会计学第四章第三节固定资产ppt课件.ppt

第三节固定资产学习内容 固定资产的分类和计量 固定资产的初始计量及核算 取得 固定资产后续计量及核算 折旧 更改 修理 固定资产的处置和清查 CompanyLogo 一 固定资产概述固定资产 是指企业为生产 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过一年 单位价值较高的非货币性资产 包括 房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 固定资产特点 1 固定资产是有形资产 2 固定资产是长期资产 3 固定资产单位价值较高 4 固定资产持有目的非出售 5 固定资产使用中保持其原有形态不变 其价值逐渐磨损并转移到产品成本或费用之中 CompanyLogo 注 固定资产不包括作为投资性房地产的建筑物 为赚取租金或资本增值而持有的房地产 CompanyLogo 固定资产分类 P1231 按经济用途分类 1 经营用固定资产 直接服务于企业生产 经营过程的各种固定资产 如 生产经营用的房屋 建筑物 机器 设备 器具 工具等 2 非经营用固定资产 不直接服务于企业生产 经营过程的各种固定资产 如 职工宿舍 食堂 浴室等使用的房屋 设备和其他固定资产等 CompanyLogo 2 按使用情况分类 1 使用中固定资产 正在使用中的经营性和非经营性固定资产 包括由于季节性经营或大修理等原因暂停使用的固定资产 企业出租 经营性租赁 的固定资产和内部替换使用的固定资产 2 未使用固定资产 已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建 扩建等原因暂停使用的固定资产 如 企业购建的尚待安装的固定资产 经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等 3 不需用固定资产 本企业多余或不适用 需要调配处理的各种固定资产 CompanyLogo 3 综合分类 1 生产经营用固定资产 2 非生产经营用固定资产 3 租出固定资产 4 不需用固定资产 5 未使用固定资产 6 融资租入固定资产 7 土地说明 企业 固定资产 土地 的价值 是指1951年清产核资时和1956年私营工商社会主义改造时已单独估价入账的土地价值 固定资产计价 1 原始价值 原价或实际成本 指取得固定资产并达到预定可用状态前所发生的一切合理 必要的支出 原价构成内容 1 外购固定资产原价 买价 相关税费 运输费 装卸费 安装费 其他等 2 自建固定资产原价 工程物资成本 人工成本 相关税费 其他等 3 改扩建固定资产原价 原账面价值 改扩建支出 改扩建收入适用 取得固定资产入账金额 计算固定资产折旧 2 重置完全价值 重置成本 在当前技术经济条件下 重新取得同类型或相似的固定资产所需要的全部支出 适用 盘盈固定资产入账金额的确定3 净值 折余价值 指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额 净值 原价 折旧 CompanyLogo 适用 确认固定资产账面新旧程度 确认固定资产因盘亏 报废 销售 毁损等发生的净损失 注 其他计价后述 CompanyLogo 二 固定资产核算 固定资产的初始计量 一 固定资产的取得1 账户设置固定资产 核算企业持有的固定资产原价 固定资产取得原价处置转销原价余 结存原价在建工程 核算企业基建 更新改造等工程发生的支出 在建工程在建工程发生费用结转已完工程成本余 未完工程发生费用 CompanyLogo 工程物资 核算企业用于在建工程的各种物资的实际成本 包括 购入尚未安装的设备购入工程用材料物资等 工程物资实际成本 买价 运杂费等工程物资购入各工程物资领用工程物资 工程未用完退库 存货 余 库存物资成本 2 会计处理 1 外购固定资产 设不考虑增值税 例1 企业以存款购入设备一台 买价10000元 运杂费2000元 设备已交付车间使用 借 固定资产12000贷 银行存款12000例2 企业购入一台设备 买价50000元 运杂费3000元 设备入库等待安装 借 工程物资53000贷 银行存款53000 例3 企业发出上述设备进行安装 安装中领用生产用材料1500元 计算应付工资2500元 以存款支付其他安装费1000元 借 在建工程58000贷 工程物资53000原材料1500应付职工薪酬2500银行存款1000例4 企业上述设备工程完工交付使用 结转成本 借 固定资产58000贷 在建工程58000 p 125 CompanyLogo 2 自行建造取得固定资产自营建造自行建造出包建造A 自营工程计价 自营工程成本 料 工 费实例 例1 企业为自行建造仓库年初向银行借入两年期 利率10 的借款300000元 合同规定按年付息到期还本 借 银行存款300000贷 长期借款300000例2 企业以存款购入工程物资250000元 已入库 借 工程物资250000贷 银行存款250000幻16 CompanyLogo 例3 建造仓库工期一年 建造中实际领用工程物资200000元 计算人工费50000元 此外企业辅助车间为工程提供劳务发生费用10000元 归集工程费用 借 在建工程260000贷 工程物资200000应付职工薪酬50000生产成本 辅助生产成本10000幻灯片17幻灯片19 生产成本 基本生产成本 某产品 归集产品发生的成本 结转完工入库产品成本直接材料 仓库发出 辅助车间转入 直接人工制造费用余 在产品成本注 直接材料包括构成产品实体材料和帮助产品形成材料和动力等 