财务会计理论课件(第一、二章)最新.ppt

现代财务会计理论 意大利人很早就认识到会计对经商的重要性 帕乔利提出 凡是希望获得经营成功的商人 必须具备三个条件 其中最主要的是现款 或某些与此等值的经济实力 经商的第二个条件是 商人必须是精明的会计员和敏捷的数学家 经商的最后一个条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录 使商人能一目了然地了解自己的经营活动 应该使用借贷记账法 因为借贷记账法是记述经营活动的最有效的办法 我们正处在一个科技时代 同时也是一个会计时代 在这个时代里 掌握一些会计知识已成为人们的基本要求 萨缪尔森 主要参考书现代财务会计理论 清华大学出版社 2006年9月版其他参考资料 1 FinancialAccountingTheory WilliamR Scott 机械工业出版社2 AccountingTheory AhmedRiahi Belkoui 上海财经大学出版社3 现代会计理论 陈令池 立信会计出版社4 会计理论 薛云奎 钱逢胜 上海财经大学出版社5 会计理论 英文版 Wolk H I Teatney M G 美 东北财经大学出版社6 会计基本理论比较研究 李孝林等著 北京 科学技术文献出版社 1977 27 魏明海等 会计理论 东北财经大学出版社8 会计研究 1977 2011 本课程主要内容 第一章会计理论概述第二章财务会计理论研究方法第三章会计规范 公认会计原则第四章财务会计概念框架第五章收益确认及计量理论第六章资产计价理论第七章财务会计信息披露 第一章财务会计理论概述 一 财务会计理论的起源 一 会计理论内涵的理解两个问题 第一 理论从哪里来 第二 会计有哪些理论 马克思主义哲学 理论来自于实践两种认识西方实证主义哲学 理论来自于观察无论何种学科 理论和概念都是在历史的持续中形成并发展起来的 约公元前3600年时 罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过成本等因素而予以确定 对会计理论内涵的理解 理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识的科学而系统的结论 现象 本质 规律性认识例 以现金买房子房屋现金负债借钱买房子借贷贷理论是一套紧密相连的 假定性的 概念性的和实用性的 原理的整体 构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架 韦氏新国际词典 会计理论可以定义为以一套广泛适用的原则为形式而进行的逻辑推理 它主要用于 1 作为评价会计实务的一般依据 2 指导和发展新的实务和程序 美国会计学家亨德里克森通常理解为会计概念框架 包括会计目标 会计假设 会计概念和会计准则 二 财务会计理论的起源 信息的复杂性与不对称性 1 财务会计信息的复杂性为什么复杂 财务会计 财务会计信息 信息使用者 利益相关者对财务会计信息的反应不同财务会计信息对经济决策有着重要影响 公司财务会计信息 投资人 投资价值 管理者 经营业绩 资金安全性 债权人 税收 宏观调控等 国家管理部门 供应商 雇员 顾客 2 财务会计信息的不对称性 symmetry 公司经营状况及未来发展前景 公司管理者 外部投资者 公司经营状况及未来发展前景 公司管理者 外部投资者 两种主要类型 逆向选择 道德风险 二 财务会计理论的发展及其研究意义 一 主要发展阶段理论来自于实践 而历史是凝固了的现实 主要经历了三个时期1 古代会计 1 15世纪以前 2 以官厅会计为主 主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收 财政支出及财产保管活动 特点 与其他活动混在一起 记录方法主要以文字叙述方式 后出现少量的单式记帐 会计记录的主体不清晰 起源很早 公元前1000年左右 已有简单的经济计算和记录 我国商代就出现了主管捐税征收 会计方面的政府官员 在 周礼 中多次提到 会计 零星算之为计 总和算之为会 秦汉时代采用 入出记账法 宋代官厅采用 四柱清册 会计方法 旧管 新收 开除 实在相当于现在会计术语的 期初结存 本期收入 本期付出 期末结存 明朝末年 有了 龙门账 以 进 缴 存 该 作为会计平衡等式 进 相当于各类收入 缴 相当于各种费用 存 相当于各种资产 该 相当于负债和资本 2 近代会计复式簿记的出现是会计发展史上的一个里程碑 1494年 近代会计诞生地 意大利卢卡 帕乔利 关于算术 几何和比例概念 贷主 Creditor 借主 Debitor 所有的分录都是复式的 就是说 若你记录了贷方 则你必须同时记录借方 钱商 MoneyMerchant 不仅买卖双方的姓名需要记录 就是商品的重量 型号和量度也需要记录 此外 商品的价格以及支付的条款也应反映 每年结账一次总是恰当的 特别是当你和其他人合伙时尤其如此 