长期股权投资习题及答案

第 5 章 长期股权投资习题答案 一 单项选择题一 单项选择题 例题 1 在同一控制下的企业合并中 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并 对价账面价值 或发行股份面值总额 的差额 正确的会计处理应当是 A 确认为商誉 B 调整资本公积 C 计入营业外收入 D 计入营业外支出 正确答案 B 答案解析 按照 企业会计准则第 20 号 企业合并 的有关规定 在同一控制下的企业合并中 合并方取得的资产和负债 应当按照合 并日在被合并方的账面价值计量 合并方取得的净资产账面价值与支 付的合并对价账面价值 或发行股份面值总额 的差额 应当调整资 本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 例题 2 2015 年 3 月 20 日 甲公司合并乙企业 该项合并属于同一控制下的企业 合并 合并中 甲公司发行本公司普通股 1 000 万股 每股面值 1 元 市价为 2 1 元 作 为对价取得乙企业 60 股权 合并日 乙企业的净资产账面价值为 3 200 万元 公允价值 为 3 500 万元 假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同 不考虑其他因素 甲 公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为 万元 A 1 920 B 2 100 C 3 200 D 3 500 正确答案 A 答案解析 甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本 3 200 60 1 920 万元 分录为 借 长期股权投资 1 920 3 200 60 贷 股本 1 000 资本公积 股本溢价 920 例题 3 2015 年 3 月 20 日 甲公司以银行存款 1 000 万元及一项土地使用权取得其 母公司控制的乙公司 80 的股权 并于当日起能够对乙公司实施控制 合并日 该土地使 用权的账面价值为 3 200 万元 假定尚未开始摊销 公允价值为 4 000 万元 乙公司净资 产的账面价值为 6000 万元 公允价值为 6 250 万元 假定甲公司与乙公司的会计年度和采 用的会计政策相同 不考虑其他因素 甲公司的下列会计处理中 正确的是 A 确认长期股权投资 5 000 万元 不确认资本公积 B 确认长期股权投资 5 000 万元 确认资本公积 800 万元 C 确认长期股权投资 4 800 万元 确认资本公积 600 万元 D 确认长期股权投资 4 800 万元 冲减资本公积 200 万元 正确答案 C 答案解析 同一控制下长期股权投资的入账价值 6 000 80 4800 万元 应确认的资本公积 4 800 1 000 3 200 600 万元 相关分录如下 借 长期股权投资 4 800 贷 银行存款 1 000 无形资产 3 200 资本公积 股本溢价 资本溢价 600 例题 4 甲公司于 2015 年 1 月 1 日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资 占乙 公司 60 的股权 投出的原材料账面余额为 5 000 万元 公允价值 计税价格 为 5 400 万 元 投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 11 000 万元 假设甲 乙公司不存在关联关系 属于非同一控制下的企业合并 则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为 万元 A 6 600 B 5 400 C 5 000 D 6 318 正确答案 D 答案解析 非同一控制下企业合并中 应以实际付出对价的公允价 值加上相关税费作为长期股权投资入账价值 所以本题的正确处理是 借 长期股权投资 乙公司 6 318 贷 其他业务收入 5 400 应交税费 应交增值税 销项税额 918 借 其他业务成本 5 000 贷 原材料 5 000 例题 5 2015 年 1 月 2 日 甲公司以货币资金取得乙公司 30 的股权 初始投资成 本为 2 000 万元 投资时乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 可 辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7 000 万元 