第七章无形资产与其他长期资产1ppt课件.ppt

第7章无形资产与其他资产 学习目标了解无形资产的性质 特点和分类掌握无形资产的核算了解和掌握投资性房地产的核算了解长期待摊费用的核算 本章重点 自行开发的无形资产取得成本的确定无形资产摊销的账务处理投资性房地产公允价值模式的计量本章难点 自行开发的无形资产取得成本的确定 7 1无形资产 概述初始计量后续计量摊销出租期末计价处置 7 1无形资产 一 概述特征 1 无实体性 2 长期性 3 不确定性 4 可辨认性 7 1无形资产 一 概述分类 1 按经济内容分专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权 7 1无形资产 一 概述分类 2 按来源途径分外来的自创的 3 按经济寿命期限期限确定的期限不确定的 下列各项中 不属于无形资产的是 A 著作权B 土地使用权C 特许权D 商誉答案 D 下列各项中 属于无形资产特点的是 A 无实体性B 长期性C 不确定性D 可辨认性E 实体性答案 ABCD 7 1无形资产 二 初始计量外购的接受投资的自行研究开发的 7 1无形资产 二 初始计量外购的 1 一般情况 成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费 咨询费 公证费 鉴定费 注册登记费等其他支出 2 具有融资性质的 无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照会计准则规定应予资本化的以外 应当在信用期间内计入当期财务费用 7 1无形资产 二 初始计量接受投资的 1 按双方协商确认的价值计价 借记 无形资产 科目 贷记 实收资本 科目 2 如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额 其差额应贷记 资本公积 科目 7 1无形资产 二 初始计量接受投资的例 甲公司接受B公司土地使用权的投资 经资产评估机构评估 土地使用权作价55万元 B公司投资后 甲公司的注册资本为200万元 B公司占有20 的股份 借 无形资产55万元贷 实收资本40万元资本公积15万元 7 1无形资产 二 初始计量自行研究开发的 1 应当区分研究支出与开发支出 A 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 其特点在于其属于探索性的过程 是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 其最终是否会形成无形资产具有较大的不确定性 7 1无形资产 二 初始计量自行研究开发的 1 应当区分研究支出与开发支出 A 研究阶段的支出出于谨慎性考虑 对其支出应予以费用化 借 研发支出 费用化支出贷 有关科目期末应根据发生的全部研究支出借 管理费用贷 研发支出 费用化支出 7 1无形资产 二 初始计量自行研究开发的 1 应当区分研究支出与开发支出 B 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 其特点相对研究阶段而言 应当是完成了研究阶段的工作 形成一项新产品或新技术的基本条件已经基本具备 7 1无形资产 二 初始计量自行研究开发的 1 应当区分研究支出与开发支出 B 在开发阶段发生的支出 同时满足下列条件的 应当确认为无形资产 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 7 1无形资产 二 初始计量自行研究开发的 1 应当区分研究支出与开发支出 B 在开发阶段发生的支出 同时满足下列条件的 应当确认为无形资产 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 7 1无形资产 二 初始计量自行研究开发的 1 应当区分研究支出与开发支出 B 开发阶段发生的支出 同时满足下列条件的 应当确认为无形资产 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 7 1无形资产 二 初始计量自行研究开发的 1 应当区分研究支出与开发支出 B 开发阶段发生的支出 借 研发支出 资本化支出贷 有关科目确认无形资产时 应根据发生的全部开发支出借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 7 1无形资产 二 初始计量自行研究开发的 1 应当区分研究支出与开发支出 B 开发阶段发生的支出 例 07年1月 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 董事会认为 该项目具有可靠的技术和财务等资源支持 一旦研发成功能够降低该公司产品的生产成本 在研发过程中 发生材料费5000万元 人工工资1000万元 其他费用4000万元 总计10000万元 其中 符合资本化条件的支出6000万元 07年12月31日 该专利技术达到预定用途 7 1无形资产 二 初始计量自行研究开发的 2 