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第一章总论 第一节会计的分类特点和内容 第二节会计的对象 1 一 会计的概念 会计是以货币作为主要计量单位 以会计凭证为依据 借助于专门的程序及方法 对特定主体的经济活动进行全面 综合 连续 系统的核算与监督的一种管理活动 会计核算中使用的计量单位包括 货币计量单位 如 元 美元 劳动量计量单位 如 工时 实物计量单位 如 千克 米 第一节会计的分类 特点及内容 2 第一节会计的分类 特点及内容 一 会计的特点以货币作为主要计量单位 二 会计的基本职能 核算职能 监督职能 三 会计的本质 是一种管理活动 四 会计具有两重性 自然属性和社会属性 技术性 阶级性 3 第一节会计的分类 特点及内容 二 会计的分类 企业会计 非营利组织会计 财务会计 管理会计 服务对象 企业外部的信息使用者 服务对象 企业内部管理人员 预算会计 又称 三 会计的内容 会计的对象 会计研究的对象是指特定主体能够以货币表现的经济活动或资金运动 4 一 资金 指企业 行政事业单位各项财产物资的货币表现 包括货币本身 二 企业的资金运动 资金的筹集 资金的运用 资金的退出 1 资金的筹集 货币资金 实物无形资产 资金100万元 负债40万元 所有者投资60万元 企业资金的来源渠道有两个即负债和所有者权益 第二节会计的对象 2 资金的运用 5 第二节会计的对象 1 工业企业的资金运用 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 购料 投入 完工 销售 供应过程 生产过程 销售过程 例如 货币资金 储备资金 生产资金 货币资金 50万 50万 原材料 50万 人工费 10万 折旧费 5万 水电费 1万 66万 150万 成品资金 6 第二节会计的对象 2 商业企业的资金运用 货币资金 商品资金 供应过程 销售过程 企业的资金运用是经营资金的运用 3 非营利组织的资金运用 预算资金的拨入 预算资金的支出 非营利组织的资金运用是预算资金的运用 货币资金 7 本讲结束 谢谢 8 第二章会计要素和会计等式 第一节会计要素 第二节会计恒等式 9 会计核算的内容 会计核算的对象 是指 会计核算对象的具体内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 一 资产 一 资产的概念 资产是指企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产具有以下特征 1 资产是由企业过去的交易或和事项形成的 2 资产应为企业拥有或控制的资源 3 预期会给企业带来经济利益 是指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力 第一节会计要素 10 第一节会计要素 二 资产的确认条件同时满足以下条件时 才能确认资产 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 三 资产的列示符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 若只符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不能当列入资产负债表 可在附注中披露 11 第一节会计要素 二 负债 一 负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债有以下特征 第一 负债是企业承担的现时义务 第二 负债预期会导致经济利益流出企业第三 负债是由过去的交易或事项形成的 12 第一节会计要素 二 负债的确认条件1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 三 负债的列示符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 13 第一节会计要素 三 所有者权益 一 所有者权益的概念指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司所有者权益也称为股东益 所有者权益 全部资产 全部负债图示 负债30万元所有者权益70万元 资产100万元 14 第一节会计要素 二 所有权益的来源1 所有者投入的资本包括投入资本或股本及资本溢价 股本溢价 2 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 3 留存收益留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分 主要包括计提的盈余公积和未分配利润 15 三 所有者权益的确认条件所有者权益的金额 取决于资产和负债的计量 所有者权益项目应当列入资产负债表 四 所有者权益的列示所有者权益项目应当列入资产负债表 第一节会计要素 16 第一节会计要素 四 收入 一 收入的概念收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特征 1 收入是从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生 2 收入应当会导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本 3 收入应当最终导致企业所有者权益的增加 17 第一节会计要素 二 收入的确认条件1 与收入有关的经济利益很可能流入企业2 