甲公司取得投资后即派人参与乙 公司生产经营决策 但无法对乙公司实施控制 乙公司 2015 年实现净利润 500 万元 假定 不考虑所得税因素 该项投资对甲公司 2015 年度损益的影响金额为 万元 A 50 B 100 C 150 D 250 正确答案 D 答案解析 此题为长期股权投资的权益法核算 会计分录应是 1 投资时的会计处理 借 长期股权投资 乙公司 成本 2 100 贷 银行存款 2 000 营业外收入 100 2 被投资单位实现净利润时 权益法下投资单位要按持股比例 确认投资收益 借 长期股权投资 乙公司 损益调整 150 500 30 贷 投资收益 150 例题 6 A B 两家公司属于非同一控制下的独立公司 A 公司于 2015 年 7 月 1 日以 本企业的固定资产对 B 公司投资 取得 B 公司 60 的股份 该固定资产原值 1 500 万元 已计提折旧 400 万元 已计提减值准备 50 万元 7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250 万 元 B 公司 2015 年 7 月 1 日所有者权益为 2 000 万元 A 公司由于该项投资计入当期损益 的金额为 万元 A 250 B 50 C 200 D 500 正确答案 C 答案解析 此题在长期股权投资入账价值确定的基础上作了延伸 考查用非现金资产投资时损益的确定 根据新准则的规定 非同一控 制下的企业合并 购买方应在购买日按 企业会计准则第 20 号 企 业合并 确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 非同一 控制下的企业合并与被投资单位的所有者权益是没有关系的 合并成 本其实就是公允价值 是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的 资产 发生或承担的负债的公允价值 该公允价值与其付出的资产 发生或承担的负债的账面价值之间的差额 计入当期损益 上述业务 的会计分录为 借 固定资产清理 1 050 固定资产减值准备 50 累计折旧 400 贷 固定资产 1 500 借 长期股权投资 1 250 贷 固定资产清理 1 050 营业外收入 200 例题 7 甲公司以 2 000 万元取得乙公司 30 的股权 取得投资时乙公司所有者权益 账面价值总额为 5 500 万元 可辨认净资产的公允价值为 6 000 万元 取得投资后甲公司能 够对乙公司施加重大影响 则甲公司计入长期股权投资的金额为 万元 A 2 000 B 1 800 C 6 000 D 4 000 正确答案 A 答案解析 此题中持股比例为 30 投资企业对被投资单位具有重 大影响 应当采用权益法核算 长期股权投资的初始投资成本大于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股 权投资的初始投资成本 此题中初始投资成本为 2 000 万元 取得的 被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 6 000 30 1 800 万元 2 000 万元大于 1 800 万元 不需要对长期股权投资的初始投资成本进 行调整 长期股权投资的入账价值就是 2 000 万元 等于初始投资成 本 差额 200 万元为商誉 例题 8 2015 年 1 月 1 日 甲公司购入乙公司 30 的普通股权 对乙公司有重大影 响 甲公司支付买价 640 万元 同时支付相关税费 4 万元 购入的乙公司股权准备长期持 有 乙公司 2015 年 1 月 1 日的所有者权益的账面价值为 2 000 万元 公允价值为 2 200 万 元 甲公司长期股权投资的初始投资成本为 万元 A 600 B 640 C 644 D 660 正确答案 C 答案解析 企业会计准则规定 除同一控制下的企业合并外其他方 式取得的长期股权投资 其中以支付现金取得的长期股权投资 应当 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取 得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 甲公司长期 股权投资的初始投资成本 640 4 644 万元 借 长期股权投资 644 贷 银行存款 644 注意 这个例题需要掌握的是初始投资成本的概念及初始投资成 本与长期股权投资入账价值的区别 初始投资成本是在投资单位初始投资时 即做第一笔分录时 长 期股权投资的金额 