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第五章财产清查 第一节财产清查的意义和种类 一 财产清查的意义 一 保护各项财产的安全 完整 二 保证会计信息的真实 可靠 三 挖掘财产物资潜力 加速资金周转 四 确保国家有关法律法规和单位内部会计控制制度的贯彻执行 二 财产清查的种类 一 按照财产清查对象全面清查和范围的不同分局部清查 二 按财产清查定期清查时间的不同分不定期清查 三 按照财产清查内部清查主体的不同分外部清查 第二节财产物资的盘存制度 一 永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制 它是指设置财产物资明细分类账 日常对各项财产物资的增加和减少变化 都要随时根据会计凭证在有关账簿中连续登记 并随时结出账面结存数的一种制度 其计算公式为 期末账面结存数 期初账面结存数 本期增加数 本期减少数 永续盘存制的优点是 可以通过财产物资的明细分类账 随时了解各项财产物资的收入 发出和结存情况 有利于加强对财产物资的管理 它的缺点是 对财产物资进行明细分类核算的工作量较大 永续盘存制与实地盘存制比较 在加强对财产物资的管理方面具有明显的优越性 所以 永续盘存制在实际工作中得到广泛运用 二 实地盘存制实地盘存制又称以存计耗制或以存计销制 它是指平时在有关账簿中只登记各种财产物资的增加数 不登记减少数 期末通过实地盘点来确定财产物资的实际结存数 然后倒挤推算出本期财产物资的减少数 再据以登记有关账簿的一种制度 期末库存数量的确定 实际库存数量 盘点数量 已提未销数量 已销未提数量 实地盘存制的优点是 日常核算比较简单 它的缺点是 手续不严密 以存计耗或以存计销 势必隐含短缺 不仅影响成本计算的正确性 也不易发现在财产物资保管中存在的问题 不利于加强对财产物资的管理 难以达到加强会计监督的要求 因此 除经营那些品种繁多 价值低 交易频繁的商品或数量不稳定 损耗大且难以控制的鲜活商品等特殊情况外 实际工作中一般不宜采用实地盘存制 存货成本和销货成本的计算 其计算公式为 1 期末存货成本 库存品数量 进货单价2 本期销售成本 期初存货成本 本期购进成本 期末存货成本期初存货成本 本期购货成本 本期销货成本 期末存货成本 1999年8月下列公司的购销情况为 甲公司乙公司丙公司丁公司销售收入250000C220000120000存货成本8月1日40000D10000250008月30日A3850049000G购货成本185000180000E105000销货成本B157000F94000销货毛利390003100034000H要求 填空 资料 A公司99年1 2 3月份的销售情况为 1月份2月份3月份赊销300004000045000现销500020005500销售合计350004200050500所有库存商品均按购入时的发票成本加25 销售 每月的期初结存为当月销货成本的40 要求 1 计算公司1月份的销货成本和库存品的期末结存成本 2 计算公司2月份的购货成本 1 1月份销货成本 35000 1 25 280001月份期末结存成本 42000 1 25 40 33600 40 134402 2月份期末结存成本 50500 1 25 40 40400 40 16160购货成本 销货成本 期末结存成本 期初结存成本 33600 16160 13440 36320 第三节财产清查的方法一 财产清查前的准备工作 一 组织准备 二 业务准备 二 财产清查的方法 一 货币资金的清查1 库存现金的清查库存现金的清查 即通过实地盘点 确定库存现金的实存数 并与现金日记账的账面结存数进行核对 以查明有无溢余或短缺情况 2 银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的 通过核对 有时会有差异 主要是月底双方有 未达帐项 即由于凭证传递上的时间差 一方已登记入帐 而另一方尚未入帐的款项 企业已入帐 银行未入帐 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已入帐 企业未入帐 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付 需编制 银行存款余额调节表 例1 假设某企业2008年1月31日银行存款日记账的余额为50000元 银行对账单的余额为52000元 将银行存款日记账同银行对账单逐笔核对 发现的未达账项有 1 企业月末送存从其他单位收到的转账支票1张 金额2000元 并已登记银行存款增加 但银行尚未入账 2 企业开出转账支票1张 金额500元 并已登记银行存款减少 但持票人尚未到银行办理转账手续 银行尚未入账 3 企业委托银行代收某公司购货款5000元 银行已收妥 并已登记该企业银行存款增加 但企业未收到银行的收款通知 因而尚未入账 4 银行代企业支付电话费1500元 银行已登记该企业银行存款减少 但企业尚未收到银行的付款通知 所以尚未入账 银行存额余额调节表2008年1月31日存款种类 结算户存款单位 元 A公司99年6月30日帐上在工行的银行存款余额为34010元 同日 银行对帐单上存款余额为37192元 经逐笔核对后 发现以下帐项需要调节 1 A公司收到甲厂偿付货款270元的转帐支票一张 已入帐 委托银行收款 银行因未办妥内部手续而未入帐 2 A公司6月22日开出的 4124支票755元 24日开出的 4129支票1039元和 4130支票327元 持票人迄未兑现 3 29日因采购物资开给乙厂的 4174支票计937元 入帐时误记为973元 4 A公司25日委托银行代收的丙厂货款1676元 银行已收到 公司未接到银行通知 故未入帐 5 银行应给A公司的存款利息15元 