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少3 经济利益的流入能够可靠地计量 三 收入的列示符合收入定义和收入确认条件的项目 应当列入利润表 18 第一节会计要素 五 费用 一 费用的概念指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的特征 1 费用应当是企业在日常经营活动中发生的 2 费用应当会导致经济利益的流出 该流出不包括向所有者分配的利润 3 费用最终会导致所有者权益的减少 19 第一节会计要素 二 费用的确认条件1 与费用相关的经济利益很可能流出企业 2 经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加 3 经济利益的流出额能够可靠计量 三 费用确认1 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 20 第一节会计要素 2 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 3 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 四 费用的列示符合费用定义和费用确认条件的项目 应当列入利润表 21 第一节会计要素 六 利润 一 利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果 反映的企业的经营业绩 是业绩考核的重要指标 二 利润的来源构成1 日常活动的业绩 指收入减去费用后的净额2 非日常活动的业绩 指直接计入当期利润的利得和损失 22 三 利润的确认条件利润反映的是收入减去费用 利得减去损失后的净额 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 其金额的确定主要取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 四 利润的列示利润项目应当列入利润表 六 利润 23 以上六大会计要素可归纳为两大类 会计要素 反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 24 第二节会计恒等式 一 会计要素之间的关系资产说明企业拥有或控制的经济资源的运用情况 企业的资产主要来源于企业的债权人和投资者 即形成企业的债权人权益和所有者权益 二者构成了权益的内容 权益说明企业拥有或控制的经济资源的来源情况 资产与权益是同一资金的两个方面 二者在总额上是一种必然相等的关系 由此可推出 25 第二节会计恒等式 资产 权益 由于权益 负债 所有者权益1 资产 负债 所有者权益2 收入 费用 利润资产 负债 所有者权益是企业编制资产负债表的要素 收入 费用 利润是企业编制利润表的要素 会计恒等式 26 第二节会计恒等式 二 会计恒等式的几种表现形式 月初 即某月1日 资产 负债 所有者权益期间 即某月1日至结账前 资产 负债 所有者权益 收入 费用资产 负债 所有者权益 利润月末 即某月的最后1天 资产 负债 所有者权益资产 权益 27 第二节会计恒等式 三 经济业务对会计恒等式的影响1 企业将现金60000元存入银行 现金减少 银行存款增加 资产内部一增一减 2 企业向银行借入为期3个月借款70000元 归还前欠料款 短期借款增加 应付账款减少 负债内部一增一减 28 第二节会计恒等式 3 企业将资本公积35000元转增实收资本 实收资本增加 资本公积减少 所有者权益内部一增一减 4 企业收到国家投资90000元 已存入银行银行存款增加 实收资本增加 资产和所有者权益同时增加 5 以银行存款交纳所得税8000元 银行存款减少 应交税费减少 资产和所有者权益同时减少 29 第二节会计恒等式 企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化无非是以下四种类型 1 资产与权益同时增加 2 资产与权益同时减少 3 资产之间有增有减 4 权益之间有增有减 30 第二节会计恒等式 经济业务的发生对资产的影响 1 资产与权益同时增加 资产总额增加 2 资产与权益同时减少 资产总额减少 3 资产之间有增有减 资产总额不变 4 权益之间有增有减 资产总额不变 总结 由以上分析得出 经济业务的发生不影响会计等式的成立 31 课堂练习 1 从银行提取现金30000元 备发放工资 2 以现金发放工资30000元 3 购进原材料一批 价款3500元 材料已验收入库 货款未支付 4 收到投资者投入的全新设备一台 价值50000元5 以资本公积50000元转增实收资本6 用应付票据4500元抵付到期的应收账款 32 本讲结束 谢谢 33 第三章账户与复式记账 第一节会计科目与账户 第二节复式记账与借贷记账法 34 第一节会计科目与账户 一 会计科目的概念 会计科目 是对会计要素的具体内容进行的分类和标志 二 会计科目的分类 一 按照会计要素分类 资产类会计科目 负债类会计科目 所有者权益类会计科目 费用成本类会计科目 损益类会计科目 二 按照详细程度分类 总分类科目 明细分类科目 子科目 二级科目 细科目 三级科目 35 二 常见的会计科目名称及其内容 一 资产类会计科目 1 现金 反映企业库存现金 2 银行存款 反映企业存入银行或其他金融机构的款项 企业将现金60000元存入银行 现金减少60000元 银行存款增加60000元 企业向银行提取现金80000元 备发工资 现金增加80000元 