而初始投资成本与取得的被投资单位可辨认净资 产公允价值份额不一致时 要考虑的是初始投资成本的调整 这时确 认的是长期股权投资的入账价值 本题中 初始投资成本为 644 万元 而取得的被投资单位可辨认 净资产公允价值份额 2 200 30 660 万元 差额 16 万元确认营业 外收入 即再做一笔分录 借 长期股权投资 16 贷 营业外收入 16 拓展 若本题条件不变 问题改为长期股权投资的入账价值为 万元 则答案为 D 例题 9 甲公司持有 B 公司 30 的普通股权 截止到 2014 年末该项长期股权投资 账户余额为 280 万元 2015 年末该项投资减值准备余额为 12 万元 B 公司 2015 年发生净 亏损 1 000 万元 甲公司对 B 公司没有其他长期权益 2015 年末甲公司对 B 公司的长期股 权投资科目的余额应为 万元 A 0 B 12 C 20 D 8 正确答案 B 答案解析 被投资单位发生亏损后 应是将投资单位长期股权投资 的账面余额冲减到 12 万元 即账面余额 12 万元 再减去长期股权投 资减值准备 12 万元 得出长期股权投资的账面价值为 0 例题 10 2015 年 1 月 1 日 甲公司以 8 000 万元购入乙公司 30 普通股权 确认为 长期股权投资 采用权益法核算 乙公司可辨认净资产账面价值为 28 000 万元 公允价值 为 26 000 万元 其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额 假定甲公司采用直线法 计提折旧 剩余折旧年限为 10 年 预计净残值为 0 乙公司 2015 年发生亏损 2 000 万元 分派上年度的现金股利 300 万元 则甲公司 2015 年末该项长期股权投资的账面余额为 万元 A 7 310 B 8 000 C 7 400 D 7 370 正确答案 D 答案解析 本题的账务处理为 初始投资时 借 长期股权投资 8 000 贷 银行存款 8 000 2015 年末发生亏损时 需要计算确认投资损失的金额 因为初始 投资时存在公允价值和账面价值的不同 所以需要将被投资的净损失 调整为公允价值下的净损失 2 000 28 000 26 000 10 30 540 万元 账务处理为 借 投资收益 540 贷 长期股权投资 540 分派股利的账务处理为 借 应收股利 90 贷 长期股权投资 90 所以 2015 年末长期股权投资的账面余额 8 000 540 90 7 370 万元 例题 11 甲公司持有 F 公司 40 的股权 2014 年 12 月 31 日投资的账面价值为 1 200 万元 F 公司 2015 年发生净亏损 4 000 万元 甲公司账上有应收 F 公司长期应收款 300 万 元 符合长期权益的条件 同时 根据投资合同的约定 甲公司需要额外的承担 F 公司的 损失的弥补义务 50 万元 且符合预计负债的确认条件 假定取得投资时被投资单位各资产 公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 则甲公司 2015 年度应确认 的投资收益为 万元 A 1 600 B 1 200 C 1 500 D 1 550 正确答案 D 答案解析 甲公司有关会计处理如下 2015 年度甲公司应分担损失 4 000 40 1 600 万元 投资账面 价值 1 200 万元 首先 冲减长期股权投资账面价值 借 投资收益 1 200 贷 长期股权投资 F 公司 损益调整 1 200 其次 因甲公司账上有应收 F 公司长期应收款 300 万元 则应进 一步确认损失 借 投资收益 300 贷 长期应收款 300 2015 年度甲公司应确认的投资损失 1 200 300 1 500 万元 甲公司需要额外的承担 F 公司的损失的弥补义务 50 万元 且符合 预计负债的确认条件 借 投资收益 50 贷 预计负债 50 还有未确认的投资损失 50 万元备查登记 例题 12 A 公司于 2014 年 3 月以 6 000 万元取得 B 公司 30 的股权 采用权益法核 算 2014 年确认对 B 公司投资收益 200 万元 2015 年 4 月 A 公司又投资 7 500 万元 取得 B 公司另外 30 的股权 假定 A 公司在取得 B 公司长期股权投资以后 B 公司并未宣布发 放现金股利和利润 A 公司按照净利润的 10 提取盈余公积 A 公司未对该项长期股权投 资计提任何减值准备 2015 年 4 月再投资之后 A 公司对 B 公司长期股权投资的账面价值 为 万元 A 13 700 B 7 500 C 13 500 