会计基础知识课件.ppt

会计基础知识 一 会计要素与会计等式 一 会计要素 1 会计要素的含义 对会计对象进行基本分类形成的若干要素 用于反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 静态会计要素与动态会计要素 2 会计要素的内容 1 资产1 资产的含义与特征 本质是一种经济资源 由过去的交易 事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济效益 2 资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 流动资产主要包括 2 负债1 负债的含义与特征 是会计主体的经济责任 需要偿还 清偿负债会导致经济利益流出企业 是企业过去的交易或事项的一种后果 2 负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债 偿还期不超过一年 和长期负债 偿还期超过一年 两种 3 所有者权益1 所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权 投资者有权分享企业利润 承担经营风险 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利 2 所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本 资本公积金 盈余公积金和未分配利润 4 收入1 收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生 表现为企业资产增加 负债减少 或二者兼而有之 能导致所有者权益增加 指本企业经济利益的流入 2 收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入 其他业务收入 投资收益和营业外收入等 狭义的收入仅指企业的主营业务收入 5 费用1 费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出 耗费事项已发生或已成为事实 会导致资产减少或负债增加 最终会减少企业的所有者权益 2 费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本 其他业务支出 投资损失和营业外支出等 狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出 即营业费用 6 利润1 利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果 与收入费用有直接关系 未分配前属于所有者权益 2 利润的内容企业的利润包括主营业务利润 亏损 其他业务利润 亏损 投资净收益 损失 和营业外收支净额 净收入或净支出 等 根据以上各项还可以计算营业利润 利润总额和净利润等指标 二 会计等式 1 会计等式的含义及种类 1 会计等式的含义也称会计恒等式 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 2 会计等式的种类1 静态会计等式 定义 由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 组合方式 资产 负债 所有者权益 所有者权益 对静态会计等式的理解 第一 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 第三 资产会随负债 所有者权益增减而成正比例变化 资产随着负债 所有者权益的增加而增加 资产随着负债 所有者权益的减少而减少 2 动态会计等式 定义 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 组合方式 收入 费用 利润 对动态会计等式的理解 第一 利润的实质 利润是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 第二 利润会随着收入的增减成正比例变化 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少 第三 利润会随着费用的增减成反比例变化 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加 3 综合会计等式 定义 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 组合方式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 综合会计等式的形成过程A 将两个等式合并 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 B 由于 利润 可增加 所有者权益 变化为 资产 负债 所有者权益 利润或 资产 负债 所有者权益 收入 费用C 将上面B中的第二个公式移项即成 资产 费用 负债 所有者权益 收入 2 经济业务类型及其对会计等式的影响 1 经济业务的含义 应办理会计手续 能运用会计方法反映的经济活动 经济业务亦称作会计事项 2 经济业务的基本类型从对会计等式影响的角度 可以将经济业务分为四类 1 使会计等式双方要素同时增加 增加金额相等 例 收到投资者投资100000元 已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 100000 100000借 银行存款100000贷 实收资本100000 2 使会计等式双方要素同时减少 减少金额相等 例 用银行存款偿还欠款5000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 5000 5000借 应付账款5000贷 银行存款5000 3 使会计等式左方要素有增有减 增减金额相等 例 生产产品领用材料4000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 4000 4000借 生产成本4000贷 