银行存款减少80000元 3 原材料 反映企业库存材料 例如 例如 36 企业2003年5月1日购入甲材料7800元 货款以银行存款支付 原材料增加7800元 银行存款减少7800元 4 应收账款 反映企业因出售商品 提供劳务等尚未收回的款项 企业于2003年6月5日出售产品一批 售价80000元 货款尚未收回 应收账款增加80000元 主营业务收入增加80000元 企业于2003年7月2日以银行存款购入机器一台 价值90000元 固定资产增加90000元 银行存款减少90000元 例如 例如 例如 37 6 无形资产 指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 企业以银行存款购入专利权一项 价值68000元 无形资产增加68000元 银行存款减少68000元 二 负债类科目 2 应付账款 反映企业因购入材料 商品或接受劳务等经营活动应支付的款项 1 短期借款 反映企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的借款 企业向银行借入为期6个月的借款100000元 存入企业存款户 银行存款增加100000元 短期借款增加100000元 例如 例如 38 企业于2003年7月3日购入甲材料460000元 货款尚未支付 原材料增加460000元 应付账款增加460000元 3 应付职工薪酬 反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 企业以现金支付职工工资70000元 应付职工薪酬减少70000元 库存现金减少70000元 4 长期借款 反映企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的借款 企业向银行借入为期3年的借款120000元 存入企业存款户 银行存款增加120000元 长期借款增加120000元 例如 例如 例如 例如 39 三 所有者权益类科目 1 实收资本 反映企业收到投资人投入的资本 企业收到甲公司投入的房产一栋 价值200000元 固定资产增加200000元 实收资本增加200000元 2 资本公积 是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 某投资者需投入现金110000元 但只能享有100000元的股份 则公司收到投资时银行存款增加110000元 实收资本增加100000元 资本公积增加10000元 例如 例如 40 四 账户的概念 所谓账户 是根据会计科目开设的 具有一定的格式和结构 能分类反映会计要素增减变动及其结果的一种方法 银行存款 活期 图示 41 五 会计科目与账户的联系与区别 联系 会计科目是设置账户的依据 是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 区别 会计科目仅仅是账户的名称 不存在结构问题 而账户则具有一定的格式和结构 42 例题 企业于2004年2月1日购入原材料98000元 货款尚未支付 原材料 应付账款 借方 借方 贷方 贷方 98000 98000 例题 投资者甲投入150000元 存入本企业开户银行 银行存款 实收资本 借方 借方 贷方 贷方 150000 150000 43 例题 企业向银行借入为期6个月借款100000元 偿还前欠料款 短期借款 应付账款 借方 贷方 借方 贷方 100000 100000 例题 企业以盈余公积76000元转增实收资本 盈余公积 实收资本 借方 借方 贷方 贷方 76000 76000 44 综合练习题 资料 某企业2003年3月1日 现金 账户余额3000元 银行存款 账户余额257000元 应收账款 余额300000元 原材料 账户余额400000 应付账款 帐户余额370000元 短期借款 余额90000元 实收资本 账户余额500000元 该企业3月份发生下列经济业务 1 3月1日 企业购入原材料50000元 货款尚未支付 2 3月5日 企业向银行借入为期6个月借款89000元 存入本企业存款户 3 3月6日 企业收到甲公司投入资金150000元 存入银行 4 3月8日 企业以银行存款支付前欠料款50000元 45 5 3月15日 企业向银行提取现金70000元 备发工资 7 3月21日企业为生产产品领用材料25000元 要求 根据上述经济业务设置并登记 T 形帐户 6 3月15日 企业以现金70000元支付职工工资 原材料 借 贷 应付账款 借 贷 700000 370000 50000 50000 50000 25000 综合练习题 50000 25000 725000 50000 50000 370000 46 银行存款 借 贷 短期借款 借 贷 257000 90000 89000 89000 实收资本 500000 150000 150000 50000 现金 3000 70000 70000 应付职工薪酬 借 贷 借 贷 70000 70000 生产成本 50000 借 贷 239000 120000 376000 89000 179000 150000 650000 70000 70000 3000 70000 70000 50000 借 贷 综合练习题 5000 47 一 目的 熟悉各账户的结构 二 资料 某公司2007年1月有关资料如下 三 要求根据各类账户的结构关系 计算并填写上列表格的空格 综合练习题 48 第二节复式记账与借贷记账法 一 复式记账法的概述 复式记账法 是指发生经济业务后 