人大会计学原理专业第五章非流动资产ppt课件.ppt

第五章长期资产 持有至到期投资固定资产无形资产 投资分类 交易性金融资产 金融工具的确认和计量 22 持有至到期投资 含委托贷款 22 可供出售金融资产 金融工具的确认和计量 22 贷款和应收账款 22 长期股权投资 含企业合并 长期股权投资 2 企业合并 20 FI 3 第一节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述二 持有至到期投资的取得三 持有至到期投资的收益及摊余成本四 持有至到期投资的到期兑现五 持有至到期投资的减值 4 一 持有至到期投资概述 1 定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券 如国债和企业债券等 2 分类作为持有至到期投资购入的债券 按债券还本付息情况 一般分为三类 1 到期一次还本付息 2 到期一次还本分期付息 3 分期还本分期付息 说明 不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法 5 一 持有至到期投资概述 3 科目设置 为了反映各项持有至到期投资的取得 收益 处置等情况 可以设置 持有至到期投资 科目 并设置 债券面值 溢折价 应计利息 等明细科目 说明 新准则规定设置 成本 利息调整 应计利息 明细科目 成本 反映债券面值 名不副实 利息调整 反映溢折价和手续费用 本教材未使用 成本 和 利息调整 明细科目 如果发生手续费等 也可以设置 债券费用 明细科目 6 二 持有至到期投资的取得 一 债券溢折价的原因 二 持有至到期投资的初始投资成本 7 一 债券溢折价的原因 债券的溢价 折价 主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的 8 当债券票面利率高于金融市场利率时 债券发行者按债券票面利率会多付利息 在这种情况下 可能会导致债券溢价 这部分溢价差额 属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还 当债券票面利率低于金融市场利率时 债券发行者按债券票面利率会少付利息 在这种情况下 可能会导致债券折价 这部分折价差额 属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿 9 二 持有至到期投资的初始投资成本 持有至到期投资 应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本 实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费 佣金等交易费用 但是 实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息 按照重要性原则 应作为一项短期债权处理 不计入债券的初始投资成本 10 企业在发行日或付息日购入债券时 实际支付的价款中不含有利息 应按照购入债券的面值 借记 持有至到期投资 债券面值 科目 按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额 借记或贷记 持有至到期投资 溢折价 科目 按实际支付的全部价款 贷记 银行存款 等科目 11 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时 实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息 这部分利息应分别不同情况进行处理 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回 应计入投资成本 借记 持有至到期投资 利息调整 科目 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回 不计入投资成本 可以视为短期债权 借记 应收利息 科目 12 说明 会计准则规定 购买日 实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息 借记 应收利息 科目 未到期的利息 借记 持有至到期投资 应计利息 科目 资产负债表日 确认利息收入时 分期付息的应收利息 借记 应收利息 科目 一次付息的应收利息 借记 持有至到期投资 应计利息 科目 问题 前后处理的口径不同 本教材 按照可比性原则处理 分期付息的利息均作为 应收利息 处理 不计入摊余成本 一次付息的利息均作为 持有至到期投资 应计利息 处理 计入摊余成本 13 三 持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入 企业购入不同还本付息方式的债券 投资收益的核算方法有所不同 一 到期一次还本付息债券 二 分期付息债券 三 分期还本分期付息债券 14 一 到期一次还本付息债券 企业按面值购入债券 各期投资收益的确认方法有 票面利率法和实际利率法 企业按溢折价购入债券 