D 13 680 正确答案 A 答案解析 此题为追加投资由权益法转为成本法转换的情况 不需 要进行追溯调整 长期股权投资的账面价值 6 000 200 7 500 13 700 万元 二 多项选择题二 多项选择题 例题 1 下列有关长期股权投资的表述中 不正确的有 A 长期股权投资在取得时 应按取得投资的公允价值入账 B 企业合并中为取得长期股权投资而发行债券支付的手续费 佣金等应计入初始投资 成本 C 企业取得长期股权投资时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 应计入初始投资成本 D 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时 均应以被投资单位的账面净利 润为基础计算 正确答案 ABCD 答案解析 选项 A 如同一控制下的企业合并 在取得长期股权投 资时 按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账 故选项 A 不对 选项 B 这部分手续费 佣金应当计入所发行债券及其他债 务的初始计量金额 而不是计入长期股权投资的初始投资成本 故选 项 B 不对 选项 C 企业取得长期股权投资时 实际支付的价款或对 价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处 理 不计入初始投资成本 选项 D 投资企业在确认应享有被投资单 位净损益的份额时 应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产 的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后确认 涉及顺 逆流交易的 还需要对未实现内部销售损益进行调整 例题 2 下列长期股权投资中 应采用成本法核算的有 A 对子公司的投资 B 对合营企业的投资 C 对联营企业的投资 D 对被投资单位不具有重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计 量的金融资产投资 正确答案 AD 答案解析 此题考查的是成本法和权益法的核算范围 根据 企业 会计准则第 2 号 长期股权投资 的有关规定 投资企业对合营企业 和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算 例题 3 企业按成本法核算时 下列事项中 不会引起长期股权投资账面价值发生变 动的有 A 被投资单位以资本公积转增资本 B 被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利 C 期末计提长期股权投资减值准备 D 被投资单位接受资产捐赠 正确答案 ABD 答案解析 选项 A 被投资单位以资本公积转增资本 投资方不需 要进行账务处理 选项 B 确认投资收益 选项 C 成本法下期末计提 长期股权投资减值准备 会引起长期股权投资账面价值减少 选项 D 被投资企业接受捐赠时 投资企业不需要作账务处理 例题 4 长期股权投资采用权益法核算的 下列各项中 属于投资企业确认投资收 益应考虑的因素有 A 被投资单位实现净利润 B 被投资单位资本公积增加 C 被投资单位宣告分派现金股利 D 投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益 正确答案 AD 答案解析 选项 B 属于其他权益变动 投资单位确认 资本公积 其他资本公积 科目 不确认投资收益 选项 C 属于宣告分配现金 股利 冲减长期股权投资账面价值 和确认投资收益无关 选项 D 投资企业与被投资单位之间存在未实现内部交易损益的 需要先对净 利润进行调整 再按调整后的金额确认投资收益 例题 5 2015 年 1 月 2 日 甲公司以货币资金取得乙公司 30 的股权 初始投资成 本为 4 000 万元 当日 乙公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元 与其账面价值相同 甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策 但未能对乙公司形成控制 乙公司 2015 年实现净利润 1 000 万元 假定不考虑所得税等其他因素 2015 年甲公司关于该项投 资的会计处理中 正确的有 A 确认商誉 200 万元 B 确认营业外收入 200 万元 C 确认投资收益 300 万元 D 确认资本公积 200 万元 