以相等的金额在两个或者两个以上账户中相互联系地进行反映借以清晰地反映经济业务来龙去脉的一种记账方法 复式记账法 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 以借和贷作为记账符号 以增和减作为记账符号 以收和付作为记账符号 二 借贷记账法 借贷记账法是指以 借 和 贷 作为记账符号 以有借必有贷 借贷必相等为记账规则的一种复式记账方法 49 一 借贷记帐法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 例如 企业2003年5月4日 向银行借入为期9个月的借款86000元 归还于前欠料款 短期借款 借方 贷方 应付账款 借 贷方 86000 86000 例如 企业于2003年5月6日收到甲公司投入机器一台 价值50000元 资金40000元 存入银行 50 实收资本 借方 贷方 固定资产 借方 贷方 银行存款 借方 贷方 90000 50000 40000 二 借贷记帐法的试算平衡 试算平衡 余额的平衡 发生额的平衡 期初余额的平衡 期末余额的平衡 各帐户期初借方余额合计 各帐户期初贷方余额合计 各帐户期末借方余额合计 各帐户期末贷方余额合计 各帐户本期借方发生额合计 各帐户本期贷方发生额合计 51 资料 某企业2003年3月1日 现金 账户余额3000元 银行存款 余额300000元 原材料 账户余额400000元 应付帐款 账户余额203000元 实收资本 账户余额500000元 该企业3月份发生下列经济业务 1 3月1日 企业购入原材料30000元 以银行存款支付20000元 其余货款尚未支付 2 3月5日 企业为生产产品领用材料24000元 3 企业以银行存款偿还应付账款30000元 其他应付款5300元 4 3月10日 采购员张兰预借差旅费1000元 以现金支付 5 3月13日 采购员张兰报销差旅费800元 交回现金200元 借贷记账法举例 52 原材料 借 贷 银行存款 借 贷 应付账款 借 贷 400000 300000 203000 30000 20000 10000 生产成本 借 贷 24000 24000 其他应付款 借 贷 35300 30000 5300 其他应收款 借 贷 1000 现金 1000 管理费用 800 200 1000 借 贷 借 贷 实收资本 500000 3000 30000 24000 55300 30000 10000 24000 5300 1000 1000 200 1000 800 406000 244700 183000 24000 5300 2200 800 500000 借 贷 53 400000 300000 3000 203000 500000 30000 30000 24000 5300 1000 200 800 91300 406000 244700 24000 5300 2200 800 683000 183000 500000 683000 24000 55300 10000 1000 1000 91300 各帐户期初借方余额合计 各账户期初贷方余额合计 各帐户期末借方余额合计 各账户期末贷方余额合计 各帐户本期借方发生额额合计 各账户本期贷方发生额合计 54 三 会计分录 所谓会计分录 就是依据借贷记账法的记帐规则对经济业务列示应借应贷账户及其金额的一种书面记录 一 会计分录的概念 二 会计分录的分类 会计分录 简单会计分录 复合会计分录 一借一贷 一借多贷 一贷多借 55 例1 企业以银行存款偿还前欠材料款90000元 银行存款 借 贷 应付账款 借 贷 90000 90000 会计分录 借 应付账款90000 贷 银行存款90000 例2 企业购入原材料80000元 以银行存款支付货款60000元 余款未付 原材料 借 贷 银行存款 借 贷 应付账款 借 贷 80000 60000 20000 复式记账法举例 56 会计分录 借 原材料80000 贷 银行存款60000应付账款20000 例3 采购员刘为预借差旅费2400元 以现金支付 借 其他应收款 刘为2400 贷 现金2400 刘为出差返回报销差旅费2000元 交回现金400元 例4 借 管理费用2000库存现金400贷 其他应收款 刘为2400 复式记账法举例 57 账户的对应关系及对应账户 从前面的举例中可以看出 每项经济业务发生后所登记的账户之间 存在着相互依存的关系 有时是一个账户的借方对应另一个账户的贷方 有时是一个账户的借方 或贷方 对应几个账户的贷方 或借方 账户之间的这种相互依存的关系 称为账户对应关系 存在对应关系的账户 称为对应账户 58 本讲结束 谢谢 59 第四章复式记账的运用 第一节制造业资金运动概述第二节资金筹集业务的核算第三节生产准备业务的核算第四节产品生产业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节销售业务的核算第六节财务成果的核算 60 向投资人筹集 向债权人筹集 借入资金 货币资金 自有资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 第四章复式记账的运用 第一节制造业资金运动概述 一 资金的概念 制造业的资金是指制造企业各项财产物资的货币表现 二 制造业资金运动图示 61 第二节资金筹集业务的核算 一 投入资本的核算 一 实收资本的核算 实收资本反映企业实际收到投资者投入的资本 投资者对企业进行投资时 既可以用货币资金投资 也可以用实物和无形资产投资 二 实收资本 的账户设置 实收资本 企业收到投资者投入的资本 