各期溢折价的摊销方法有 直线法和实际利率法 我国现行会计准则规定 应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销 并在此基础上确认债券的摊余成本 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额 15 直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变 但由于随着溢价 折价的摊销 债券投资成本在不断变化 因而各期的投资收益率也在变化 采用直线法能够简化计算工作 但在一项投资业务中各期投资收益率不同 不能客观反映各期的经营业绩 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变 但由于债券投资额在不断变化 使得各期的投资收益也在不断变化 实际利率法下 债券溢价 折价摊销额是票面利息与投资收益 即实际利息 的差额 在票面利息不变而投资收益变化的情况下 摊销额也是在不断变化的 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同 客观反映各期经营业绩 但计算工作较为复杂 16 1 按面值购入债券的投资收益确认与计量 采用票面利率法确认各期的投资收益 应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入 并确认为投资收益 17 结转各期投资收益时借 持有至到期投资 应计利息贷 投资收益按照重要性原则 可以在年末结转 也可以分月结转 票面利率法核算方法简便 但只是按照单利计算 未考虑复利因素 尽管各期的投资收益额相同 但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到 应增加投资成本 从而会导致各期的投资收益率不同 18 采用实际利率法确认各期的投资收益 首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值 以债券的初始投资成本作为现值 计算债券的折现率 即实际利率 企业确定的折现期不同 实际利率也不同 然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入 确认投资收益 采用实际利率法确认投资收益 由于以投资成本为基础确认投资收益 而债券面值 溢折价和应计利息均属于投资成本 可以将其视为一个整体 不必进行划分 因此 持有至到期投资 科目下 可以只设 投资成本 明细科目 不再设置 溢折价 和 应计利息 明细科目 19 说明 新准则规定 设置 成本 利息调整 应计利息 明细科目 按照新准则 例5 2的会计处理为 06 01 01借 持有至到期投资 成本100000贷 银行存款10000006 12 31借 持有至到期投资 应计利息10000贷 持有至到期投资 利息调整455投资收益954507 12 31借 持有至到期投资 应计利息10000 利息调整455贷 投资收益1044508 01 01借 银行存款120000贷 持有至到期投资 成本100000 应计利息20000 20 2 溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券 各期的票面利息收入并不是真正的投资收益 因为企业在购入债券时 已经多支付债券发行者一部分价款 这部分价款属于给发行者的利息返还 应在债券的存续期内分期摊销 抵减债券的票面利息收入 企业溢价购入债券的投资收益 为票面利息与溢价摊销额的差额 21 采用直线法摊销债券溢价 即在债券存续期内将债券溢价平均摊销 结转各期投资收益时 应按票面利息 借记 持有至到期投资 应计利息 科目 按溢价摊销额 贷记 持有至到期投资 溢折价 科目 按票面利息与溢价摊销额的差额 贷记 投资收益 科目 采用实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益 可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益 也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额 如果采用后者 则应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额 确认溢价摊销额 22 说明按新准则规定 例5 4的会计处理为 2006 01 01借 持有至到期投资 成本200000 利息调整6000贷 银行存款2060002006 12 31借 持有至到期投资 应计利息20000贷 持有至到期投资 利息调整3650投资收益16350 23 3 折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券 各期的票面利息收入也不是真正的投资收益 因为企业在购入债券时 已经少支付债券发行者一部分价款 这部分价款属于发行者给予的利息补偿 应在债券的存续期内 分期转为债券投资收益 