第三章非流动资产固定资产及生产性生物资产ppt课件.ppt

第三章非流动资产 固定资产和生产性生物资产 2 复习 例1 下列各项中 有关长期债券投资表述不正确的是 A 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量B 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收利息C 分期付息方式的债券应计利息计入长期债券投资的账面价值D 分期付息方式的债券应收利息应作为流动资产项目 例2 根据 小企业会计准则 的规定 小企业对外进行长期股权投资 可以采用成本法 也可以采用权益法核算 3 主要内容 第一节固定资产第二节生产性生物资产 4 第一节固定资产 固定资产的内涵变化固定资产核算变化 5 固定资产的定义变化 固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度 第二十七条固定资产 是指小企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过1年的有形资产 小企业的固定资产包括 房屋 建筑物 机器 机械 运输工具 设备 器具 工具等 6 固定资产核算变化 一 固定资产初始计量的变化 第二十八条固定资产应当按照成本进行计量 一 外购固定资产的成本包括 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费 安装费等 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 二 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产在竣工决算前发生的支出 含相关的借款费用 构成 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品 副产品或试车收入冲减在建工程成本 三 投资者投入固定资产的成本 应当按照评估价值和相关税费确定 四 融资租入的固定资产的成本 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定 五 盘盈固定资产的成本 应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值 扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定 7 固定资产核算的变化 企业所得税法实施条例释义第五十八条 一 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费为计税基础 二 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 三 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 四 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 五 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 一 固定资产初始计量的变化 8 固定资产核算变化 一 固定资产初始计量的变化 1 自行建造固定资产相关支出资本化时点 竣工结算 前 取消了关于 预定可使用状态 的判断 2 融资租入固定资产的核算 统一按租赁合同约定付款额及相关费用确定固定资产成本 3 投资者投入固定资产按照评估价和相关税费 4 盘盈固定资产按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值为基础确定确定 9 练习 甲公司属于增值税一般纳税人 适用增值税税率为17 2013年3月1日 甲公司计划自行建造一套机器设备 为此购入工程物资一批 价款为600000元 支付的增值税进项税额为102000元 款项以银行存款支付 全部为工程领用 领用生产用原材料一批 账面余额为20000元 购进该批原材料时支付的增值税进项税额3400元 计提工程人员工资80000 11月12日 试生产过程中取得收入10000元 已经收到款项并存入银行 12月20日 工程竣工决算并交付使用 假定不考虑其他相关税费 要求 假设甲公司执行小企业会计准则根据上述资料进行相关的会计处理 10 1 购入工程物资时 借 工程物资600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 银行存款7020002 领用工程物资时 借 在建工程600000贷 工程物资6000003 领用生产用原材料时 借 在建工程20000贷 原材料20000 4 计提工程人员工资 借 在建工程80000贷 应付职工薪酬800005 试生产收入借 银行存款10000贷 在建工程100006 工程竣工并交付使用 固定资产的入账金额是 600000 20000 80000 10000 690000 元 借 固定资产690000贷 在建工程690000 11 固定资产核算变化 二 固定资产折旧的变化 第二十九条小企业应当对所有固定资产计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧 第三十条小企业应当按照年限平均法 即直线法 下同 计提折旧 小企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以采用双倍余额递减法和年数总和法 第三十一条小企业应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 12 固定资产核算变化 二 固定资产折旧的变化 1 折旧方法不用 工作量法 2 折旧年限向税法靠拢 企业所得税法实施条例释义第六十条 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 一 房屋 建筑物 为20年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 五 电子设备 为3年 13 固定资产核算变化 三 后续支出核算的变化 第三十二条固定资产的日常修理费 应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 第三十三条固定资产的改建支出 应当计入固定资产的成本 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用 1 日常修理费按受益对象归集 2 不要求对后续支出进行资本化和费用化的职业判断 3 和税法保持一致 统一将大修理支出 已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出计入长期待摊费用 日常修理与大修理区别 同时符合以下条件的支出为大修理支出 1 修理支出达到固定资产取得成本50 