企业因法定程序而减少的投入资本 现有资本的实有数 借 贷 62 例1 企业于2003年3月5日收到A公司投入资金180000元 存入银行 收到B公司投入机器一台 价值100000元 专利权一项 价值55000元 会计分录 借 银行存款 180000 固定资产 100000 无形资产 55000 贷 实收资本 A公司180000 B公司155000 三 资本公积的核算 资本公积反应企业非积累增加的资本 第二节资金筹集业务的核算 63 1 资本公积 的账户设置 资本公积 接受捐赠 股本 资本的溢价 外币资本折算差额 无法偿还的应付账款转入 转入实收资本的资本公积 外币资本折算差额 借 贷 实有的资本公积 例2 企业于2003年3月14日收到甲公司捐赠的资金80000元 存入银行 借 银行存款 80000 贷 资本公积 80000 第二节资金筹集业务的核算 64 例3 新兴公司由甲 乙 丙三人出资300000元建成 一年后 丁出资150000元加入本公司 此后 公司注册资本变更为400000每人占公司股权的25 借 银行存款 150000 贷 实收资本100000资本公积 资本溢价50000 收到丁投资时的会计分录 例4 甲股份有限公司委托某金融机构发行股票300000股 每股面值10元 每股售价15元 协议规定 按照收入3 收取手续费 股票发行成功 款项已拨入企业存款户 股票收入 300000 15 4500000 股本 300000 10 3000000 元 第二节资金筹集业务的核算 65 应支付给金融机构的手续费 4500000 3 135000 元 企业实际收到款项 4500000 135000 4365000 元 会计分录 借 银行存款4365000贷 股本3000000资本公积 股本溢价1365000 例5 企业将无法偿还的应付账款9000元转增营业外收入 借 应付账款9000贷 营业外收入9000 第二节资金筹集业务的核算 66 二 借入资本的核算 一 短期借款 1 短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内的借款 2 短期借款的账户设置 短期借款 企业借入的短期借款本金 企业到期偿还的短期借款本金 尚未偿还的短期借款本金 借 贷 第二节资金筹集业务的核算 67 国家财务制度规定 短期借款利息每季度支付一次 并且在季末 例6 企业于2003年3月5日向银行借入为期6个月借款100000元 年利率4 存入企业存款户 借入款项时的账务处理 借 银行存款100000贷 短期借款100000 2 财务费用 的账户设置 财务费用账户反映企业因筹集生产经营资金发生的费用 财务费用 借款利息 汇兑损益 承兑手续费 转入 本年利润 账户借方的财务费用 第二节资金筹集业务的核算 68 企业于2003年1月1日向银行借入为期1年借款100000元 年利率6 存入企业存款户 第二节资金筹集业务的核算 例7 其偿还时间为2004年1月1日 年利息为6000元 应计入财务费用 到期一次性支付本利 借 银行存款100000贷 短期借款100000 取得借款时 到期还本利时 借 短期借款100000应付利息6000贷 银行存款106000 确认利息时 借 财务费用6000贷 应付利息6000 69 第三节生产准备业务的核算 一 固定资产购买和自行建造的核算 一 与固定资产相关的账户设置 固定资产 固定资产原值的增加数 固定资产原值的减少数 固定资产原值的实有数 70 在建工程 固定资产建造过程中发生的料 工 费 达到预定可使用状态的固定资产成本 尚未完工的固定资产成本 二 购入固定资产的账务处理 1 购入不需要安装的固定资产时 按购入时的买价 增值税 运输费 保险费 借记 固定资产 账户 贷 银行存款 账户 例8 企业向新化工厂购入机器一台 买价60000元 增值税10200元 发生运输费800元 第三节生产准备业务的核算 71 会计分录 借 固定资产71000贷 银行存款71000 2 购入需要安装的固定资产时 按买价 运输费 增值税 保险费 安装费 借记 在建工程 贷记 银行存款 原材料 应付工资 等 当固定资产达到预定可使用状态时再借记 固定资产 贷 在建工程 例9 企业购入一台需要安装的机器 买价80000元 增值税13600元 运杂费400元 安装时领用材料4000元 发生人工费900元 该机器达到预定可使用状态 第三节生产准备业务的核算 72 发生安装费时 借 在建工程4900贷 原材料4000应付职工薪酬900 达到预定可使用状态时 借 固定资产98900贷 在建工程98900 借 在建工程94000贷 银行存款94000 购入时 第三节生产准备业务的核算 73 二 材料采购业务的核算 一 材料采购业务涉及的账户及其运用 1 材料采购 账户 材料采购 反映企业购入材料的实际采购成本 验收入库材料的实际采购成本 借 贷 在途材料 材料的实际采购成本 材料的买价 运杂费 运输费 搬运费 装卸费 仓储费 运输过程中的合理损耗 入库前的整理与挑选费用 进口关税 第三节生产准备业务的核算 74 例1 企业于2003年7月1日向新华工厂购入甲材料5000千克 单价10元 运杂费200元 货款以银行存款支付 借 材料采购 甲材料50200 贷 银行存款50200 2 应交税费 应交增值税 应交税费 应交增值税 借 贷 销售商品过程中的销项税 进项税额转出 出口退税 应购买原材料等支付给供货方的进项税 已交税金 应交未交的增值税 多交的增值税 第三节生产准备业务的核算 75 例2 企业于2003年3月17日 向红星工厂购入A材料8000千克 单价50元 增值税68000元 