原材料4000 4 使会计等式右方要素有增有减 增减金额相等 例 某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资 资产 费用 负债 所有者权益 收入 60000 60000借 其他应付款60000贷 实收资本60000 二 会计科目与账户 第一节会计科目第二节账户及其基本结构 第一节会计科目 1 会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目 P23 设置会计账户的依据 3 会计科目的级次1 总分类科目 一级科目 对会计要素内容进行总括分类形成的项目 根据统一会计制度规定设置 2 明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 第二节会计账户 1 会计账户的含义 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有一定格式 主要作用 用来记录经济业务的工具之一 会计核算的一种专门方法 2 会计账户的基本结构 1 会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 2 会计账户基本结构的简化形式 T形账户 3 会计账户能够提供的金额指标 4 会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置 根据本企业会计要素的具体内容设置 注意 企业会计制度 对会计科目的不同分类方法在 企业会计制度 中 会计科目被划分为五类 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 5 会计账户与会计对象 会计要素 会计等式和会计科目之间的关系 三 复式记账原理 第一节复式记账原理 1 复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法 2 复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性 资金运动中产生的各种经济业务发生以后 起码影响会计等式中的两个会计要素 或同一会计要素中的两个项目 发生增减的变化 运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来 即复式记账 3 复式记账的基本原则1 必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础 2 每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录 3 必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录 4 定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账 一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系 重要结论 尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化 但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理 无论发生什么样的经济业务 都不会破坏会计等式的平衡 4 复式记账的作用 能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉 便于对业务内容的了解和监督 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错 5 单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 第二节借贷记账法 1 借贷记账法的含义 以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 复式记账法的一种 增减记账法和收付记账法都属于复式记账法 2 借贷记账法的内容1 借贷记账法的记账符号 记账符号 借贷记账法为 借 贷 二字 主要作用 表示 增加 或 减少 账户中的登记方向 借方 左方 贷方 右方 符号含义 对于六类性质不同的账户具有不同的含义 2 借贷记账法的账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 1 资产 费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明 期末在计算利润时 如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户 则该类账户没有期末余额 下期初也不会有期初余额 2 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 关于收入类账户结构的重要说明 期末在计算利润时 如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 则该类账户没有期末余额 下期初也不会有期初余额 3 资产负债类双重性质账户结构双重性质账户 如在一个账户中既核算资产类会计要素内容 又核算负债类会计要素内容的账户 如 其他应收款和其他应付款应收账款和预收账款预付账款和应付账款 3 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 4 借贷记账法下会计分录的编制 1 会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 2 编制会计分录的基本方法 例 收到投资者投入资本500000元存入银行 3 会计分录的内容 格式及书写要求 4 会计分录的种类 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 例 购材料货款15000元 其中10000元已用银行存款支付 尚欠供货企业5000元 会计分录 借 原材料15000贷 银行存款10000贷 应付账款5000 四借贷记账法的应用 