第十一章-所有者权益ppt课件.ppt

1 第十一章所有者权益 2 第一节金融工具与混合工具 一 金融工具的区分分类 金融资产 金融负债和权益工具科目设置 衍生工具 共同类科目 例11 1 P 222 卖出看涨期权 1 发行期权 金融负债 借 银行存款 贷 衍生工具 看涨期权 2 期末公允价值变动 减少 借 衍生工具 看涨期权 贷 公允价值变动损益 3 3 行权时的结算情形1 以现金净额结算借 衍生工具 看涨期权 贷 银行存款 情形2 以普通股净额结算借 衍生工具 看涨期权 贷 股本 期权公允价值 市价 1 资本公积 股本溢价 情形3 以现金换普通股方式结算 1 发行借 银行存款 贷 资本公积 股本溢价 2 总额结算借 银行存款 行权价 行权股数 贷 股本 行权股数 1 资本公积 股本溢价 差额 4 例11 2 P 223 购入看跌期权 1 购入期权 金融资产 借 衍生工具 看跌期权 贷 银行存款 2 期末公允价值变动 下降 借 公允价值变动损益 贷 衍生工具 看跌期权 公允价值 内在价值 时间价值 5 3 行权时的结算情形1 以现金净额结算借 银行存款 贷 衍生工具 看跌期权 情形2 以普通股净额结算借 股本 期权公允价值 市价 1 资本公积 股本溢价 贷 衍生工具 看跌期权 情形3 以现金换普通股方式结算 1 发行借 资本公积 股本溢价 贷 银行存款 2 总额结算借 银行存款 行权价 行权股数 贷 股本 行权股数 1 资本公积 股本溢价 差额 二 混合工具的分拆 参见例10 18 P 218 6 第二节实收资本 一 实收资本的确认和计量 一 科目设置 实收资本 有限责任公司和一般企业例11 4 P 227 股本 股份有限公司例11 5 P 228 二 收到投资初建时投入的资本全部作为 实收资本 或 股本 入账 增资扩股时 超额出资记入 资本公积 7 例题 某有限责任公司是由甲 乙 丙三方各出资200万元设立的 设立时的实收资本为600万元 经营几年后 留存收益已达100万元 为扩大经营规模 三方面决定吸收丁投资人加入 同意丁投资人以现金出资400万元 投入后占该公司全部注册资本的25 同时公司的注册资本增资至800万元 则该公司收到了投资人的出资时 资本公积 账户应计入 万元 A 150B 200C 275D 100 答案 B 资本公积 账户应计入金额 400 800 25 200 万元 8 三 股份有限公司发行股票按面值计入股本 溢价扣除发行费用计入资本公积 股本溢价 借 银行存款 贷 股本 资本公积 股本溢价 例题 某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股 每股面值1元 每股按1 1元的价格出售 按协议 证券公司从发行收入中收取3 的手续费 从发行收入中扣除 则该公司计入资本公积的数额为 元 A 6700B 3000C 110000D 0 答案 A计入资本公积的数额 100000 1 1 1 3 100000 6700 元 9 四 实收资本的增减变动 一 实收资本的增加 用资本公积转增资本例11 6 P 230借 资本公积 贷 实收资本 股本 用盈余公积转增资本借 盈余公积 贷 实收资本 股本 所有者投入 略 发放股票股利办理增资手续后 借 利润分配 贷 股本 10 可转换公司债券转换为股票例10 18 P 219借 应付债券 可转换公司债券 面值 可转换公司债券 应计利息 资本公积 其他资本公积 贷 股本 应付债券 可转换公司债券 利息调整 资本公积 股本溢价 重组债务转为资本例16 5 P 371借 应付账款 贷 股本 资本公积 股本溢价 营业外收入 债务重组利得 11 二 实收资本的减少 股份有限公司 1 回购股份科目设置 库存股 权益备抵 借 库存股 贷 银行存款 2 注销库存股 若回购价高于面值 按所有者权益科目的排序 依次冲销 股本 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润 例11 7 P 231借 股本 资本公积 股本溢价 盈余公积 贷 库存股 12 若回购价低于面值 作为增加股本溢价处理 例11 8 P 231借 股本 贷 库存股 资本公积 股本溢价 有限责任公司和一般企业借 实收资本 贷 银行存款 库存现金 13 第三节资本公积 一 资本公积概述资本公积包括资本溢价 或股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 明细科目 资本溢价 或股本溢价 其他资本公积二 资本 股本 溢价 一 资本 股本 溢价的理由 获利能力 质量 留存收益 数量 二 股本溢价的会计处理例11 9 P 233借 银行存款 实际收到的股款 贷 股本 面值 资本公积 股本溢价 差额 14 三 其他资本公积 一 采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 假定为利得 借 长期股权投资 其他权益变动 贷 资本公积 其他资本公积 处置采用权益法核算的长期股权投资 借 资本公积 其他资本公积 贷 投资收益 二 存货或自用房地产转换为投资性房地产转换日公允价值大于账面价值 资本公积 其他资本公积 贷 处置 将资本公积 其他资本公积转入其他业务收入转换日公允价值小于账面价值 公允价值变动损益 借 15 三 可供出售金融资产公允价值的变动公允价值变动 假定为利得 借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 资本公积 其他资本公积 资产处置 借 资本公积 其他资本公积 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 四 金融资产的重分类比照可供出售金融资产的相关处理 16 五 以权益结算的股份支付按确定的金额 借 管理费用 贷 资本公积 其他资本公积 实际行权 借 资本公积 其他资本公积 贷 股本 资本公积 股本溢价 四 资本公积转增资本借 资本公积 贷 实收资本 股本 17 第四节留存收益 一 盈余公积 一 盈余公积的提取 特点并不是单独将这部分资金抽出 只是对利润的拨定 种类 1 法定盈余公积 以国家法律或行政规章为依据 按净利润的10 提取 2 任意盈余公积 自行决定是否提取及提取比例 公司制企业 会计处理借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 外商投资企业计提的 储备基金 企业发展基金 记入 盈余公积 储备基金 盈余公积 企业发展基金 18 二 盈余公积的使用 特点 所有者权益内部结构的转换 弥补亏损 盈余公积 利润分配 盈余公积补亏 转增资本或派送新股 盈余公积 实收资本 股本二 未分配利润 一 科目设置总账科目 利润分配 明细科目 未分配利润 净利润转入 余额 一般为贷方明细 盈余公积补亏 贷方明细 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 应付利润 转作股本的股利 借方明细 19 二 本年利润转入本年利润 利润分配 未分配利润 三 提取盈余公积利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 四 利润分配其他明细科目余额的结转年终 利润分配其他明细科目余额转入 未分配利润 明细科目 结转后未分配利润明细科目的贷方余额表示年末未分配利润 如为借方余额表示年末未弥补亏损 20 五 发放股利利润分配 应付现金股利 应付股利 批准日