运杂费1000元 货款尚未支付 借 材料采购 A材料401000 应交税费 应交增值税 销项税额 68000 贷 应付账款 红星工厂469000 3 原材料 账户 原材料 验收入库材料实际采购成本 领用 发出材料实际成本 借 贷 库存原材料的实际成本 第三节生产准备业务的核算 76 例3 企业于2003年4月2日向东风工厂购入B材料5000千克 每千克20元 增值税17000元 运输费500元 货款以银行存款支付 材料采购完毕已验收入库 按实际成本入账 购入材料时 借 材料采购 B材料100500 应交税费 应交增值税 进项税额 17000 贷 银行存款117500 材料验收入库时 借 原材料 B材料100500 贷 材料采购 B材料100500 第三节生产准备业务的核算 77 开出 收到商业承兑汇票的图示 甲企业 乙企业 会计主体 购入A材料30000元材料 开出35100元的商业承兑汇票 到期时交给开户行 开户银行 开户银行 交给甲企业开户行 通知其付款 78 甲企业 乙企业 会计主体 购入A材料30000元材料 申请 手续费 银行承兑汇票 将35100元的汇票交给乙企业 到期时交给开户行 交给甲企业开户行 将款项划入乙企业账户 给乙企业收款通知单 开户行 开户行 开出 收到银行承兑汇票的图示 79 企业购入一种材料时 将购入材料的买价 采购费用全部计入该种材料的实际采购成本 如果同时购入两种以上的材料 其采购费用应在各种材料之间按照一定的标准进行分配 采购费用分配率 采购费用合计 各种材料的重量之和 有关采购费用分配的公式 某种材料应负担的采购费用 某种材料的重量 采购费用分配率 注意 第三节生产准备业务的核算 80 企业于2003年4月5日 向利源公司购入A材料1000千克 单价10元 增值税1700元 购入C材料3000千克 单价20元 增值税10200元 合计运杂费800元 货款尚未支付 材料采购完毕已验收入库 按实际成本入账 材料的运杂费按重量分配 例4 采购费用分配率 800 1000 3000 0 2 A材料承担的运杂费 1000 0 2 200 元 B材料承担的运杂费 3000 0 2 600 元 A材料的实际采购成本 100200 元 B材料的实际采购成本 60600 元 第三节生产准备业务的核算 81 借 材料采购 A材料100200材料采购 B材料60600贷 应付账款160600 购入材料时 验收入库时 借 原材料 A材料100200 B材料60600贷 材料采购 A材料100200 B材料60600 材料运会本厂验收入库时 并未完成采购过程 因此 材料验收入库时 仍然先计在 材料采购 账户 等到月末完成采购时再转入 原材料 账户 注意 第三节生产准备业务的核算 82 一 产品生产核算的账户设置及其运用 1 生产成本 账户 生产成本 反映在产品实际生产成本 产品生产过程中发生的直接材料费 直接人工费以及从制造费用账户转入的制造费用 完工入库产品的实际生产成本 在产品实际生产成本 第四节产品生产业务的核算 83 例1 企业于2003年5月1日为生产甲产品领用A材料5000千克 单价10元 借 生产成本 甲产品50000贷 原材料 A材料50000 2 制造费用 账户 制造费用 反映基本生产车间为组织管理生产发生的费用 基本生产车间耗用的材料费 计提的固定资产折旧费 管理人员的工资 福利费 办公费 水电费 差旅费等 转入 生产成本 账户借方的制造费用 第四节产品生产业务的核算 84 例2 企业于2003年5月2日以现金支付基本生产车间办公费900元 借 制造费用 办公费900贷 库存现金900 2003年5月3日 企业仓库发出A材料 其中甲产品领用5000元 乙产品领用4000元 基本生产车间领用2400元 例3 借 生产成本 甲产品5000 乙产品4000制造费用2400贷 原材料 A材料11400 第四节产品生产业务的核算 85 3 管理费用 账户 管理费用 反映企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用 企业行政管理部门人员的工资 福利费 耗用的材料费 计提的折旧费 办公费 水电费 诉讼费 排污费 绿化费 业务招待费 转入 本年利润 账户借方的管理费用 例4 企业于2003年5月7日 以现金支付基本生产车间办公费800元 行政管理部门办公费500元 借 制造费用 办公费800管理费用 办公费500贷 库存现金1300 第四节产品生产业务的核算 86 例5 企业于2003年5月8日发出A材料90000元 其中甲产品领用60000元 乙产品领用20000元 基本生产车间领用6000元 行政部门领用4000元 借 生产成本 甲产品60000 乙产品20000制造费用 材料费6000管理费用 材料费4000贷 原材料 A材料90000 4 应付职工薪酬 账户 应付职工薪酬 反映企业应支付和已经支付给职工的各种薪酬 应支付给职工的费用总额 已经支付给职工的各种薪酬数额 87 例6 2003年5月9日 企业向银行提取现金80000元 备发工资 借 库存现金80000贷 银行存款80000 例7 2003年5月9日 企业以现金支付职工工资80000元 借 应付职工薪酬 工资80000贷 库存现金80000 例8 月末分配本月份应付职工工资80000元 其中甲产品生产工人工资30000元 乙产品生产工人工资25000元 基本生产车间管理人员工资15000元 行政管理人员工资10000元 第四节产品生产业务的核算 88 借 生产成本 甲产品30000 乙产品25000制造费用15000管理费用10000贷 应付职工薪酬 工资80000 