会计长在 友谊长存 会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息反映业主的所有私有事务和营业事务缺乏会计期间与继续经营的概念 意大利复式记账法的基本特征 3 现代财务会计发展过程 三个阶段 1 会计的法律规章制度形成的阶段 1933 1959年 公司会计准则导论 佩顿 利特尔顿 1940年 公司研究公告 美国会计程序委员会 CAP 51份 8份专研术语 43份就存货计价 折旧等会计处理问题做出相关规定 2 公认会计原则及其理论体系形成阶段 1959 1973年 美国会计程序委员会CommitteeonAccountingProcedure 美国会计原则委员会 AccountingPrincipleBoard APB 发布了31份意见书 会计主体 持续经营 会计期间 货币计量单位 经济资源的计量 权责发生制 价格变动 会计研究公告 缺乏理论研究内容 未能说明会计实务中必要的会计假设和应遵循的一般原则 3 财务会计准则的完善和发展阶段 1973年至今 任务 针对重大会计问题 制定相应的财务会计准则及解释文件 现代财务会计发展的特点在研究方法和手段上 与现代计算机技术和信息技术相结合 新的会计理论研究领域不断出现 隶属美国注册会计师协会 公认原则的制定不具有对立性 有失公正 制定的内容和质量存在问题 现代财务会计发展面临的危机 萨班斯 奥克斯利法案 出台 2002 主要内容 严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务 强调了公司内部审计的作用与职责 并对公司的信息披露和外部审计作了明确要求和严格规定 困扰会计和审计职业界的明显问题 积累多年 现已形成一种危机 这一危机的典型是安然公司 必须进行一些根本性的变动和改革 以确保我们的财务报告准确 透明和内容清晰 前美联储主席保罗 沃尔克 二 现代财务会计理论研究的意义 理论的目的 对现象做出解释和预测会计理论的功能 信息传递和经验总结 解释和评价 预见和实践功能 1 对实务有指导意义现实经济活动中人们普遍采用并被实践证明为有效的会计方法 通常都经历了理论分析 演绎 概括并验证最后推广的过程 如 会计有用论 是对会计信息质量提出的要求 同时也是财务会计概念框架的理论基础 2 有助于增强对现实的认识信息披露这一事项中 管理者会扭曲会计信息或操纵利润的行为 同时也意识到会计政策会直接触及管理人员的利益 例 ST大唐于2007年8月20日收到中国证监会下达的 行政处罚事先告知书 公司存在 所披露的信息有虚假记载 和 重大遗漏 的行为 2004年公开披露的利润总额为6238万元 但公司2004年通过费用资本化 少提资产减值准备 不当确认投资收益等方式 虚增该年度利润总额共计3718万元 由此拟决定对公司处以30万元罚款 并对相关责任人分别给予以罚款和警告 会计师事务所审计提出有保留意见的审计报告 新修订的 企业会计准则 第十二条企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关 对使用者决策有用 三 财务会计理论体系 一 财务会计理论体系的构成 会计理论说明对象 所采用的方式 会计规范采用直接 具体和规范的方式 侧重于说明个别财务会计实务的理论 称为会计规范 会计基本理论采用间接 抽象和指导性的方式 侧重于说明会计实务整体的理论 称为会计基本理论 会计基本理论 会计规范和会计实务之间的关系 二 会计规范 1 会计规范的含义 会计规范就是会计实践活动中应当遵守的法规 规则 典范或惯例 目的性规范 提出责任要求方法程序性规范 提出技术要求 目的性规范 是针对会计人员在开展某一特定会计实务时 由进行该项实务活动的目的所决定的会计人员应担负的责任 比如 会计人员在处理经济业务并登记相关账簿时 其责任要求他必须保证记账内容与原始凭证相符 数据要准确 不得重复或遗漏 编制财务报表并披露该信息时 应当保证信息的真实和相关 否则将承担责任 方法程序性规范 对会计人员的业务操作提出技术性要求 规定会计人员在开展某项会计实务时应当采用或可以选择采用的方法程序 比如 编制会计分录时只能一借一贷 一借多贷或多借一贷 当发生现金与银行存款之间的村提业务时 只需编制付款凭证等等 案例 银广夏1994年上市 2001年因制造虚假会计信息被调查 信息披露违规主要特征 造假伪造销售合同 伪造出口报关单 2000年披露出口额8200万美元 实际出口33571美元 1999年披露出口额2555万美元 实际出口482万美元 伪造金融票据 伪造免税文件 虚构主营业务收入 虚构巨额利润7 45亿元 股价从2000年1月份的5元上升到2001年头两个月的35元 2001年9月8日 公安机关根据起诉拘留了银广夏首席执行官和其他高管人员 深圳中天勤会计师事务所的从业资格被财政部吊销 审计师刘加荣和徐林文的注册会计师资格额 被撤销 会计法 规定 