第一节资金筹集的核算一 资金筹集业务的核算内容目前我国企业的资金来源渠道 主要是投资者投入和向银行 金融机构筹借 以及发行债券等 二 投入资本的核算设 实收资本 帐户 核算投入资本的增减变化及结存情况 属于所有着权益账户 借实收资本贷投资人回收资本收到投资人投入的资本实有资本总额 投资主体 国家 法人 个人 外商投入形式 货币资金 实物 证券 无形资产 固定资产等借 银行存款固定资产等贷 实收资本 投资人注意 1 投资者投入企业的资本除法律 法规另规定外 一般不得抽回投资 2 按实际投资额入账 举例 例1 企业收到国家元的货币资金投资 款项已存入银行 借 银行存款贷 实收资本 例2 企业收到某单位全新的设备一台 其价值150000元 作为向该企业投资 借 固定资产150000贷 实收资本150000 例3 企业收到甲公司一项专有技术投资 经评估确认其价值为50000元 借 无形资产50000贷 实收资本50000 例4 甲企业与某外商合资经营 合同约定注册资本金1000万元 甲企业与某外商各占50 外商以机器形式向甲企业投入资本 企业收到外商投入机器设备3台 每台设备确认价为170万元 借 固定资产5100000贷 实收资本5000000资本公积100000 例5 企业接受捐赠一台全新设备 评估确认价值60000元 借 固定资产60000贷 资本公积60000 三 借入资金的核算 一 短期借款 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款借短期借款贷偿还借款数额借入数额尚未偿还的借款本金 二 长期借款 用来核算企业借人的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 借长期借款贷归还的本金和利息借入数应付未付利息尚未偿还本金和利息 借入借款 借 银行存款贷 短期 长期 借款偿还借款 借 短期 长期 借款贷 银行存款 三 关于利息的核算企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理 短期借款的利息 一般采用按季结算的方法 借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式 计入各月 财务费用 按季结算 于季末一次支付 每月预提时 借 财务费用贷 预提费用长期借款利息 可以分期付息 也可以到期一次还本付息 如应付未付利息时 借 财务费用 在建工程 贷 长期借款 例6 企业取得为期6个月的银行借款200000元 所得借款存入银行 借 银行存款200000贷 短期借款200000 例7 企业向银行申请 经银行同意取得 年期借款100000元 借 银行存款100000贷 长期借款100000 例 企业长期借款到期 以银行存款支付借款本金100000元 利息12000元 借 长期借款112000贷 银行存款1l2000 补充 固定资产购置业务的核算 一 设置的账户在建工程 用来核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出 包括需要安装设备的价值 固定资产 用来核算企业固定资产的原价 二 核算 购入不需要安装借 固定资产 买价 运杂费 交纳的有关税金等 贷 银行存款 购入需要安装借 在建工程安装完毕 借 固定资产贷 银行存款贷 在建工程 举例 例11 企业购人不需要安装的机器设备一台 买价18000元 运杂费1500元 包装费500元 全部款项已用银行存款支付 借 固定资产20000贷 银行存款20000 例12 企业购入需要安装的机器设备一台 买价86000元 包装费和运杂费2400元 全部款项以银行存款支付 安装过程中耗用材料4500元 耗用人工费2100元 借 在建工程95000贷 银行存款88400原材料4500应付工资2100 例13 例12所购设备安装工作完毕 经验收合格交付使用 结转安装工程成本 借 固定资产95000贷 在建工程95000 第二节供应过程的核算一 供应过程核算需要设置的主要帐户1 物资采购核算购入的各种材料的买价和采购费用 计算确定材料采购的实际成本 属于资产类帐户 按材料的名称 规格等设明细帐 借物资采购贷购入材料的买价结转入库材料采购费用的实际成本在途材料的实际成本 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用等 2 原材料核算库存材料的增减变化及结存情况 属于资产类帐户 按材料的名称 规格等设明细帐借原材料贷结转入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本 3 应交税金核算企业应交纳的各种税金 属于负债类账户 按税种等设明细账 借应交税金 应交增值税贷 1 增值税进项税额 1 增值税销项税额 2 实际交纳的增值税尚未抵扣的增值税应交未交纳的增值税 4 应付账款核算应付供应单位款项的发生及归还情况 属于负债类账户 按供应单位名称设明细帐借应付账款贷偿还供应单位账款应付未付的账款尚未偿还的账款 二 账务处理采购材料 货款已付借 物资采购应交税金 应交增值说 进项税额 贷 银行存款采购材料 货款未付借 物资采购应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款支付材料的运输费等采购费用借 物资采购应交税金 应交增值说 进项税额 贷 银行存款 材料验收合格 验收入库时 结转入库材料的实际采购成本 借 原材料贷 物资采购偿还前欠货款借 应付账款贷 银行存款 5 预付账款核算预付给供应单位的货款及结算情况 属于资产类帐户 按供应单位名称设明细账 借预付账款贷 1 预付供应单位账款 1 收到购货金额 2 补付的款项 2 退回多付货款已预付未收货的金额 预付货款借 预付账款1000贷 银行存款1000已预付款的材料购回借 物资采购1000应交税金 增值说 进项税 170贷 预付账款1170补付货款借 预付账款170贷 银行存款170 例1 企业向北方工厂购买甲材料 收到北方工厂开来的专用发票 数量2000千克 单价1 90元 价款3800元 增值税额为646元 价税合计4446元 以银行存款支付 借 物资采购 甲材料3800应交税金 