大学审计课件.pptx

审计重点讲解与案例分析 0913 目录 审计概念与种类审计目标 审计证据与审计工作底稿货币资金审计与案例销售与收款循环审计与案例综合案例分析 一 审计概念与种类 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据 以确认这些认定与既定标准之间的符合程度 并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程 美国会计学会1973 1 1审计概念 一 审计概念与种类 按审计主体 政府 民间 内部 按审计内容 财务报表 管理 合规 按审计义务 法定强制 自愿 其他分类方式 时间 地点等 1 2审计种类 二 审计目标 审计证据与审计工作底稿 审计目标是在一定历史环境下 人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 它包括财务报表审计的总目标和具体目标两个层次 2 1审计目标 会计账目审计资产负债表审计会计报表审计 差错防弊对历史财务信息进行鉴证差错防弊和验证会计报表的真实公允两目标并重 二 审计目标 审计证据与审计工作底稿 合法性公允性 2 1审计目标 二 审计目标 审计证据与审计工作底稿 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 2 2审计证据 按外形特征分 实物证据书面证据口头证据环境证据 按来源分 亲历证据外部证据内部证据 二 审计目标 审计证据与审计工作底稿 2 3审计工作底稿 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 货币资金审计与案例 内部控制要点符合性测试实质性测试案例 货币资金审计与案例 一 岗位分工及授权批准制度1 岗位责任制2 胜任能力 培训3 授权批准4 在权限范围内签字5 及时入账6 按规定程序办理 申请 支付审批 支付复核 办理支付 7 对重要业务 集体决策和审批 3 1内部控制要点 货币资金审计与案例 二 现金和银行存款的管理制度1 库存限额2 现金支付范围3 加强现金管理 明确责任范围4 收入送存银行 不得坐支5 不得多头账户6 银行结算7 结算纪律 空头支票等8 及时对账9 盘点现金 3 1内部控制要点 货币资金审计与案例 三 票据及有关印章的保管制度1 票据管理 购买 保管 领用 注销2 印鉴管理 财务专用章专人管 四 监督检查制度 3 1内部控制要点 货币资金审计与案例 3 2符合性测试 一 了解货币资金的内部控制 并加以记录 一 测试内部控制 一 评价货币资金的内部控制 货币资金审计与案例 现金科目核对现金日记账余额与总账余额是否相符分析性复核盘点库存现金验证现金收支的截止日期 并审查截止日期前后的现金收支情况审查外币现金的折算是否正确抽查大额的现金收支确认现金在资产负债表上的披露是否正确 3 3实质性测试 货币资金审计与案例 银行存款科目核对银行存款日记账余额和总账余额是否相符审查银行存款调节表函证银行存款余额验证银行存款的截止日期审查外币应收账款的折算抽查大额的银行存款收支确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露 3 3实质性测试 货币资金审计与案例 某一服务生产销售企业 有200家直营店 500家加盟店 300家经销商 收款方式 现金 POS卡 银行存款 收款频率 直营店每天全款缴入 加盟店月结返点 经销商账期1 3个月 现金如何进行符合性测试和实质性测试 银行存款如何进行符合性测试和实质性测试 3 4具体案例一 货币资金审计与案例 现金符合性测试了解该企业对现金的管理制度 选样抽取不同的直营店 加盟店 经销销收款的记录 在内部流转的程序 注意抽样方法 记录按公司的管理制度进行符合性测试的结果 发现问题 1 不及时 滞后 有挪用营业款的可能 2 金额误差 有私吞的可能 3 审计环节缺失 有内控失效的可能 解决方法 1 与公司沟通 对上述问题的看法 已知未知 2 改善的欲望 3 是否加大样本量 是否对该内控认可 4 如果失控 该科目及相关影响科目是否公允和完整的考虑度量 3 4具体案例 货币资金审计与案例 现金实质性测试账账核对 账实核对 现金盘点 该企业2012年12月31日账面现金16万 审计人员现场审计日为2013年3月5日 实存现金5 6万 如何盘点 盘点方法 1 了解公司现金存放地点 注意完整性 2 突击盘点 避免刻意准备 