生产成本 辅助生产成本 某水 电 气车间 归集为产品 车间 管理部门分配结转各受益对象提供劳务发生的费用负担的费用 CompanyLogo 生产成本 辅助生产成本生产成本 基本生产成本日常归集期末分配制造费用 管理费用 在建工程等幻灯片16 例4 工程在建期间计算应付利息30000元 借 在建工程30000贷 长期借款30000注 工程完工后发生的借款利息 计入财务费用 例5 仓库建造完工交付使用 结转工程成本 工程成本 260000 30000 290000借 固定资产290000贷 在建工程290000 又例教材125页 B 出包方式 实例见教材126 CompanyLogo 二 固定资产折旧 固定资产后续计量 折旧 固定资产因使用或无形损耗逐渐减少的价值 通过分期计入成本 费用得到补偿 折旧费用 因固定资产损耗而分期计入成本 费用的金额 有形损耗固定资产损耗 机械磨损 自然力的作用 无形损耗 劳动生产率提高 科技进步 CompanyLogo 固定资产应计折旧额 原价 预计净残值影响折旧的因素 1 折旧基数 一般为原值 2 预计净残值 预计残值收入 预计清理费用 3 预计使用年限 计提折旧范围 准则规定 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 巳提足折旧仍继续使用的固定资产 注 提前报废也不再计提折旧 2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 因使用中不发生磨损 所以土地不提折旧 计提折旧时间范围 按月计提 1 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 2 当月减少的固定资产 当月照提 从下月起不提折旧 折旧计算方法 第一类 平均法假定固定资产的原价在预计使用年限内或预计提供的工作量内平均发生损耗 将其均衡的分配与各个使用期间或所预计完成的工作总量的方法 1 年限平均法 直线法 按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法 特点 1 假定资产服务效能减少的决定因素是时间推移所造成的 而不论是否实际耗用或耗损 2 假定资产服务潜能的减少在各个期间是等量发生的 而不论在各个期间的使用程度如何 计算 P 127年折旧额 固定资产原价 预计净残值预计使用年限月折旧额 年折旧额 12或 年折旧率 年折旧额原价 1 预计净残值率预计使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 月折旧率注 折旧率可按单项 分类 综合计算 例见教材128 2 工作量法 根据固定资产预计总工作量平均计提折旧方法 特点 1 以企业的经营活动或资产的真实使用状况作为计提折旧依据 特别适用于固定资产的价值转移与产出相联系 2 对于服务效能随使用程度波动的资产的折旧十分理想 但存在运用的局限 因为对资产所能提供服务的数量的预期有时难以准确评价 计算 单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残率 预计总工作量本期应计折旧额 该固定资产本期实际完成工作量 单位工作量折旧额例见教材128页 第二类 加速折旧法在固定资产有效使用年限的前期多提折旧 后期则少提折旧 从而相对加快折旧的速度 以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿 特点 1 在资产的整个寿命期内所提折旧是递减趋势 随着资产寿命期推移 其服务效能将下降 2 资产能带来的净收入贡献随之降低 使用前期应当多提折旧 3 折旧费用递减将使所得税的缴纳期间得以递延 纳税人将获得税收利益 方法 1 双倍余额递减法定义 在不考虑固定资产残值情况下 根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算折旧 公式 固定资产净值 原价 折旧双倍直线法年折旧率 1 年限 2 100 年折旧额 期初固定资产净值 年折旧率注 双倍余额递减法应在固定资产使用的最后两年 将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊销 即最后两年改为直线法 以使到期累计折旧额等于应计折旧总额 例 企业设备一台 原值80000元 预计使用年限5年 预计净残值2400元 采用双倍余额递减法计算各年折旧额 应计折旧额 80000 2400 77600 CompanyLogo 双倍余额递减法 CompanyLogo 2 年数总和法定义 将固定资产的原值减去净残值后的金额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法 特点 计提基数 原值 预计净残值 应计折旧额 折旧率 逐年递减分数计算 年折旧率 尚可使用年限预计使用年限的年数总和年折旧额 固定资产原值 预计净残值 年折旧率实例 CompanyLogo 例 企业设备一台 原值80000元 预计使用年限5年 预计净残值2400元 采用年数总和法计算各年折旧额 应计折旧总额 80000 2400 77600预计使用年数总和 1 2 3 4 5 15年第一年折旧率 5 15第一年折旧额 77600 5 15第二年折旧率 4 15第二年折旧额 77600 4 15第三年折旧率 3 15第三年折旧额 77600 3 15第四年折旧率 2 15第四年折旧额 77600 2 15第五年折旧率 1 15第五年折旧额 77600 1 15编制折旧计算表如下 