企业折价购入债券的投资收益 应为票面利息与折价摊销额之和 24 采用直线法摊销债券折价 即在债券存续期内平均摊销 结转各期投资收益时 应按票面利息 借记 持有至到期投资 应计利息 科目 按折价摊销额 借记 持有至到期投资 溢折价 科目 按票面利息与折价摊销额之和 贷记 投资收益 科目 采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益 可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益 也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额 如果采用后者 也应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额 确认折价摊销额 25 说明按新准则规定 例5 6的会计处理为 2006 07 01借 持有至到期投资 成本200000 应计利息10000贷 持有至到期投资 利息调整6000贷 银行存款2040002006 12 31借 持有至到期投资 应计利息10000 利息调整1356贷 投资收益11356 26 二 分期付息债券 到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量 与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同 只是确认的应收票面利息作为短期债权处理 通过 应收利息 科目核算 债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率法两种方法 我国会计准则规定 应采用实际利率法进行债券溢折价摊销 并在此基础上确认债券的摊余成本 27 三 分期还本分期付息债券 债券的分期还本分期付息 一般有两种情况 一是发行方按照债券号码等确定还本期 同时偿付债券利息 二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本 在还本时偿付债券利息 对债券购买者来说 如果购入第一种债券 则某一号码债券仍可视为一次还本付息的债券 不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券 其核算方法与前述一次还本付息债券的核算方法相同 这里不再重复 如果购入第二种债券 由于还本方式不同 核算方法也有所不同 下面所讲的分期还本分期付息债券 是指第二种债券 28 分期还本分期付息债券 利息和本金一并分期偿付 其溢 折价的摊销 可以采用直线法或实际利率法 1 分期还本债券溢 折价摊销的直线法与一次还本债券溢 折价摊销的直线法有所不同 在分期还本的条件下 由于债券各期的面值余额不同 因而不能简单地将溢 折价差额在各期平均摊销 而应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销 2 采用实际利率法 结转投资收益时 应首先根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息 即投资收益 然后根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息 最后根据各期实际利息与票面利息的差额 计算溢 折价摊销额 29 四 持有至到期投资的到期兑现 持有至到期投资的到期兑现 是指一次还本债券的到期兑现 如果是一次付息的债券 到期时企业可以收回债券面值和利息 如果是分期付息的债券 到期时企业可以收回债券面值 一般来说 在债券投资到期时 溢价 折价金额已经摊销完毕 不论是按面值购入 还是溢价或折价购入 持有至到期投资 科目的余额均为债券面值和应计利息 收回债券面值及利息时 应借记 银行存款 科目 贷记 持有至到期投资 科目 30 五 持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查 有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当计提减值准备 持有至到期投资发生减值时 应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 借记 资产减值损失 科目 贷记 持有至到期投资减值准备 科目 预计未来现金流量现值 可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算 也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算 31 持有至到期投资确认减值损失后 如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复 且客观上与确认该损失后发生的事项有关 原确认的减值损失应当予以转回 计入当期损益 但是 该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本 第二节可供出售金融资产 