以上 2 修理后使用寿命延长2年以上 14 固定资产核算变化 三 后续支出核算的变化 企业所得税法实施条例第六十九条 大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 一 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上 二 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 15 练习 某企业拥有一条生产线 原价为1000000元 截止2013 6 30累计已计提折旧为300000元 账面价值为700000元 由于生产的产品市场前景好 现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要 经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建 以提高其生产能力 同时有一台机器设备 已经提足折旧 但仍继续使用 该企业决定同时也对该设备进行改建 2013年7月1日开始经过4个月的改扩建 完成了对这条生产线的改扩建工程 共发生支出200000元 同时发生的机器设备的改建支出金额为78000元 假定全部以银行存款支付 该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态后 大大提高了生产能力 其使用年限也相应的延长了 不考虑其他相关税费 该企业执行 小企业会计准则 16 1 2013年7月1日该生产线转入改建时 借 在建工程700000累计折旧300000贷 固定资产1000000 2 改扩建生产线发生支出 借 在建工程200000贷 银行存款200000改建机器设备发生支出借 长期待摊费用78000贷 银行存款78000 3 工程完工时 借 固定资产900000贷 在建工程900000 17 固定资产变化小结 取得变化 1 自营 2 投资者投入 3 盘盈 折旧变化 1 取消工作量法 2 折旧年限和税法保持一致 后续支出变化 1 日常修理费按受益对象归集 2 大修理支出和税法保持一致计入长期待摊费用 期末计量 不计提减值准备 练习 1 对于增值税一般纳税人而言 不构成外购生产用固定资产成本的是 A 购买价款B 相关的运输费 装卸费C 相关的安装费D 按照税法规定可以抵扣的增值税额2 下列各项中 属于固定资产折旧方法中加速折旧的方法有 A 年限平均法B 工作量法C 双倍余额递减法D 年数总和法3 小企业无论采用哪种折旧方法计提折旧 其累计提取的折旧额不应超过该项固定资产应计提的折旧总额 4 根据 小企业会计准则 规定 对于其他单位投资转入的固定资产 应按投出单位该项固定资产的账面价值记账 19 第二节生产性生物资产 第三十五条生产性生物资产 是指小企业 农 林 牧 渔业 为生产农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括 经济林 薪炭林 产畜和役畜等 企业会计准则5号 生物资产 第二条生物资产 是指有生命的动物和植物 第三条生物资产分为消耗性生物资产 生产性生物资产和公益性生物资产 消耗性生物资产 是指为出售而持有的 或在将来收获为农产品的生物资产 包括生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜等 生产性生物资产 是指为产出农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 20 第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量 一 外购的生产性生物资产的成本 应当按照购买价款和相关税费确定 二 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本 应当按照下列规定确定 1 自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括 达到预定生产经营目的前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 2 自行繁殖的产畜和役畜的成本包括 达到预定生产经营目的前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 前款所称达到预定生产经营目的 是指生产性生物资产进入正常生产期 可以多年连续稳定产出农产品 提供劳务或出租 21 第三十七条生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧 小企业 农 林 牧 渔业 应当根据生产性生物资产的性质和使用情况 并考虑税法的规定 合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值 生产性生物资产的折旧方法 使用寿命 预计净残值一经确定 不得随意变更 小企业 农 林 牧 渔业 应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧 停止使用的生产性生物资产 应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧 企业所得税法六十四条 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下 一 林木类生产性生物资产 为10年 二 畜类生产性生物资产 为3年 22 例 甲企业从2013年3月开始自行营造10亩苹果树 发生以下经济业务 1 2013 3 5购置种苗支付银行存款18000元 支付人工种植费8000元 2 2014 6 8发生化肥费用6000元 农药4000元 3 2015 9 1果树开始挂果 达到预定经营目的 预计经济受益期10年 预计净残值为0 采用直线法折旧 请做出到2015年底的相关会计分录 1 2013 3 5购置种苗 人工种植借 生产性生物资产 未成熟26000贷 银行存款18000应付职工薪酬80002 2014 6 8施肥 洒药 借 生产性生物资产 未成熟10000贷 原材料 化肥6000 农药40003 2015 9 1挂果 达到预定经营目的借 生产性生物资产 成熟36000贷 生产性生物资产 未成熟360004 2015 10 31日 11月30 12月31日计提折旧借 农业生产成本300贷 生产性生物资产累计折旧300 24 作业 一鸣企业2013年3月28日从荷兰进口3头未成熟奶牛 购入价为20万元 运输费 保险费 关税 饲料费等共6万元 款项均已经支付 2013年4 12月共支付饲料费8万元 人工护理费5万元 13年12月开始产奶 达到预定经营目的 预计产奶年限为3年 净残值为3万元 采用直线法折旧 请做出2013年相关业务及2014年折旧的分录 1 2013年3月28日购入 借 生产性生物资产 未成熟26万贷 银行存款26万元2 201