会计学-第九章-所有者权益ppt课件.ppt

第六章所有者权益核算 本章主要内容 实收资本及股本核算资本公积核算留存收益核算 第一节实收资本与资本公积 一 所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 性质不同权利不同偿还期限不同风险不同计量不同 负债与所有者权益区别 所有者权益的构成 盈余公积 未分配利润 所有者权益 留存收益 资本公积 有限责任公司投入资本的核算账户的设置 设置 实收资本 账户投入资本的核算借 银行存款原材料应交税费 应交增值税 进项税额 固定资产无形资产贷 实收资本 二 实收资本的核算 例 甲企业收到 公司货币资金投资50万元 已经存入银行 例2 甲公司收到大地公司投入的原材料一批 经验收评估确认价值为10万元 借 银行存款50万贷 实收资本 A公司50万 借 原材料10万应交税费 应交增值税 进项税额 1 7万贷 实收资本 大地公司11 7万 例3 甲公司收到华新公司投入的机器设备一套 该套机器设备原值为75万元 经评估确认其价值为60万元 例4 甲公司收到华新公司专利权投资 经评估确认价值为140万元 借 固定资产60万贷 实收资本 华新公司60万 借 无形资产 专利权140万贷 实收资本 华新公司140万 股份有限公司投入资本的核算1 账户的设置 设置 股本 账户2 收到股本的核算例5 某股份有限发行普通股股票20万股 每股面值8元 按票面面值发行 借 银行存款160万贷 股本160万 例6 如果上例以每股10元价格溢价发行 收到款项时 借 银行存款200万贷 股本160万资本公积40万 某股份公司委托某证券公司代理发行普通股票1000万股 每股面值为1元 按面值发行 证券公司按发行收入的1 收取手续费 发行股票冻结期间获得利息收入为1万元 借 银行存款991万长期待摊费用9万贷 股本1000万 三 资本公积核算 资本公积是指归所有者共有的 非收益转化而形成的资本 包括资本溢价 或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失 其他资本公积 等 资本公积与实收资本 股本 有区别 来源 性质 用途资本公积与留存收益也有区别 会计处理 根据其来源不同进行会计核算 账户设置 资本公积 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 资本公积的核算 资本溢价和股本溢价例7 某有限公司依据协议作为甲企业的新增投资者 新投资者出资240万元 其中200万元作为实收资本 另外40万元作为资本溢价 款项已经存入银行 借 银行存款240万贷 实收资本200万资本公积40万 其他资本公积 享有的被投资单位资本公积变动的份额 自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 持有至到期投资转为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额 可供出售金融资产的公允价值变动 以权益结算的的股份支付 资本公积主要用于转增资本 当股东大会或类似机构同意用资本公积转增资本时借 资本公积 资本溢价贷 股本 实收资本 资本公积用途 第二节留存收益核算 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累 留存收益由盈余公积和未分配利润两部分构成 某年可供分配的利润 当年实现的净利润 年初未分配利润 其他转入 利润分配顺序 提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润 一 盈余公积 盈余公积的构成 一是法定盈余公积二任意盈余公积 盈余公积 帐户设置 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定盈余公积 公司制企业按税后利润的10 提取 当法定盈余公积累计额达到公司注册资本的50 时 可不再提取 任意盈余公积 即在法定盈余公积之外 根据股东会决议再提取的盈余公积 盈余公积可用于弥补亏损 扩大生产经营 转增资本或派送新股 盈余公积的提取 盈余公积 盈余公积的核算1 企业按规定提取盈余公积时 借 利润分配 提取盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积2 企业按规定提取任意盈余公积时 借 利润分配 提取盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积 3 用盈余公积补亏时 借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏 4 盈余公积转增资本时 借 盈余公积贷 实收资本 或 股本 5 股份有限公司用盈余公积派送新股时借 盈余公积贷 股本 二 未分配利润核算 未分配利润是指没有分配给企业投资者 留待以后年度处理 没有指定特定用途的净利润 期末未分配利润 期初未分配利润 本年实现的净利润 提取的盈余公积 分配的利润 1 企业结转本年利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润如果是亏损 则作相反的会计分录 2 将 利润分配 账户下其他明细分类账户的余额结转到 利润分配 未分配利润 明细账 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 例8 某企业2006年实现净利润400万元 分别按税后利润的10 6 提取法定盈余公积及任意盈余公积 股东大会宣告发放现金股利200万 借 本年利润400万贷 利润分配 未分配利润400万 结转本年利润 借 利润分配 提取法定盈余公积40万 提取任意盈余公积24万贷 盈余公积 法定盈余公积40万 任意盈余公积24万 提取盈余公积 股东大会宣告发放现金股利 借 利润分配 应付现金股利200