应扣除的结算手续费21元 已在A公司的存款帐户中作了登记 6 30日 A公司汇给银行的存款375元 银行还未收到 编制银行存款余额调节表 并补编会计分录 银行存款余额调节表6月30日银行存款日记帐金额银行对帐单金额企业帐面余额34010银行对帐单余额37192加 银行已收的丙加 银行未入帐厂货款1676的甲厂货款270 4174支票的差30日在途存375额部分36款银行存款利息15减 未兑现的减 银行已扣的结 4124755算费用21 41291039 4130支票327调节后存款余额35716调节后存款余额35716 1 银行已收妥企业未入帐的丙厂货款1676元借银行存款1676贷应收帐款16762 4174支票应减记的银行存款部分 973 937 借银行存款36贷物资采购363 银行存款利息补记借银行存款15贷财务费用154 补记银行已扣除的结算费用借财务费用21贷银行存款21 A公司银行存款日记帐的记录为 日期摘要金额29日开出转帐支票 312 支付应付帐款31500元30日收到购货方转帐支票 1212 存入银行2050030日开出转帐支票 313 支付运输费171031日存入购货方转帐支票 4309700银行存款日记帐期末余额13640银行对帐单的记录为 日期摘要金额30日转帐支票 3123180030日代付电费40031日存入转帐支票 12122030031日存款利息31031日收回托收货款12000银行对帐单余额17060发现下列差错 312应为31800 1212应为20300要求 编制调节表和会计分录 二 实物资产的清查1 实地盘点2 技术推算盘点 三 往来结算款项的清查 第四节财产清查结果的会计处理一 账户设置 待处理财产损溢 账户 待处理财产损溢 账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈 盘亏和毁损的价值 物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗 也通过本账户核算 企业如有盘盈固定资产的 应作为前期差错 记入 以前年度损益调整 账户 待处理财产损溢 账户属于资产类账户 待处理财产损溢借方贷方 本期发生的财产盘亏和毁损以及本期已批准处理的盘盈 本期已批准处理的盘亏和毁损以及本期发现的财产盘盈 待处理财产损溢 账户可按盘盈 盘亏的资产种类和项目进行明细核算 二 会计处理 一 库存现金清查结果的会计处理发现现金溢余时 借 库存现金贷 待处理财产损溢按管理权限报经批准后处理时 借 待处理财产损溢贷 其他应付款营业外收入 例 某企业在库存现金清查中发现现金盈余40元 应编制的会计分录为 1 发现现金盈余时 借 库存现金40贷 待处理财产损溢40 2 报经批准后转销时 借 待处理财产损溢40贷 营业外收入40 发现现金短缺时 借 待处理财产损溢贷 库存现金按管理权限报经批准后处理时 借 其他应收款管理费用贷 待处理财产损溢 例 某企业在库存现金清查中发现现金短缺50元 经查明 该短缺属于出纳人员王某的责任 应由出纳人员王某赔偿 应编制的会计分录为 1 发现现金短缺时 借 待处理财产损溢50贷 库存现金50 2 报经批准后转销时 借 其他应收款 王某50贷 待处理财产损溢50 二 存货清查结果的会计处理发现盘盈的各种材料 产成品 商品等 借 原材料 库存商品 贷 待处理财产损溢按管理权限报经批准后处理时 借 待处理财产损溢贷 管理费用 例 某企业财产清查中盘盈丙材料200千克 经查明是由于收发计量上的错误所造成的 按每千克2元入账 应编制的会计分录为 1 发现丙材料盘盈时 借 原材料 丙材料400贷 待处理财产损溢400 2 报经批准后转销时 借 待处理财产损溢400贷 管理费用400 发现盘亏 毁损的各种材料 产成品 商品等 借 待处理财产损溢贷 原材料 库存商品 按管理权限报经批准后处理时 借 原材料其他应收款管理费用营业外支出贷 待处理财产损溢 例 某企业在财产清查中发现盘亏甲材料100千克 实际单位成本20元 经查明 属于一般经营损失 应编制的会计分录为 1 发现甲材料盘亏时 借 待处理财产损溢2340贷 原材料 甲材料2000应交税费 应交增值税 进项税额转出 340 2 报经批准后转销时 借 管理费用2340贷 待处理财产损溢2340 例 某企业在财产清查中发现毁损乙材料300千克 实际单位成本100元 经查明 属于非常事故造成的损失 根据保险责任范围及保险合同约定 保险公司应给予15000元的赔偿 残料已办理入库手续 价值1000元 应编制的会计分录为 1 发现乙材料盘亏时 借 待处理财产损溢35100贷 原材料 乙材料30000应交税费 应交增值税 进项税额转出 5100 2 报经批准后转销时 分别不同情况处理 应由保险公司赔偿 借 其他应收款 保险公司15000贷 待处理财产损溢15000 残料入库 借 原材料1000贷 待处理财产损溢1000 计入营业外支出 借 营业外支出19100贷 待处理财产损溢19100 三 固定资产清查结果的会计处理 例 某企业在财产清查中 发现盘亏设备一台 其原价为20000元 已提折旧为5000元 应编制的会计分录为 1 发现固定资产盘亏时 借 待处理财产损溢15000累计折旧5000贷 固定资产20000 2 报经批准后转销时 借 营业外支出1500贷 待处理财产损溢15000 四 往来结算款项清查结果的会计处理1 应收款项清查结果的会计处理 例 假定某企业自2007年年末开始计提坏账准备 采用应收款项余额百分比法估计坏账损失 坏账准备提取比例为0 5 2007年年末应收账款余额4000000元 2008年2月份发生坏账5000元 报经批准后予以转销 应编制的会计分录为 1 2007年年末计提坏账准备20000元 4000000 0 5 借 资产减值损失20000贷