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 伪造 变造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务报告 构成犯罪的依法追究刑事责任 授意 指使 强令会计机构 会计人员伪造 变造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务会计报告 构成犯罪的依法追究刑事责任 独立审计具体准则 要求审计师履行必要的审计程序 按照独立审计准则执业 第十一条企业会计应当以实际发生的交易或事项为依据 保证会计信息的真实 完整 可靠 注册会计师实施的程序后 认为被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况 被审计单位未进行充分披露的 注册会计师应当发表保留意见或否定意见 中注协对中天勤会计师事务所承担的银广夏审计案进行了专项调查 调查表明 签字注册会计师严重违反 注册会计师法 和 独立审计具体准则 等相关规定 没有履行必要的审计程序 出具了不实的审计报告 存在重大过失 函证查询现场观察缺乏基本常识 2 公认会计规范公认会计规范得到重大权威支持 既有权威性又有公认性的会计规范 美国 公认会计原则 日本 企业会计准则 法国 全国统一会计制度 国际会计准则委员会 国际会计准则 财务会计规范形式 会计法律 强制性 规范性 可执行性 会计准则 有遵守义务 三 会计基本理论 会计基本理论是一套以会计目标为中心 相互关联 协调一致的概念体系 财务会计定义 财务会计是一个经济信息系统 信息传递功能 信息处理功能 信息解释功能 信息调节功能 财务会计职能 企业再生产过程的控制和观念总结 预测经营前景 反映经济活动 评价经济业绩 企业经济活动中的资金运动 财务会计对象 监督经济过程 过去或已完成的资金运动 未来的资金运动 财务会计要素 财务会计目标 为信息使用者的决策提供有用信息 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 会计对象的具体化 四 现代财务理论发展的趋势 1 主要动力 1 资本市场的发展 2 信息技术的发展 3 企业组织设计和组织契约意义的凸显 4 相关学科理论的发展 2 新的理论冲击 1 会计确认 现金流动制与权责发生制的结合利润 期末净资产 起初净资产 2 会计计量 以公允价值为主导的多种计量属性并存 3 会计记录 以三式簿记为主体的多式簿记财富 资本 动力 4 会计报告 内容多元化与方式实时化 3 财务会计理论发展形式的边缘化与内容的细化 1 边缘化边缘化是指两种事物在某一点 某一方面或某种性质上得相互融合 如财务会计信息是财务会计理论与信息理论的有机融合 现代科学的系统理论 信息理论 预测理论 决策理论 控制理论 协同理论以及耗散理论等 均对财务会计理论与方法的发展及其变革产生了重要的影响 2 财务会计理论内容的细化细化 实际上是对财务会计理论的深层次认识 如资产计量理论 要求为不同性质的资产计量提出相应的理论依据 财务报告理论 不是单纯的以受托责任理论为指导 而要求为不同信息使用者 不同决策目的的需要提供财务会计信息 本章小结 1 会计发展的主要阶段 2 会计理论内涵的理解 通常可以理解为会计概念框架 包括会计目标 会计假设 会计概念和会计准则 3 会计理论体系的构成包括会计规范与会计基本理论 4 会计规范包括目的性规范和方法程序性规范 5 会计基本理论是一套以会计目标为中心 相互关联 协调一致的概念体系 第二章财务会计理论研究方法 一 财务会计本质及其理论的验证1 对财务会计本质的理解 2 对财务会计理论的构建和验证理论的构建理论的验证 例 南海公司事件结果 泡沫公司取缔法 向股东披露资产负债表 信息披露 研究者提出 安全报告 为保护投资者的利益 公司应该对投资项目做详尽的报告 对收益 风险进行预测 评价 构建财务报告理论验证财务报告理论世界上第一个注册会计师组织出现会计理论是理论构建过程和理论验证过程的共同结果 理论研究的困惑 两个问题 第一 你在分析或研究问题时 是习惯通过阐述你对问题的理解来达到你研究的目的 还是通过举一实例及对其分析来达到研究的目的 第二 当你向别人阐明你的观点时 你是主要依靠讲述你的道理 还是选择一些你认为有用的数据来支持你的观点 二 会计理论研究的两大流派 按研究方法分 理论可以被描述为规范和实证 规范理论解释 应当如何 WhatShouldBe 而实证理论则解释 是什么 WhatIs AccountingTheory TextandReadings 1 规范会计理论 NormativeAccountingTheory 采用规范方法 即强调演绎方法建立起来的会计理论体系 2 实证会计理论 PositiveAccountingTheory 实务是理论的基础 从观察到的会计实务现象中可推导出隐含的会计理论 研究目的是解释所观察到的会计现象 