掩盖事实 3 请公司现金保管人员现场清点现金 详细记录面值 数量 合计总数 请盘点人 监盘人现场签字 4 与现金日记账核对 5 清点2012年12月31日与2013年3月5日之间所有现金收支事项 6 这期间的收支是白条 无审批或不完整的支付 7 是否所有收支都在正确的期间 有无跨期单据 3 4具体案例 货币资金审计与案例 银行存款符合性测试了解该企业对银行存款的管理制度 选样抽取银行收付记录 审批是否完整 记录按公司的管理制度进行符合性测试的结果 发现问题 1 收款客户名称与合同客户不同 2 付款审批不完整 3 记账不及时 银行流水10月支付与收款记录在公司11月 12月账面才体现 解决方法 1 了解名称不一致原因 客户改名 虚假收入 2 审批未严格执行 3 公司故意延迟入账 4 如果失控 该科目及相关影响科目是否公允和完整的考虑度量 3 4具体案例 货币资金审计与案例 银行存款实质性测试账账核对 银行余额调节表核对 银行存款的函证 该企业2012年12月31日账面银行存款2100万 5个银行账户 审计人员分别函证 回函金额总计1800万 了解函证不符的原因 是正常的未达事项 还是故意不入账 评估对重要性影响 是否要调整财务报表 是否有使用受限的银行存款和货币资金 在现金流量表的如何体现 3 4具体案例 货币资金审计与案例 一家民营钢材贸易公司 既有如武钢之类的大客户 也有中小客户 收款方式多样 财务管理粗放 货币资金如何如何审计 如何发现账外账 小金库 3 5具体案例二 货币资金审计与案例 现金 货币资金 本来被人们认为最可靠的资产 如今却成为上市公司造假工具2005年9月18日金花股份 600080 被指控虚构现金 10月14日该公司发布公告承认虚构2 85亿元存款 2003年 天一科技 000908 为掩盖其利用募股资金和银行贷款1 94亿元 转移账外买卖股票的事实 与其当地的开户银行相互串通 通过伪造银行存款对账单方式 多计存款1 31亿元 少计贷款7100万元 造成资产 负债均不实 3 5具体案例三 销售与收款循环审计与案例 该循环涉及的主要会计报表账户该循环涉及的主要业务活动具体案例分析 销售与收款循环审计与案例 4 1该循环涉及的主要会计报表账户 资产负债表 利润表 应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费长期应收款 营业收入营业税金及附加营业费用 销售与收款循环审计与案例 4 2该循环涉及的主要业务活动 1 接受订单2 批准赊销3 供货与发运4 开具账单5 记录销售6 收取和记录现金 银行存款 汇款通知单7 办理和记录销货退回 折扣与折让8 定期对账和催收 对账单9 注销坏账 坏账审批表10 计提坏账准备 销售与收款循环审计与案例 湖北某化工生产企业 主要产品为氯化物一 氯化物二 产口在国内和海外增多有销售 2008年销售收入2 14亿 2009年销售收入2 35亿 对该企业如何进行销售与收款循环的审计 4 3具体案例分析 了解基本情况 销售与收款循环审计与案例 销货业务的重要内部控制 根据业务活动轨迹来追寻 内部控制测试 选取样本进行穿行测试 记录测试结果 得出测试结论 可控 不可控 为下一步实质性测试打下基础 4 3具体案例分析 符合性测试 销售与收款循环审计与案例 确定本期已入账的营业收入是否确实发生确定已实现的营业收入是否全部入账确定对销售退回 销售折扣与折让的处理是否恰当确定营业收入的会计处理是否正确确定营业收入的披露是否恰当 4 3具体案例分析 营收审计目标 销售与收款循环审计与案例 1 获取或编制主营业务收入明细表 另附 2 分析程序 本期与上期 各月 毛利 重要客户等 要了解分析的目标与方法之间的对应关系 以该化工企业为例进行分析 观察异常指标 判断是否企业有调节收入的嫌疑 3 审查主营业务收入确认的时间和计量是否正确 采取交款提货销售方式 采取预收账款销售方式 采用托收承付结算方式 采用分期收款结算方式 采用委托其他单位代销方式 需要安装和检验的销售 售后回购 售后租回等 根据收入确认的原则来分析 4 3具体案例分析 营收实质性测试 销售与收款循环审计与案例 4 相关凭证的审计 销售发票 真实性 合法性 抽取销售发票与价目表核对 销售发票与发运凭证 销售合同核对 5 截止测试 目的是确定这些账户的归属期 关键把握三个主要日期 开票日或收款日 记账日 发货日 三个线路 以账簿记录为起点 以销售发票为起点 以发运凭证或出库单为起点 6 销售折让 折扣及退货审计 