第四节产品生产业务的核算 89 例9 月末 企业按工资总额的14 计提福利费 借 生产成本 甲产品4200 乙产品3500制造费用2100管理费用1400贷 应付职工薪酬11200 例10 2003年5月20日 企业以现金支付职工李岩生活困难补助费1000元 借 应付职工薪酬1000贷 库存现金1000 第四节产品生产业务的核算 90 固定资产 增加的固定资产原值 减少的固定资产原值 现有的固定资产原值 累计折旧 反映固定资产磨损的价值 按规定计提的固定资产折旧 应固定资产报废 毁损等减少的折旧 累计提取的折旧额 固定资产净值 现有固定资产原值 累计提取的折旧额 第四节产品生产业务的核算 91 借 制造费用3700管理费用2300贷 累计折旧6000 8 产成品 账户 生产成本 为生产产品发生的直接材料费 人工费 制造费用 完工入库产品的实际生产成本 在产品成本 产成品 反映库存产成品实际生产成本 完工入库产品的实际生产成本 已售产品实际生产成本 库存产成品成本 企业于2003年5月31日按规定计提固定资产折旧6000元 其中 基本生产车间计提折旧3700元 行政部门计提折旧2300元 例11 第四节产品生产业务的核算 92 第五节销售业务的核算 一 销售业务的账户设置 主营业务收入 反映企业出售商品 提供劳务确认的收入 企业出售商品 提供劳务而确认的收入 转入 本年利润 账户贷方的主营业务收入 例1 企业于2003年3月1日向东风工厂出售产品1000件 单价60元 货款收到存入银行 借 银行存款60000贷 主营业务收入60000 93 例2 企业于2003年3月5日向天然公司出售甲产品3000件 单价10元 增值税5100元 货款尚未收回 借 应收账款 天然公司35100贷 主营业务收入 甲产品30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 例3 企业于2003年3月10日向新华公司出售乙产品5000件 单价20元 增值税17000元 收到一张面值为117000元 期限为3个月 年利率为4 的商业承兑汇票 借 应收票据 新华公司117000贷 主营业务收入 乙产品100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 第五节销售业务的核算 94 营业费用 反映企业为出售商品发生的费用 企业在销售过程中发生的广告费 宣传费 展览费 销售机构发生的材料费 人工费 办公费 水电费 折旧费 保险费 转入 本年利润 账户借方的营业费用 例4 企业以银行存款支付销售产品广告费9000元 借 营业费用 广告费9000贷 银行存款9000 第五节销售业务的核算 95 例5 企业于2004年2月1日以银行存款支付本月财产保险费400元 借 管理费用 保险费400贷 银行存款400 例6 企业于2004年2月1日以银行存款支付本月销售过程的保险费400元 借 销售费用 保险费400贷 银行存款400 营业税金及附加 企业计算的应交营业税 消费税 城建税 教育费附加 转入 本年利润 账户借方的主营业务税金及附加 第五节销售业务的核算 96 例6 企业因销售消费品 计算出应交消费税5000元 借 营业税金及附加5000贷 应交税金 应交消费税5000 主营业务成本 反映已售商品的实际生产成本 已售产品实际生产成本 转入 本年利润 账户借方的主营业务成本 例7 企业于2004年月28日 结转已售产品实际生产成本80000元 借 主营业务成本80000贷 库存商品80000 第五节销售业务的核算 97 五 其他业务收入 账户 其他业务收入 反映企业出售材料 转让无形资产使用权 出租固定资产收入 企业出售材料 转让无形资产使用权 出租固定资产确认的收入 转入 本年利润 账户贷方的其他业务收入 例8 企业于2003年3月17日出售A材料3000千克 单位售价20元 增值税10200元 货款收回存入银行 借 银行存款70200贷 其他业务收入 A材料60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 第五节销售业务的核算 98 六 其他业务成本 账户 其他业务成本 反映企业为出售材料 转让无形资产使用权 出租固定资产等过程发生的费用 企业为出售材料 转让无形资产使用权 出租固定资产等过程发生的广告费 宣传费 结转的成本费 转入 本年利润 账户贷方的其他业务成本 例9 企业2003年3月20日 以银行存款支付出售材料的广告费800元 第五节销售业务的核算 99 借 其他业务成本800贷 银行存款800 例10 企业于月末结转已售A材料实际成本35000元 借 其他业务成本35000贷 原材料 A材料35000 例11 企业将包装物一批出租给甲公司 收取租金2600元 存入银行 借 银行存款2600贷 其他业务收入 出租包装物收入2600 第五节销售业务的核算 100 第六节财务成果的核算 一 财务成果的概念 财务成果是指企业在一定时期实现的利润 用公式可表示为 收入 费用 利润 二 财务成果涉及的账户 一 营业外收入 账户 营业外收入 反映企业取得的与生产经营活动无关的收入 固定资产清理收益 固定资产盘盈收益 各种罚款 赔款收入 转让无形资产所有权收入 收到教育费附加返还款 转入 本年利润 账户贷方的营业外收入 101 例8 企业于2004年3月1日收到教育费附加返还款6000元 存入银行 借 银行存款6000贷 营业外收入6000 例9 企业于2004年3月5日收到罚没收入2000元 存入银行 借 银行存款2000贷 营业外收入2000 二 投资收益 账户 