可供出售金融资产的范围取得 指定或转入 股利和利息期末计价处置 第三节长期股权投资 长期股权投资与交易性金融资产 可供出售金融资产有什么区别 一 长期股权投资的核算 长期股权投资是指通过购买股票以及签订协议等方式 取得接受投资企业股权的投资 长期股权投资可以分为股票投资和其他投资 长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法 成本法的适用范围 企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足20 不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响 权益法的适用范围 企业的股权投资数额在接受投资企业股本中的比重超过20 上述比重虽不足20 但能够对接受投资企业控制或具有重大影响 股票投资的核算 以成本法为例 股票投资是指企业以购买股票的方式 取得接受投资企业股权的投资 1 股票购入的核算 企业购入股票 一般应按实际支付的价款入账 借记 长期股权投资 股票投资 科目 贷记 银行存款 科目 如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利 则股票实际成本应按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算 企业购入股票后 应按实际成本借记 长期股权投资 股票投资 科目 按已宣告发放的股利借记 应收股利 科目 按实际支付的价款贷记 银行存款 等科目 2 股利收入的核算 在接受投资企业宣告发放股利时 应根据应收股利 作为投资收益处理借记 应收股利 科目 贷记 投资收益 科目 企业收到股利时 应借记 银行存款 科目 贷记 应收股利 科目 例1 某企业购入A种股票10000股 实际支付价款35000元 其中含已宣告发放但尚未支取的股利5000元 该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小 不能控制发行股票企业 因而采用成本法进行股票投资的核算 此后 该企业收到发放的股利5000元 要求 根据上述业务编制会计分录 第一步判断采用什么方法核算 该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小 不能控制发行股票企业应采用成本法进行股票投资的核算 第二步购入股票的账务处理 借 长期股权投资 股票投资30000应收股利5000贷 银行存款35000 第三步收到股利的账务处理 借 银行存款5000贷 应收股利5000 例2 某企业原持有B种股票20000股 5月10日接受投资企业宣告B种股票每股发放股利0 20元 企业收到股利后存入银行 要求 根据以上资料 按成本法编制会计分录 第一步 1 宣告发放股利 借 应收股利4000贷 投资收益4000 第二步 2 收到股利 借 银行存款4000贷 应收股利4000 小结 按成本法核算的账务处理示意 购买股票 宣告派发现金股利 收到股利 宣告派发尚未支付的股利 投资成本 宣告派发的股利 支付的全部款项 收到的股利 讨论题 在成本法下长期股权投资按什么步骤进行核算 第二节固定资产 涵义 固定资产是指使用年限在1年以上 单位价值较高的生产经营用的劳动资料 以下哪些应作为固定资产 炼钢厂运输用的一辆汽车 单价10万元 计算机公司为出售制造的计算机 单价1 5万元 制衣厂用的缝纫机 单价150元 企业为一次性存放物品建造的仓库 造价5万元 使用期10个月 一 固定资产的计价 原始价值 亦称原价 是指企业在购建某项固定资产时支出的货币总额 固定资产原价一经确定后 没有特殊原因不得任意变动 重置价值 是指企业在当前条件下 重新购建同样的固定资产所需的全部支出 固定资产重置价值确定后 视同固定资产原价进行核算 其构成口径应与固定资产原价的构成口径相同 折余价值 折余价值亦称净值 是指固定资产原价减去已提折旧额后的余额 讨论题 为什么固定资产会有三种不同的计价 二 固定资产科目设置 核算固定资产使用的总账科目 为了反映固定资产的增减变动及结存情况 应设置 固定资产 科目 累计折旧 科目 一 固定资产 科目 该科目属于资产类科目 按照固定资产原价总括反映全部固定资产的增减变动和结存情况 该科目借方登记增加固定资产的原价 贷方登记减少固定资产的原价 余额在借方 表示实有固定资产的原价 固定资产卡片 正面 固定资产卡片 反面 二 累计折旧 科目 累计折旧 科目属于 固定资产 科目的抵减科目 反映固定资产已经减少的价值 累计折旧可以只进行总分类核算 不进行明细分类核算 如果需要查明某项固定资产已提折旧的累计数 可以根据固定资产卡片上所登记的该项固定资产原价 折旧率和实际使用年数等资料进行计算 三 固定资产增加的核算 固定资产增加的方式 购入固定资产自建固定资产投资者作为投资投入的固定资产 一 购入固定资产的核算 购买后不需要安装的固定资产购买后需要安装才能投入使用的固定资产 1 购如不需要安装的固定资产的核算 计价 以实际支付的固定资产买价 税金和包装运杂费等作为固定资产原价账务处理 