应交增值税 进项税额 646贷 银行存款4446 例2 企业根据合同规定 以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款 借 预付账款7020贷 银行存款7020 例3 上例中乙材料已到 供应单位专用发票载明乙材料6000千克 每千克1 00元 价款6000元 增值税款1020元 价税合计为7020元 借 物资采购 乙材料6000应交税金1020贷 预付账款7020 例4 企业以银行存款480元支付上述甲 乙两种材料的运费 借 物资采购480贷 银行存款480 例5 企业向东方工厂购买乙材料 发票账单已到 数量3000千克 单价1 00元 运费180元 增值税额510元 材料己到并入库 但货款尚未支付 借 物资采购 乙材料3180应交税金 应交增值税 进项税额 510贷 应付账款 东方工厂3690 例6 企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款 借 应付账款 东方工厂3690贷 银行存款3690 四 供应过程中物资采购成本的计算1 制造业企业材料采购成本包括 1 买价 指进货发票所开列的货款金额 2 采购费用 物资采购过程中支付的各项费用 包括 运杂费 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 仓储费等 运输途中的合理损耗 指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗 入库前的挑选整理费用 指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用 包括挑选过程中所发生的工资 费用支出和必要的损耗 但要扣除下脚残料的价值 购入材料负担的税金 如关税等 和其他费用等 注意 为了简化核算 在实际工作中 应计入材料采购成本的采购费用 如采购人员差旅费 市内零星运杂费 企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本 而作为管理费用 第三节生产过程的核算生产过程的主要经济业务有 生产耗用材料 生产工人的工资及职工福利费 固定资产的折旧 管理和组织生产发生的各项费用 产品成本的计算 一 生产过程核算需要设置的主要账户1 制造费用用来归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用 属于成本类账户 按不同生产车间设明细账 期末一般无余额 借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产成本账户 2 生产成本核算生产产品所发生的各种费用 并据以确定产品的实际生产成本 属于成本类账户 按产品的品种或类别设明细帐 借生产成本贷直接材料结转完工产品的实际成本直接人工制造费用尚未完工的在产品成本 制造费用 应付工资 原材料 3 库存商品核算库存商品的增减变化及结存情况 属于资产类帐户 按品种 类别设明细帐 借库存商品贷结转完工产品的实际成本发出商品的实际成本结存商品的实际成本 生产成本 4 应付工资核算企业应付给职工的工资总额 属于负债类帐户借应付工资贷发放工资应付未付的工资尚未支付的工资5 应付福利费核算职工福利费的提取和使用情况 属于负债类帐户借应付福利费贷使用福利费提取福利费已提取尚未使用的福利费 6 待摊费用核算本期已经支付 但应由本期和以后个期分别负担的费用 属于资产类帐户 按待摊费用项目设明细帐 先支付 后摊销 借待摊费用贷支付的待摊费用分期摊销待摊费用尚未摊销的待摊费用7 预提费用核算企业已预提由本期负担 但应由以后期支付的费用 属于负债类帐户 按预提费用项目设明细帐 先预提 后支付 借预提费用贷实际支付预提费用预提个期负担费用已预提尚未支付的预提费用 8 固定资产核算固定资产原值的增减变化和结存情况 属于资产类帐户 按类别设明细帐 固定资产原值 购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理 必要的支出 借固定资产贷固定资产原值的增加固定资产原值的减少结存的固定资产原值9 累计折旧核算计提固定资产的折旧情况 属于资产类帐户 借累计折旧贷冲销折旧额计提折旧额累计折旧额固定资产原值 累计折旧额 固定资产净值 10 管理费用用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 该账户是损益类账户 按费用项目设置明细账 借管理费用贷本年利润发生的各种费用转入 本年利润 账户的费用11 财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用 该账户是损益类账户 按费用项目设置明细账 借财务费用贷本年利润发生的各种费用转入 本年利润 账户的费用 二 生产过程主要经济业务的核算1 生产领用材料借 生产成本 生产产品用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理部门用 贷 原材料2 分配工资费用借 生产成本 生产产品人员工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 管理部门人员工资 贷 应付工资 3 发放工资借 应付工资贷 现金4 计提福利费借 生产成本 生产产品人员福利费 制造费用 车间管理人员福利费 管理费用 管理部门人员福利费 贷 应付福利费5 以存款支付制造费用 管理费用借 制造费用管理费用贷 银行存款 6 发生待摊费用借 待摊费用贷 银行存款7 摊销待摊费用借 制造费用或管理费用贷 待摊费用8 预提预提费用借 财务费用等贷 预提费用9 支付预提费用借 预提费用贷 银行存款 10 计提折旧借 制造费用管理费用贷 累计折旧11 分配制造费用借 生产成本贷 制造费用12 结转完工产品成本借 库存商品贷 生产成本 第四节销售过程业务的核算销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位 并按销售价格取得销售收入的过程 销售过程核算的主要内容有 销售收入的核算 销售成本的核算 营业税金的核算 销售货款的结算等 1 销售商