正确答案 BC 答案解析 分录为 2015 年 1 月 2 日 借 长期股权投资 4 200 14 000 30 贷 银行存款 4 000 营业外收入 200 2015 年 12 月 31 日 借 长期股权投资 乙公司 损益调整 300 1 000 30 贷 投资收益 300 由此可知 甲公司应该确认营业外收入 200 万元 确认投资收益 300 万元 例题 6 采用权益法核算时 下列各项业务发生时 不会引起投资企业其他综合收 益发生变动的有 A 被投资企业以股本溢价转增股本 B 被投资企业可供出售金融资产公允价值下跌 C 被投资企业发放股票股利 D 被投资企业以盈余公积弥补亏损 正确答案 ACD 答案解析 选项 ACD 被投资企业的所有者权益总额都未发生增减 变化 因此 投资企业无需进行账务处理 例题 7 采用权益法核算时 下列事项中 不会引起长期股权投资账面价值发生增 减变动的有 A 被投资企业宣告分派现金股利 B 获得被投资企业分派的股票股利 C 收到被投资企业分派的现金股利 D 被投资企业进行增资扩股 正确答案 BC 答案解析 选项 A 在权益法下 被投资企业宣告分派现金股利 投资企业应按享有的份额冲减长期股权投资的账面价值 选项 B 获 得被投资企业分派的股票股利时 投资企业不作账务处理 选项 C 收到被投资单位分派的现金股利时 投资企业应借记 银行存款 贷 记 应收股利 与长期股权投资账户无关 选项 D 被投资企业进行 增资扩股 则被投资方的所有者权益的总额发生了变化 一般会引起 权益法下长期股权投资账面价值发生变动 例题 8 采用权益法核算时 下列各项中 投资方不应确认投资损益的事项有 A 被投资方实现净利润 B 被投资方因发生资本溢价而增加资本公积 C 被投资方宣告分派现金股利 D 被投资方发生巨额亏损 正确答案 BC 答案解析 选项 A 投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应 享有的份额确认投资收益 选项 D 投资企业应确认投资损失 三 计算分析题三 计算分析题 例题 1 资料 甲公司 2013 年至 2015 年对丙公司 非上市公司 投资业务的有关 资料如下 1 2013 年 3 月 1 日 甲公司以银行存款 2 000 万元购入丙公司股份 另支付相关税 费 10 万元 甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20 对丙公司的财务和经营决策 具有重大影响 并准备长期持有该股份 甲公司取得该项投资时 被投资方固定资产账面 原价为 1 000 万元 预计使用年限为 10 年 净残值为零 采用直线法计提折旧 已经使用 4 年 公允价值为 960 万元 2013 年 3 月 1 日 丙公司可辨认净资产的公允价值为 9 500 万元 2 2013 年 4 月 1 日 丙公司宣告分派 2012 年度的现金股利 100 万元 3 2013 年 5 月 10 日 甲公司收到丙公司分派的 2012 年度现金股利 4 2013 年 11 月 1 日 丙公司因投资性房地产转换而调整增加其他综合收益 150 万 元 5 2013 年度 丙公司实现净利润 400 万元 其中 1 2 月份净利润为 100 万元 6 2014 年 4 月 2 日 丙公司召开股东大会 审议董事会于 2014 年 3 月 1 日提出的 2013 年度利润分配方案 审议通过的利润分配方案为 按净利润的 10 提取法定盈余公积 按净利润的 5 提取任意盈余公积金 分配现金股利 120 万元 该利润分配方案于当日对外 公布 7 2014 年 丙公司发生净亏损 600 万元 8 2014 年 12 月 31 日 由于丙公司当年发生亏损 甲公司对丙公司投资的预计可 收回金额为 1 850 万元 9 2015 年 3 月 20 日甲公司出售对丙公司的全部投资 收到出售价款 1 950 万元 已存入银行 假定不存在已宣告但未发放的现金股利 要求 编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录 长期股权投资 和 资本公积 科目要求写出明细科目 答案中的金额单位用万元表 示 正确答案 1 借 长期股权投资 丙公司 成本 2 010 贷 银行存款 2 010 2 借 应收股利 20 贷 长期股权投资 丙公司 成本 20 3 借 银行存款 20 贷 应收股利 20 4 借 长期股权投资 丙公司 其他权益变动 30 150 20 贷 其他综合收益 30 5 投资后至 2013 年年末经调整后的净利润 300 960 600 6