购买后 按支付的金额借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 等科目 2 购入需要安装固定资产的核算 计价 以实际支付的固定资产买价 税金 包装运杂费和安装调试费等作为固定资产原价 设置 在建工程 科目 核算购入固定资产的全部支出 在建工程 科目 在建工程 科目属于资产类科目 借方登记购建固定资产的实际支出 贷方登记转出的购建完工固定资产的实际支出 借方余额表示尚未购建完工的固定资产的实际支出 购入需要安装固定资产的核算 企业购入需要安装的固定资产后 应根据实际支出的固定资产买价 税金和包装运杂费等 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 等科目 安装过程中发生的各种安装调试费用 应借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 原材料 应付工资 等科目 安装工程完工后 应根据全部支出 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 某企业购入需要安装的机器设备1台 用银行存款支付买价 10000 元 税金1700元 包装运杂费500元 购入后进行安装 用银行存款支付安装费800元 该项固定资产安装完工后交付使用 要求 根据所给资料编制会计分录 第一步购入固定资产 借 在建工程12200 10000 1700 500 贷 银行存款12200 第二步支付安装费 借 在建工程800贷 银行存款800 第三步安装工程完工 借 固定资产13000 12200 800 贷 在建工程13000 二 自建固定资产的核算 新建固定资产的原价 就是建造固定资产期间的全部支出 包括建造固定资产耗用的各种材料 人工 竣工决算前发生的借款利息支出 竣工决算前发生的外币借款汇兑损益以及其他与建造固定资产直接相关的各种费用 工程材料应设置 工程物资 科目核算 工程物资 科目 工程物资 科目属于资产类科目 借方登记固定资产建造工程需用材料的购入成本或生产成本 贷方登记固定资产建造工程领用材料的成本 借方余额表示尚未领用的库存工程材料成本 自建工程各类耗费的账务处理 购买工程需用材料 按实际支付的价款 借记 工程物资 科目 贷记 银行存款 等科目 企业建造固定资产领用材料时 应按领用材料的实际成本 借记 在建工程 科目 贷记 工程物资 科目 自建工程各类耗费的账务处理 建造固定资产应负担的职工工资 借记 在建工程 科目 贷记 应付工资 科目 应负担的职工福利费 应借记 在建工程 科目 贷记 应付福利费 科目 自建工程各类耗费的账务处理 企业建造固定资产期间发生的建造固定资产的借款利息 根据应计入固定资产价值的金额 借记 在建工程 科目 贷记 长期借款 等科目 企业建造固定资产发生的其他支出 应根据实际支出额 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 科目 自建工程完工的账务处理 企业建造的固定资产在达到预计可使用状态时 应根据 在建工程 科目登记的全部实际成本 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 某企业新建固定资产1台 有关购建资料如下 用银行存款购入建造固定资产所需材料一批 全部价款为150000元 建造固定资产领用材料150000元 结转建造固定资产应负担的职工工资20000元 结转建造固定资产应负担的职工福利费2800元 用银行存款支付建造固定资产的其他支出7200元 建造固定资产完工 经验收合格并投入使用 该项固定资产的全部支出为180000元 第一步购进工程材料 借 工程物资150000贷 银行存款150000 第二步领用工程材料 借 在建工程150000贷 工程物资150000 第三步结转工资 借 在建工程20000贷 应付工资20000 第四步结转福利费 借 在建工程2800贷 应付福利费2800 第五步支付其他支出 借 在建工程7200贷 银行存款7200 第六步工程完工 借 固定资产180000 150000 20000 2800 7200 贷 在建工程180000 四 固定资产折旧的核算 固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产的损耗 分为有形损耗和无形损耗两种 一 固定资产折旧的计算方法 为了使固定资产由于损耗而减少的价值得到及时补偿 应将其以折旧费项目分期计入产品成本或费用 固定资产的计算方法一般有使用年限法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法 1 使用年限法 使用年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法 采用使用年限法计算折旧 首先应确定固定资产应提折旧总额 应提折旧总额 固定资产原价 预计净残值 固定资产年折旧额和月折旧额的计算 年折旧额 折旧率 在实际工作中 固定资产折旧额一般是根据固定资产原价和折旧率计算的 