投资收益 反映企业收到的被投资企业分配来的股利 利润 收到的被投资企业分配来的股利 利润 转入 本年利润 账户贷方的投资收益 第六节财务成果的核算 102 例10 企业于2004年3月17日收到A公司分配的股利4000元 存入企业存款户 借 银行存款4000贷 投资收益4000 三 营业外支出 账户 营业外支出 反映与企业生产经营无关的支出 固定资产清理损失 固定资产盘亏损失 赔款 罚款支出 捐赠支出 转入 本年利润 账户借方的营业外支出 例11 企业以银行存款支付罚款7000元 第六节财务成果的核算 103 费用账户 管理费用 财务费用 营业费用 营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 营业外支出 所得税 利润总额 投资收益 营业外收入 营业外支出 营业利润 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 营业费用 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 104 借 营业外支出 罚款支出7000贷 银行存款7000 四 本年利润 账户 本年利润 反映企业实现的利润 从各种收入账户转入的收入数 从各种费用账户转入的费用数 净利润 收入账户 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 收入类账户 收入的增加数 转入本年利润账户的收入 第六节财务成果的核算 105 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 净利润 利润总额 所得税 五 利润分配 未分配利润 从本年利润账户转入的可供分配的利润 从利润分配 计提盈余公积账户 未分配利润 应付利润账户转入的已分配利润 未分配完的利润 利润分配 未分配利润 第六节财务成果的核算 106 三 财务成果的账务处理 1 结转各种收入 借 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷 本年利润 例1 结转本月分实现的主营业务收入280000元 其他业务收入50000元 投资收益60000元 营业外收入20000元 第六节财务成果的核算 107 2 结转各种费用 借 本年利润贷 管理费用财务费用营业费用主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出 借 主营业务收入280000其他业务收入50000投资收益60000营业外收入20000贷 本年利润410000 第六节财务成果的核算 108 例2 结转本月发生的管理费用70000元 财务费用1600元 营业费用4500元 主营业务成本120000元 其他业务支出30000元 营业外支出6800元 借 本年利润232900贷 管理费用70000财务费用1600营业费用4500主营业务成本120000其他业务成本30000营业外支出6800 3 计算应交所得税 借 所得税贷 应交税费 应交所得税 所得税 计算的应交所得税 转入本年利润账户的所得税 第六节财务成果的核算 109 例4 计算出企业应交所得税58443元 该企业所得税率为33 应交所得税 410000 232900 33 58443 元 借 所得税58443贷 应交税费 应交所得税58443 例5 结转本期所得税58443元 借 本年利润58443贷 所得税58443 4 将实现的净利润转入 利润分配 未分配利润 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 第六节财务成果的核算 110 本年利润 利润分配 未分配利润 从各种收入账户转入的收入 从各种费用账户转入的费用 转入利润分配 未分配利润账户的可供分配的利润 从本年利润账户转入的可供分配的利润 例6 结转企业本年实现的利润118657元 借 本年利润118657贷 利润分配 未分配利润118657 图示 转入利润分配 未分配利润账户的未弥补亏损数 从本年利润账户转入的未弥补亏损数 第六节财务成果的核算 111 4 按净利润的10 计提法定的公积金 按净利润的5 计提法定公益金 借 利润分配 计提盈余公积贷 盈余公积 法定公积金 法定公益金 利润分配 计提法定盈余公积 盈余公积 计提的法定公积金和公益金 计提的法定公积金和公益金 例6 按净利润118657元的10 计提法定的公积金 按净利润的5 计提法定公益金 图示 第六节财务成果的核算 112 借 利润分配 计提盈余公积17798 55贷 盈余公积 法定公积金11865 7 法定公益金5932 85 5 将 利润分配 计提盈余公积 转入 利润分配 未分配利润 账户 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 计提盈余公积 利润分配 计提法定盈余公积 利润分配 未分配利润 计提的法定公积金和公益金 计提的法定公积金和公益金 图示 第六节财务成果的核算 113 例7 将利润分配 计提盈余公积17798 55转入 利润分配 未分配利润 账户 借 利润分配 未分配利润17798 55贷 利润分配 计提盈余公积17798 55 6 计算应分配给投资者的利润 借 利润分配 应付利润贷 应付利润 利润分配 应付利润 应付利润 企业计算出应分配给投资者的利润 企业计算出应分配给投资者的利润 图示 第六节财务成果的核算 114 第七节资金退出企业的核算 资金退出企业就是企业用现金上交税金 支付利润 归还借款 发放