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的 应当将其所发生的研发支出全部费用化 3 准则第十一条规定 企业自创商誉以及内部产生的品牌 报刊名等 不应确认为无形资产 对于自行研发的无形资产 下列说法正确的是 A 研究阶段的支出应费用化 借 研发支出 费用化支出B 研究阶段的支出应资本化 借 研发支出 资本化支出C 开发阶段的支出应费用化 借 研发支出 费用化支出D 开发阶段的支出应资本化 借 研发支出 资本化支出E 无法区分研究和开发阶段支出的 全部费用化答案 ADE 7 1无形资产 三 后续计量摊销 1 摊销期限取得无形资产时分析判断其使用寿命 如果无形资产的使用寿命是有限的 则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 不摊销 7 1无形资产 三 后续计量摊销 1 摊销期限使用寿命有限的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 7 1无形资产 摊销 1 摊销期限如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限 无形资产的摊销期限 一般按下列原则确定 7 1无形资产 三 后续计量摊销 2 摊销方法 7 1无形资产 三 后续计量摊销 2 摊销方法 摊销无形资产时 贷记的科目是 A 无形资产B 累计摊销C 管理费用D 其他业务支出答案 B 对于无形资产的摊销 下列说法正确的是 A 自取得月份的下月起在预计使用年限内分期平均摊销B 合同规定收益年限但法律没有规定的 摊销年限不应超过合同规定年限C 合同没有规定收益年限但法律规定的 摊销年限不应超过法律规定年限D 合同和法律都规定了年限的 摊销年限以较短者为上限E 使用寿命不确定的无形资产不摊销答案 BCDE 7 1无形资产 三 后续计量出租 1 将无形资产的使用权让渡给他人 企业仍保留对无形资产的所有权 2 出租无形资产取得的收入列入其他业务收入 相应的支出列作其他业务成本 出租 7 1无形资产 三 后续计量处置 1 出售 将无形资产的所有权让渡给他人 即在出售以后 企业不再对该项无形资产拥有占用 使用 收益 处置的权利 出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额 确认为当期损益 营业外收入 处置非流动资产利得 或 营业外支出 处置非流动资产损失 教材P165例7 5 7 1无形资产 三 后续计量处置 2 报废 无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因 预期不能为企业带来经济利益而进行的处置 借 累计摊销无形资产减值准备营业外支出 无形资产的账面价值 贷 无形资产 出售无形资产发生的净损失 应计入 A 主营业务成本B 其他业务支出C 营业外支出D 管理费用答案 C 无形资产转让的会计处理中正确的是 A 转让使用权的收入计入营业外收入B 转让所有权的净收入计入营业外收入C 转让使用权的收入计入其他业务收入D 转让所有权的净收入计入其他业务收入E 转让无形资产使用权 所有权的收入均要缴纳营业税答案 BCE 7 1无形资产 三 后续计量期末计价 1 每年年末 企业应对无形资产的账面价值进行检查 如果出现减值迹象 应对无形资产的可收回金额进行估计 2 可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 7 1无形资产 三 后续计量期末计价 3 资产的可收回金额低于其账面价值的 应当将资产的账面价值减记至可收回金额 借记 资产减值损失 科目 贷记 无形资产减值准备 科目 7 1无形资产 三 后续计量期末计价 4 减值损失确认后 减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整 教材P165例7 6 5 无形资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 公司2001年1月1日购入无形资产 实际成本700万元 采用平均年限法摊销 摊销年限10年 无残值 2005年12月31日 该资产发生减值 预计可收回金额280万元 计提减值准备后 该资产原摊销年限不变 计算该资产2006年12月31日的账面价值 每年摊销金额 7005年12月31日账面价值 700 70 5 350预计可收回金额280万元 应计提减值准备70万元 计提之后的账面价值为280万元 06年以后每年的摊销金额 280 5 5606年12月31日的账面价值 700 350 56 70 224 280 56 224 习题 腾飞公司2006年1月1日从B公司购入一项专利所有权 以银行存款支付价款及相关费用100万元 该专利的法定有效期限为15年 合同规定期限为10年 该公司每年年末进行无形资产摊销 2007年12月31日 该资产发生减值 预计未来现金流量的现值为70万元 发生减值后 预计剩余使用年限为5年 2009年1月腾飞公司将该专利出售给宏大公司 取得收入60万元存入银行 