折旧率是折旧额与原价的比率 折旧率的计算 1 预计净残值率 100 总折旧率 月折旧率 年折旧率 月折旧额的计算 根据固定资产原价和月折旧率 就可以计算出月折旧额 计算公式为 月折旧额 固定资产原价 月折旧率 固定资产的折旧率分类 固定资产的折旧率一般可以分为个别折旧率和分类折旧率 采用分类折旧率核算折旧 采用使用年限法计算折旧的企业 均可采用分类折旧率计算折旧额 某企业某类固定资产共有10台 该类各项固定资产原价之和为80000元 平均预计净残值率为4 预计平均使用年限为20年 要求 计算该类固定资产的分类折旧率和月折旧额 该类固定资产年折旧率 1 4 20 4 8 该类固定资产月折旧率 4 8 12 0 4 该项固定资产月折旧额 80000 0 4 3200 元 2 双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种加速折旧法 采用双倍余额递减法计提折旧 折旧率是使用年限法折旧率的2倍 并根据期初固定资产净值和折旧率计算当期应提折旧额 年折旧率和年折旧额计算公式 年折旧率 年折旧额 年初固定资产净值 年折旧率 采用双倍余额递减法注意事项 采用双倍余额递减法计提折旧时应注意 在固定资产使用期间 某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折旧额 则该年度可以改按使用年限法计提折旧 以便进一步加速折旧 我国 企业会计制度 规定 在固定资产使用期间的最后两年 该按使用年限法计提折旧 某项固定资产的原价为20000元 预计净残值为600元 预计使用年限为5年 该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 要求 计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额 各年折旧计算表 双倍余额递减法 单位 元 年折旧率 2 5 100 40 3 年数总和法 年数总和法也是一种加速折旧法 采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率 1 确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和 即年数总和 假定某项固定资产的预计使用年限为n年 第1年时 可以使用n年 第2年时 尚可以使用n 1年 依此类推 最后一年时 只能使用1年 因此 年数总和是一个以预计使用年限为初项 级差为1的等差数列 2 确定年折旧率 某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率 3 确定年折旧额 年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘积 年数总和法的计算步骤 年数总和法某年折旧率的计算公式 某年折旧率 年数总和法某年折旧额的计算公式 某年折旧额 应提折旧总额 该年折旧率 固定资产原价 预计净残值 该年折旧率 某项固定资产的原价为20000元 预计净残值为600元 预计使用年限为5年 该项固定资产采用年数总和法计提折旧 要求 计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额 计算年数总和 年数总和 5 4 3 2 1 5 5 1 2 15 各年折旧计算表 年数总和法 单位 元 应提折旧总额 20000 600 19400 元 总结 固定资产各种折旧计算方法比较 二 固定资产计提折旧的范围 除了建设工程交付使用前的固定资产 已提足折旧继续使用的固定资产以及过去已经估价单独入帐的土地不计提折旧 其他固定资产 含未使用和不需用的固定资产 均应计提折旧 提前报废的固定资产 不计提折旧 月份内开始使用的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 月份内减少和停用的固定资产 当月照提折旧 从下月起停提折旧 季节性停用和修理停用的除外 三 固定资产折旧的总分类核算 企业计提的固定资产折旧 应按固定资产的使用车间 部门进行分配 一般说来 工业企业生产车间计提的折旧额 应借记 制造费用 科目 企业管理部门计提的折旧额 应借记 管理费用 科目 当月计提的全部折旧额 应贷记 累计折旧 科目 根据固定资产折旧计算结果 本月生产车间固定资产折旧为10360元 管理部门固定资产折旧为1450元 编制会计分录如下 借 制造费用10360管理费用1450贷 累计折旧11810 五 固定资产的减少 固定资产的减少 固定资产减少的情况主包括 出售固定资产固定资产报废固定资产毁损 为了总括反映企业因出售 报废和毁损等原因转入清理过程中发生的清理费用 税金和清理收入等情况 应设置 固定资产清理 科目 该科目借方登记转入清理的固定资产净值以及清理过程中发生的清理费用和销售房屋 建筑物等不动产应交纳的营业税金 贷方登记固定资产已计提的减值准备 清理过程中取得的转让收入 各种变价收入以及应向保险公司或有关责任者索取的赔款 清理过程中发生的净收益 