰当的工作分配 提供指导监督和复核 协调其他注册会计师和专家的工作 提高审计工作的有效性 计划审计工作 制定具体审计计划 制定总体审计策略 初步业务活动 初步业务活动 一 初步业务活动的目的初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 2013年4月 鑫苑 中国 置业有限公司 以下简称 鑫苑置业 曝出诚信危机丑闻 消息显示 鑫苑置业曝出诚信危机主要源于其4月16日发布的年报中的一项披露信息 该信息显示 鑫苑置业将以现值3611万美元的价格租赁一架湾流G450公务机 租期8年 用于推进拿地谈判 节省管理层的差旅时间 有鑫苑置业重仓持有者指控鑫苑置业管理层贪 3611万美元换算人民币约2 3亿元 该指控者表示 湾流是私人飞机奢侈品牌 售价约2 3亿元 加上关税和引进费用近3亿 另外 每年还有空域申请 机组管理 燃油等昂贵的运行费用 这是公司大股东对小股东的态度是 利益侵占 消息显示 该人士表示已经在与美国的律师沟通 或准备对鑫苑的管理层提起诉讼 二 初步业务活动的内容 1 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应考虑下列主要事项 被审单位的主要股东 关键管理人员和治理层是否诚信 项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范 连续审计时 项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项 及其对保持该客户关系的影响 2 评价遵守职业道德规范的情况包括评价独立性3 及时签订或修改审计业务约定书就业务约定条款与被审计单位达成一致理解签订或修改审计业务约定书 以避免双方对审计业务的理解产生分歧 需要注意 由于在审计工作中情况会发生变化 在审计业务的全过程注册会计师均应考虑前两项活动 即针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德的情况 例如 在现场审计过程中 如果注册会计师发生财务报表存在舞弊 使其对管理局 治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑 则注册会计师需要针对这一新情况 考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序 以决定是否继续保持该项业务及其客户关系 另外 虽然前两项工作贯穿审计业务的全过程 但是进行这两项活动需要安排在其它重要审计工作之前 以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况 1 财务报表审计的目标 2 管理层对财务报表的责任 3 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 4 审计范围 包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则 以下简称审计准则 5 执行审计工作的安排 包括出具审计报告的时间要求 6 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 7 由于测试的性质和审计的其他固有限制 以及内部控制的固有局限性 不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 三 签订审计业务约定书 具有经济合同的性质 8 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 9 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录 文件和所需要的其他信息 10 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 11 注册会计师对执业过程中获知的信息保密 12 审计收费 包括收费的计算基础和收费安排 13 违约责任 14 解决争议的方法 15 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章 以及签约双方加盖的公章 业务约定书中需要注意的几个概念 A CPA的合理保证 即CPA应对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 两层含义 不是绝对保证 不对被审单位持续经营能力及其经营效率 效果作任何保证或承诺 合理保证而非绝对保证的原因 测试的性质 选择性测试方法的运用等 审计的其他固有限制 审计工作涉及大量判断 大多数审计证据是说服性的而非结论性的 内部控制的固有限制等 B 管理层的责任与CPA责任的关系 管理层的责任 按适用的标准编制会计报表 保证报表的真实 合法 完整 CPA的责任 按照执业准则出具审计报告 保证审计报告的真实 合法 二者的关系 CPA的责任不能替代 减轻 或免除被审单位管理层和治理层的责任 C 审计收费的依据 专业服务所需的知识和技能 所需专业人员的水平和经验 提供服务所需的时间 提供专业服务所需承担的责任 D 审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标 注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和 恰当的审计程序则是指审计程序的性质 时间和范围是恰当的 例如 为审查2011年报表中存货是否存在 在2012年1月5日对存货进行了监盘 并抽取了其中的40 进行了亲自盘点 则 2012年1月5日 属于审计程序的时间为审查2011年报表中存货是否存在 对存货进行了监盘 属于审计程序的性质监盘 并抽取了其中的40 进行了亲自盘点 属于审计程序的范围 E 保密的例外事项 取得甲方的授权 根据法律法规的规定 为法律诉讼准备文件或提供证据 以及向监管机构报告发现的违反法规行为 接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查 监管机构对乙方进行行政处罚 包括监管机构处罚前的调查 听证 以及乙方对此提起行政复议 课堂练习 ABC会计师事务所正准备接受华丰集团委托审计甲股份有限公司2011年度的会计报表 请根据 审计业务约定书 具体准则 对以下问题作出正确的判断 1 由于该审计业务的委托人并不是甲股份有限公司 因此会计师事务所在签约之前 与被审计单位 委托人就审计业务约定的相关条款进行充分的沟通 并达成一致意见 答案 解析 由于该业务约定涉及到了会计师事务所 委托人和被审计单位三方 因此在签约定前三方应沟通达成一致 2 尽管是首次接受委托 但由于甲股份有限公司已同意前任注册会计师对ABC会计师事务所的询问作出及时充分的答复 所以ABC会计师事务所决定在约定书中不再约定与前任注册会计师沟通的事项 答案 解析 在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在约定书约定与前任注册会计师沟通的有关事项和安排 总体审计策略和具体审计计划 一 审计计划的两个层次 审计计划 对审计计划的补充 修订贯穿于整个审计过程 CPA在整个审计过程中 应当按照审计计划执行审计业务 多选 CPA应当为审计工作制定总体审计策略 总体审计策略用以 A 确定审计范围B 确定审计时间C 确定审计方向D 指导制定具体审计计划 正确答案 ABCD 二 总体审计策略应清楚说明以下内容 1 向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员 就复杂的问题利用专家工作等 2 向具体审计领域分配资源的数量包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量 对其他CPA工作的复核范围 对高风险领域安排的审计时间预算等 3 何时调配这些资源包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等 4 如何管理 指导 监督这些资源的利用包括预期何时召开项目组预备会和总结会 预期项目负责人和经理如何进行复核 是否需要实施项目质量控制复核等 三 具体审计计划 一 具体审计计划与总体审计策略的关系1 编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前2 两项计划活动是内在紧密联系的3 在具体实务中 两项计划活动相结合更有效率及效果注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式 二 具体审计计划包括的内容 包括拟实施的审计程序的性质 时间和范围1 评估程序 评估风险计划实施的风险评估程序的性质 时间和范围 2 计划实施的进一步审计程序 应对风险针对评估的认定层次的重大错报风险 注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质 时间和范围 计划的进一步审计程序分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序 总体方案是针对各项交易 账户余额和列报决定采用的实质性方案或综合性方案 具体审计程序则包括控制测试和实质性程序的性质 时间和范围 3 计划其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的 根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序 四 审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的 不断修正的过程 贯穿于整个审计业务的始终 由于未预期事项 条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因 注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改 例如 如果注册会计师在制定审计计划时 基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的证据认为 相关控制设计合理并得以执行 未将其评价为高风险领域 计划执行控制测试 在执行控制测试时获得的证据与审计计划阶段所获得的审计证据相矛盾 注册会计师认为该类