CompanyLogo 年数总和法 又例见教材129 CompanyLogo 小结 年数总和法和双倍余额递减法共同点 固定资产预计使用年限内 各年折旧额呈递减状态分布 不同点 1 双倍余额递减法的计提折旧基数为固定资产净值且逐年减少 折旧率相对固定不变 2 年数总和法的计提折旧基数为应计折旧总额且固定不变 折旧率逐年降低 CompanyLogo 账户设置 累计折旧 资产类 权益结构 固定资产的调整账户 核算固定资产的累计折旧额 累计折旧固定资产处置报废冲销数按期计提数取得原价处置原价余 现有固定资余 结存产累计折旧额原价固定资产净值 固定资产借方余额 累计折旧贷方余额 CompanyLogo 核算实例 原始凭证 前固定资产折旧计算表记账凭证 借 制造费用 车间固定资产计提 管理费用 行政管理固定资产计提 销售费用 专设销售机构固定资产计提 贷 累计折旧 三 固定资产的后续支出1 固定资产后续支出概述后续支出 固定资产的日常修理费 大修理费 更新改扩建支出 房屋装修支出等 后续支出的处理原则 1 固定资产的更新改造支出 房屋装修费用等 符合资本化的后续支出确认条件 计入固定资产成本 2 固定资产的大修理费用和日常修理费用 通常不符合资本化的确认条件 发生时计入当期管理费用 2 固定资产后续支出核算 1 资本化的后续支出核算 支出计入固定资产成本 例 甲公司发生了以下有关固定资产的业务 A 该公司07年1月自行建成并交付使用了一条生产线 建造成本为568000元 采用平均年限法计提折旧 预计净残值率为3 预计使用年限6年 年折旧额 568000 568000 3 91826 67607年计提折旧时 借 制造费用91826 67贷 累计折旧91826 67 注 08年分录与07年同 B 09年1月1日 由于生产的产品适销对路 现有生产能力已难以满足公司的发展需要 企业决定对现有生产线进行为期三个月的改扩建 以提高其生产能力 将该生产线账面价值转入改扩建 账面原价 568000已提折旧 07 1 09 1 91826 67 2年 183653 34账面净值 568000 183653 34 384346 66借 在建工程384346 66累计折旧183653 34贷 固定资产568000 CompanyLogo 注 企业对固定资产进行更新改造时 应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程 并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价 处于改扩建过程 09 1 09 3 而停止使用的固定资产 不计提折旧 CompanyLogo C 09年1月至3月31日 经过三个月的改建扩建工程 共发生支出268900元 全部以存款支付 将改扩建支出资本化 借 在建工程268900贷 银行存款268900D 09年4月1日工程完工交付使用 改扩建后原价 384346 66 268900 653246 66借 固定资产653246 66贷 在建工程653246 66 E 该生产线经改扩建并达到预定可用状态后提高了生产能力 预计使用年限延长了4年 即为10年 预计净残值率3 采用平均年限法计提09年4月 2016年12月的折旧额 注 更改项目达到预定可使用状态后 再按确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧 改扩建后固定资产原价 653246 66改扩建后固定资产应计折旧总额 653246 66 1 3 633649 26改扩建后每月应计折旧额 633649 26 93 6813 43 7 12 9 09年应计折旧额 6813 43 9 61320 90借 制造费用61320 90贷 累计折旧61320 90 CompanyLogo 2010年 2016年每年计提折旧额 6813 43 12 81761 16借 制造费用81761 16贷 累计折旧81761 16验算 改扩建后固定资产应计折旧总额 653246 66 1 3 633649 2609 2016年计提折旧总额 61320 90 81761 16 7 633649 02 2 费用化的后续支出核算 计入当期损益 管理费用 例 07年3月7日 甲公司对一台设备进行修理 修理过程中领用材料10000元 发生维修人员的薪酬43320元 以存款支付其他费用5000元 借 管理费用58320贷 原材料10000应付职工薪酬43320银行存款5000 CompanyLogo 四 固定资产的处置固定资产处置 指固定资产的出售转让 报废和毁损等业务 账户设置 固定资产清理 核算企业因出售 报废 毁损 对外投资等原因而转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用 收益以及结算的清理结果 CompanyLogo 固定资产清理a 进入清理程序转出a 出售资产价款的固定资产账面价值b 发生清理收入 原价 折旧 残料回收或变卖收入 b 发生清理费用c 清理完成结转净损失c 清理完成结转净收益余 尚未清理完成的固定资产净损失核算实例 例1 企业将原价20万元 已折旧19万元的设备报废以现金支付清理费用1000元 变卖残料5000元存入银行 1 借 固定资产清理10000累计折旧190000贷 固定资产200000 2 借 固定资产清理1000贷 库存现金1000 3 借 银行存款5000贷 固定资产清理5000 4 借 营业外支出6000贷 固定资产清理6000 例2 企业将不需用房屋出售 房屋原价300万 已折旧100万