应作为营业外收入从该科目借方转出 清理过程中发生的净损失 应作为营业外支出从该科目贷方转出 经过上述结转后 该科目应无余额 一 出售固定资产的核算 企业出售固定资产 涉及到的科目有 固定资产清理 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 应交税金 营业外收入 或营业外支出 等 出售固定资产核算步骤 1 企业将闲置不用的固定资产出售给其他单位时 首先应注销售出固定资产的原价 和已提折旧等 并将其净值转入 固定资产清理 科目 即按售出固定资产的净值借记 固定资产清理 科目 按已提折旧额借记 累计折旧 科目 按原价贷记 固定资产 科目 2 企业按双方协商确定的价格取得收入以后 应借记 银行存款 科目 贷记 固定资产清理 科目 出售固定资产核算步骤 3 如果企业出售的固定资产是房屋 建筑物等不动产 还应按实际取得的收入和规定的税率计算交纳营业税金 借记 固定资产清理 科目 贷记 应交税金 等科目 4 企业出售固定资产实际取得的收入大于其净值和税金之和的差额 即为出售固定资产取得的净收益 应借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 处理固定资产净收益 科目 反之 即为出售固定资产发生的净损失 借记 营业外支出 处理固定资产净损失 科目 贷记 固定资产清理 科目 资料 某企业出售机器设备1台 原价为30000元 已提折旧额为10000元 双方协商作价为24000元 该企业已收取转账支票 存入银行 要求 根据有关资料 编制会计分录 第一步注销固定资产的原价和已提折旧额和减值准备 借 固定资产清理20000累计折旧10000贷 固定资产30000 第二步收取价款 借 银行存款24000贷 固定资产清理24000 第三步结转出售固定资产取得的净收益 净收益 24000 20000 4000 元 借 固定资产清理4000贷 营业外收入4000 二 固定资产报废和毁损的核算 固定资产报废和固定资产毁损的核算方法基本相同 主要区别在于固定资产报废不存在经济索赔问题 而固定资产毁损则可能获得保险公司或有关责任者的经济赔偿 固定资产报废和毁损的核算步骤 1 应注销固定资产原价和已提折旧额 借记 固定资产清理 科目和 累计折旧 固定资产清理 科目 贷记 固定资产 科目 2 根据清理过程中实际发生的清理费用 借记 固定资产清理 科目 贷记 银行存款 科目 3 根据清理过程中收回的残料价值或变价收入 借记 原材料 银行存款 等科目 贷记 固定资产清理 科目 报废和毁损的核算步骤 4 毁损的固定资产 应根据保险公司或有关责任者应赔偿的损失 借记 银行存款 其他应收款 科目 贷记 固定资产清理 科目 5 结转固定资产报废或毁损的净损益 计入 营业外收入 或 营业外支出 科目 资料 某企业机器设备1台因管理不善提前报废 该机器设备原价为50000元 已提折旧额为30000元 在清理过程中 用现金支付清理费800元 残料入库计价2000元 应由有关责任者赔偿2500元 要求 根据上述资料 编制会计分录 第一步注销毁损固定资产的原价和已提折旧额 借 固定资产清理20000累计折旧30000贷 固定资产50000 第二步用现金支付清理费用 借 固定资产清理800贷 现金800 第三步残料入库 借 原材料2000贷 固定资产清理2000 第四步应由责任者赔偿的损失 借 其他应收款2500贷 固定资产清理2500 第五步结转毁损固定资产净损失 净损失 20000 800 2000 2500 16300 元 借 营业外支出 处理固定资产净损失16300贷 固定资产清理16300 六 固定资产盘盈 盘亏的核算 固定资产的盘点清查 为了保证固定资产核算的真实性 企业应经常对固定资产盘点清查 一般一年要进行一次全面清查 平时可根据需要进行局部清查 一般采用实地盘点法 即以实地盘点的固定资产数量与固定资产卡片进行核对 企业盘盈 盘亏固定资产的处理 对清查过程中发现的盘盈 盘亏的固定资产 应及时查明原因 并编制固定资产盘盈 盘亏报告表 经会计部门审核汇总后 作为调整固定资产账簿的依据 在报经有关部门审批之后 作为营业外收支处理理 在审批之前 企业只能调整固定资产的账面价值 作为待处理财产损溢 不能增减营业外收支 到会计年度末 如果还没得到审批 要将盘亏的固定资产价值先转入 营业外支出 科目 一 固定资产盘盈的核算 1 企业盘盈固定资产 应按盘盈固定资产净值借记 固定资产 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 2 待有关部门审批后或到年末 将盘盈固定资产净值转作以前年度的营业外收入 借记 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 科目 贷记 以前年度损益调整 科目 例19 资料 某企业盘盈八成新的机器设备1台 该类机器全新的市场价20000元为 报经有关部门审批后 将盘盈固定资产净值转作营业外收入 要求 根据上述资料 编制会计分录 第一步盘盈固定资产 借 固定资产16000 20000