并寻找出这些现象发生的原因 3 西方持规范会计理论有代表性的观点 利特尔顿 Littleton 实务就是做事 理论则是解释 会计人员 为什么必须做这样一些事而不是做另外一些事 总是有道理的 4 结论 知识Knowledge 3 推断 确信Conviction 2 假说 相信Belief 1 推测 猜想Guess 亨德里克森 Hendriksen 会计理论应定义为 一套广泛使用的 作为形式的原则所进行的逻辑推理 一套逻辑严密的原则 1 使实务工作者 投资人 经理和学生更好地理解当前的实务 2 提供评估当前会计事务所的概念框架 3 指导新的实务和程序的发展 沃克和泰利 WolkandTearney 会计理论 概念和制度的方法 在会计文献中提供了有关会计理论这个捉摸不定的名词以许多定义 会计理论 一词实际上十分模糊 本书在这里把会计理论定义为基本假定 定义 原则和概念 以及多少我们能够加以衍生的名词 4 对规范会计学派的批评 过分侧重于规范研究和解说 界定 研究 是 Unscientific 詹森 Jensen 芝加哥大学教授 过去 经济理论一直未能清楚地说明其假设而备受困扰 在建立一种理论时 经济学家常常忽略对其赖以成立的基础的检验 而这种检验对于防止因对有关理论赖以成立的假设缺乏了解而出现的误解和不必要的争论是必不可少的 而且对于经济学家在一系列不同的假设的选择中作出正确的判断也是极为重要的 科斯 企业的性质 自决的经济学 马克 图恩 关于实证研究和规范研究的基本内容实证 是手段事实现实描述真或假精神的问题解释分析规范 应该目的价值理想规定好或坏心灵的问题评价政策实证会计理论与规范会计理论有分歧也有一致解释预测事物是一切理论研究者都认同的 葛家澍指出 一方面 我们不同意实证会计理论的某些倡导者 Jesen为首 以 过分侧重于规范研究和解说 界定 研究 为理由 轻率地把 不科学 三个字强加于传统的会计理论 即规范会计理论 另一方面 我们应该充分肯定实证会计研究工作者的某些新方法 新观点和新思维 三 归纳与演绎方法例1 复式簿记理论 卢卡 帕乔利大量观察 例2 资产折旧如果企业不断地持续经营 1 归纳法 从对事物或现象的大量观察出发 通过分类及评价 从中概括出有关概念的内在联系 得到一个广义的结论 2 演绎法 从基本命题出发 根据研究中的主题推导出逻辑结论 三 伦理法与社会学法1 伦理法 ethicalapproach 伦理法 道德法 即提出一些要求财务报告或会计信息应符合的道德标准 包括 真实 truth 公允 fairness 无偏见 absenceofbias 采用一些社会伦理作为构建会计理论的依据 我国会计亟待强化职业伦理目前存在的职业道德沦丧现象 会计人员职业道德完全丧失 主动犯罪会计人员职业道德缺失会计人员不熟悉法规 业务素质低传统伦理观念的不利影响为人处世崇尚 温文恭谦让 的敬让主义 仁 礼 忠 孝 恭敬不如从命 来而不往非礼也 的人情关系网 我国 会计法 明确规定会计人员应遵守职业道德 2 社会学法 SociologicalApproach 用社会学构建会计伦理 强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响 3 经济学法 EconomicApproach 宏观经济学法 注重会计方法对宏观经济的影响两种观点 1 会计的目标应当将企业和个人的行为导向具体的国民经济政策 2 应当利用会计概念和会计实务来确立宏观经济目标 四 事项法与实证法 一 事项法 事项 或 事件 指可以从一个或多个角度或特征进行描绘的行动 主要倡导者 乔治 索托 事项法提出 应当提供可能在各种决策中有用的信息应当提供有关经济事件的信息 而将事件与决策的匹配留给信息使用者应当根据不同环境 不同类型经济活动而采用不同的计量属性资产负债表 具有 再构造能力 报表项目可分解后再构造 收益表 称为 经营事项表 能提供未来经营活动的影响 现金流量表 主要揭示筹资与投资活动现金流 对事项法的评价 优点 信息使用者可根据需要而选择信息 信息更多 与决策更相关推广的阻力 一 实证法实证会计理论所关注的是现象 经济与会计 1 选择不同会计方法的成本和效益是多少 2 制订会计规章制度和会计准则的成本 效益是多少 3 财务报表以及其他信息披露对股票市场的影响是什么 4 在不同的组织契约下 经理人员的会计行为表现有何特点 1 实证会计方法的中心思想 提出影响会计实务的因素和假设 通过实际经验或证据检验这些假设的有效性 2 实证会计的理论 经济学与财务学 1 有效市场假说 2 资本资产定价理论 3 企业理论 4 代理理论 3 实证会计理论的思维如会计政策的采用 三大假设 1 管理报酬假设 2 债务契约假设 3 政治成本假设已有学者对以上假设进行了检验 实证会计理论认为 公司可看成是一个契约的集合 而公司的目的是力求契约成本的最小化与雇员的契约 与供应商的契约 与债权人的契约等 这些契约大多数都与会计