该项收入的营业税税率为5 不考虑其他税费 请为腾飞公司编制该项专利所有权从购入到出售全过程的分录 1 购入时 借 无形资产1 000 000贷 银行存款1 000 000 2 06和07年分别摊销时 借 管理费用100 000贷 累计摊销100 000 3 07年底计提减值准备 借 资产减值损失100 000贷 无形资产减值准备100 000 4 08年摊销时 借 管理费用140 000 700 000 5 贷 累计摊销140 000 5 09年出售时 借 银行存款600 000累计摊销340 000无形资产减值准备100 000贷 无形资产1 000 000应交税费 应交营业税30 000营业外收入10 000 7 2投资性房地产 定义为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 内容已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权等 7 2投资性房地产 取得借 投资性房地产 成本贷 银行存款确认和计量方法与取得固定资产或无形资产的方法相同 7 2投资性房地产 出租收入借 银行存款等科目贷 其他业务收入借 营业税金及附加贷 应交税费 7 2投资性房地产 后续计量成本模式公允价值模式企业的投资性房地产只能采用一种计量模式 且一经确定 不得随意变更 7 2投资性房地产 后续计量 成本模式比照固定资产或无形资产对已出租建筑物或土地使用权进行计量 并计提折旧或摊销借 其他业务成本贷 投资性房地产累计折旧 摊销 存在减值时 计提减值准备借 资产减值损失贷 投资性房地产减值准备 7 2投资性房地产 后续计量 公允价值模式不计提折旧或摊销满足条件 1 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 可在房地产交易市场直接交易 2 从房地产交易市场上取得同类或类似房地产市场价格及其他相关信息 从而对其公允价值做出科学合理的估计 7 2投资性房地产 后续计量 公允价值模式资产负债表日 以公允价值为基础 对账面价值进行调整 公允价值 账面价值时 借 投资性房地产 公允价值变动贷 公允价值变动损益反之 则做相反的分录 7 2投资性房地产 后续计量 公允价值模式成本模式转为公允价值模式 属于会计政策变更 需进行追溯调整 调整步骤分三步P167 7 2投资性房地产 后续计量 公允价值模式公允价值模式计量的投资性房地产 不得从公允价值模式转为成本模式 7 2投资性房地产 投资性房地产的转换其他资产转换为投资性房地产投资性房地产转换为其他资产 7 2投资性房地产 成本模式下的其他资产转换为投资性房地产 1 自用 投资房地产固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧 累计摊销 投资性房地产累计折旧固定资产 无形资产 减值准备 投资性房地产减值准备 7 2投资性房地产 成本模式下的其他资产转换为投资性房地产 2 存货 投资房地产借 投资性房地产存货跌价准备贷 开发产品 库存商品 7 2投资性房地产 公允价值模式下的其他资产转换为投资性房地产 1 自用 投资房地产借 投资性房地产转换日公允价值累计折旧 摊销 固定资产 无形资产 减值准备贷 固定资产 无形资产 借 公允价值变动损益公允价值账面价值 7 2投资性房地产 公允价值模式下的其他资产转换为投资性房地产 2 存货 投资房地产借 投资性房地产转换日公允价值存货跌价准备贷 开发产品借 公允价值变动损益公允价值账面价值 7 2投资性房地产 成本模式下的投资性房地产转换为其他资产 1 投资房地产 自用投资性房地产 固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧 累计折旧 累计摊销 投资性房地产减值准备 固定资产 无形资产 减值准备 7 2投资性房地产 成本模式下的投资性房地产转换为其他资产 2 投资房地产 存货借 开发产品 库存商品 投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷 投资性房地产 7 2投资性房地产 公允价值模式下的投资性房地产转换为其他资产 1 投资房地产 自用借 固定资产 无形资产 转换日公允价值贷 投资性房地产 成本转换日账面值借或贷 投资性房地产 公允价值变动转换日账面值借或贷 公允价值变动损益公允价与账面价之差 7 2投资性房地产 公允价值模式下的投资性房地产转换为其他资产投资房地产 存货借 开发产品 库存商品 转换日公允价值贷 投资性房地产 成本转换日账面值借或贷 投资性房地产 公允价值变动转换日账面值借或贷 公允价值变动损益公允价与账面价之差 7 2投资性房地产 处置成本模式的处置1 借 银行存款等贷 其他业务收入借 营业税金及附加贷 应交税费2 借 其他业务成本投资性房地产累计折旧 摊销 投资性房地产减值准备贷 投资性房地产 7 2投资性房地产 处置公允价值模式的处置1 借 银行存款等贷 其他业务收入借 营业税金及附加贷 应交税费 7 2投资性房地产 处置公允价值模式的处置2 1 借 其他业务成本贷