获取或编制折扣与折让明细表 抽查较大金额的折扣与折让业务 检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账 7 确认主营业务收入在利润表的披露是否正确 对于重大交易 确认的原则 确认劳务的完工程度所采用的方法 重大收入项目的金额 4 3具体案例分析 营收实质性测试 销售与收款循环审计与案例 确定应收账款是否存在 确定应收账款是否归被审单位所有 完整性 确定应收账款的可回收性 坏账准备计提是否恰当 期末余额是否正确在资产负债表上的披露是否恰当 4 3具体案例分析 应收审计目标 销售与收款循环审计与案例 1 取得或编制应收账款明细表 另附 2 分析应收账款账龄 举例分析 3 函证应收账款 函证的范围和对象的确定 函证的时间和控制 函证结果差异的分析 对函证结果的评价 与函证相关的认定 4 审查未函证的应收账款 合同 回款等 5 审查坏账的确认和处理 1 条件 2 授权 4 3具体案例分析 应收实质性测试 销售与收款循环审计与案例 6 分析应收账款明细账的余额 与营收的比例 与公司账期的管理是否匹配 7 审查外币应收账款的折算 是否按汇率折算 8 抽查有无不属于结算业务的债权 款项性质 9 在资产负债表上的披露是否恰当 1 上市公司 期初 期末余额的账龄分析 2 期末欠款金额较大的客户及金额 3 持有5 以上的股份的股东欠款单位 4 3具体案例分析 应收实质性测试 销售与收款循环审计与案例 确定坏账计提准备的方法和比例是否恰当 坏账准备计提是否充分 确定坏账准备计提增减变动的记录是否完整 确定坏账准备期末余额是否正确 确定坏账准备的披露是否恰当 4 3具体案例分析 坏账审计目标 销售与收款循环审计与案例 1 检查坏账准备数 检查账表 账账核对 2 审查坏账准备的计提 1 计提方法和比例是否合适 检查 询问 2 会计处理是否正确 检查 3 前后期是否一致 检查 计算 3 审查坏账准备 授权 会计处理是否正确检查 查询 4 分析性复核 4 3具体案例分析 坏账实质性测试 销售与收款循环审计与案例 5 检查函证结果 例外事项和有争议的余额 6 审查长期挂账的应收账款 分析原因 提出建议 1 此款有纠纷 组织双方共同解决 2 此款纯属虚构 则要严肃处理 并及时调整有关账户 3 可能是记账错误 如货款应向其他单位收取 则加以更正 4 可能是该货款已收回 但未销账 则要严肃处理 并及时调整有关账户 7 确认坏账准备是否在资产负债表上恰当披露 4 3具体案例分析 坏账实质性测试 销售与收款循环审计与案例 寅吃卯粮 透支未来收入 天津磁卡软件开发提前确认收入5500万元 虚增利润5270万 以丰补歉 储备当期收入 宝钢股份 2003改变折旧政策 鱼目混珠 伪装收入性质 从1998的1月1日至2001年6月30日期间 金健米业采用虚构购销业务的办法 将资产委托收入 大股东让利等共计11710 82万元非主营业务利润记入主营业务利润 其中 1998年度为2625 68万元 1999年度为2682 33万元 2000年度为2876 79万元 2001年上半年为3526 02万元 张冠李戴 歪曲分部收入 创智科技主营业务收入分类错误 公司将应归入商业类收入的电器销售收入归入科技类收入 创智科技原名五一文 是一家百货类公司 民企创智集团入主后 立即转型为IT行业 从其分部行业披露信息看 主要收入来源是科技收入 可事实上所谓的科技收入部分竟然是电器销售收入 4 4中国上市公司九大收入陷阱 销售与收款循环审计与案例 借鸡生蛋 夸大收入规模 广汇股份600256 旗下一家控股子公司广厦房网和一家关联公司广汇房产 广厦房网与广汇房地产开发有限公司于2000年8月签订 并于2002年2月5日修订了 商品房包销合同书 上市公司以买断代销的方式 销售该房地产公司自行开发的 全部已建成的具备商品房现房销售条件的 以及尚未建成的已具备预售条件的房屋 含住宅 车库 铺面 库房等 代销价格经双方认可的中介机构评估后协商确定 上市公司从该项业务中获得的收益占2002年净利润的7195 瞒天过海 虚构经营收入 北大科技2001年年报称 公司 技术服务收入3760万元 占公司营业收入的43 28 纺织品销售加工收入3991 79万元 占公司营业收入的47 99 经查 北大科技通过虚构合同履行的方式 虚构取得技术服务收入3760万元 虚构取得纺织品加工收入3063万元 虚增利润3662万元 4 4中国上市公司九大收入陷阱 销售与收款循环审计与案例 里应外合