工业企业会计账务处理流程

1 工业企业会计账务处理流程工业企业会计账务处理流程 1 采购原材料 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付帐款 票据 2 生产领用材料 借 生产成本 制造费用 管理费用 贷 原材料 3 分配工资 借 生产成本 制造费用 管理费用 贷 应付职工薪酬 工资 4 计提福利费 借 生产成本 制造费用 管理费用 贷 应付职工薪酬 福利费 5 发工资 借 应付职工薪酬 工资 贷 银行存款 库存现金 6 平时车间费用 借 制造费用 贷 库存现金 7 月末结转 借 生产成本 贷 制造费用 8 结转完工产品 借 库存商品 贷 生产成本 9 销售商品 借 银行存款 应收帐款 应收票据 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 10 结转销售商品成本 借 主营业务成本 贷 库存商品 11 计交税金 借 营业税金及附加 贷 应交税费 城建税 教育费附加 地方教育费附加 12 结转厂部费用 借 本年利润 贷 管理费用 13 发生借款利息 支出 借 财务费用 2 贷 银行存款 库存现金 收入 借 银行存款 库存现金 贷 财务费用 14 结转各项收入 借 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷 本年利润 15 结转各项费用 借 本年利润 贷 主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支 16 计交所得税 借 所得税费用 贷 应交税费 应交所得税 17 结转所得税 借 本年利润 贷 所得税费用 18 结转净利润 盈利 借 本年利润 贷 利润分配 亏损 借 利润分配 贷 本年利润 3 第一章第一章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项 1 1 现金 现金 备用金备用金 开立备用金开立备用金 借 其他应收款 备用金 贷 现金 报销时补回预定现金报销时补回预定现金 借 管理费用等 贷 现金 报销不用备用金科目核算 撤销或减少备用金时撤销或减少备用金时 借 现金 贷 其他应收款 备用金 现金长短款现金长短款 库存现金大于账面值库存现金大于账面值 借 现金 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 其他应付款 应付现金溢余 X 单位或个人 营业外收入 现金溢余 无法查明原因的 库存现金小于账面值库存现金小于账面值 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 现金 查明原因后作如下处理 借 其他应收款 应收现金短缺款 XX 个人 其他应收款 应收保险赔款 管理费用 现金短缺 无法查明原因的 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 接受捐赠 借 现金 贷 待转资产价值 接收货币性资产价值 缴纳所得税 借 待转资产价值 接收货币性资产价值 贷 资本公积 其他资本公积 应交税金 应交所得税 2 2 银行存款 银行存款 企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项 已经部分或全部不能收回已经部分或全部不能收回 借 营业外支出 贷 银行存款 3 3 其他货币资金 其他货币资金 外埠存款外埠存款 开立采购专户开立采购专户 借 其他货币资金 外埠存款 贷 银行存款 用此专款购货用此专款购货 借 物资采购 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 撤销采购专户撤销采购专户 借 银行存款 贷 其他货币资金 外埠存款 4 4 坏账损失 坏账损失 直接转销法直接转销法 实际发生损失时实际发生损失时 借 管理费用 坏账损失 贷 应收账款 重新收回时重新收回时 借 应收账款 贷 管理费用 坏账损失 借 银行存款 贷 应收账款 备抵法备抵法 提取坏账准备金时提取坏账准备金时 借 管理费用 坏账损失 贷 坏账准备 发生坏账时发生坏账时 借 坏账准备 贷 应收账款 重新收回时重新收回时 借 应收账款 贷 坏账准备 借 银行存款 贷 应收账款 5 5 应收票据 应收票据 见后见后 A 收到银行承兑票据 借 应收票据 贷 应收账款 B 带息商业汇票计息 借 应收票据 贷 财务费用 一般在中期末和年末计息 C 申请贴现 借 银行存款 财务费用 贴现息 本期计提票据利息 贷 应收票据 帐面数 D 已贴现票据到期承兑人拒付 1 银行划付贴现人银行帐户资金 借 应收账款 X 公司 贷 银行存款 2 公司银行帐户资金不足 借 应收账款 X 公司 贷 银行存款 短期借款 帐户资金不足部分 E 到期托收入帐 借 银行存款 贷 应收票据 F 承兑人到期拒付 借 应收账款 可计提坏账准备 贷 应收票据 G 转让 背书票据 购原料 借 原材料 在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 6 6 应收账款 应收账款 A 发生 借 应收账款 X 公司 扣除商业折扣额 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税 B 发生现金折扣 借 银行存款 入帐总价 现金折扣 财务费用 贷 应收账款 X 公司 总价 7 7 应收债权出售 应收债权出售 不含追索权不含追索权 借 银行存款 营业外支出 其他应收款 预计销售退回 4 贷 应收账款 发生销售退回时 借 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 贷 其他应收款 借 库存商品 贷 主营业务成本 第二章第二章 存存 货货 1 1 原材料 原材料 1 1 取得 取得 发票与材料同时到发票与材料同时到 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 发票先到发票先到 借 在途物资 含运费 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 材料已到 月末发票账单未到材料已到 月末发票账单未到 借 原材料 贷 应付账款 暂估应付账款 注 下月初 用红字冲回 等收到发票再处理 2 2 发出 发出 平时登记数量 月末结转平时登记数量 月末结转 借 生产成本 在建工程 委托加工物资 贷 原材料 委托加工物资委托加工物资 发出委托加工物资发出委托加工物资 借 委托加工物资 贷 原材料 支付加工费 运杂费 增值税支付加工费 运杂费 增值税 借 委托加工物资 应交税金 应交增值税 进 贷 银行存款等 交纳消费税 见应交税金 交纳消费税 见应交税金 加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资 借 原材料 验收入库加工物资 剩余物资 贷 委托加工物资 3 3 包装物包装物 1 1 生产领用 构成产品组成部分 生产领用 构成产品组成部分 借 生产成本 贷 包装物 2 2 随产品出售且 随产品出售且 借 营业费用 不单独计价 其他业务支出 单独计价 贷 包装物 3 3 包装物的出租 出借 包装物的出租 出借 第一次领用新包装物时 借 其他业务支出 出租 营业费用 出借 贷 包装物 注 出租 出借金额较大时可分期摊销 收取押金收取押金 借 银行存款 贷 其他应付款 收取租金收取租金 借 银行存款 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 其他业务收入 退还包装物退还包装物 不管是否报废 不管是否报废 借 其他应付款 按退还包装物比例退回押金 贷 银行存款 损坏 缺少 逾期未归还等原因没收押金损坏 缺少 逾期未归还等原因没收押金 借 其他应付款 按没收的押金 其他业务支出 消费税 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 应交税金 应交消费税 其他业务收入 差额部分 不能使用而报废时 按其残料价值不能使用而报废时 按其残料价值 借 原材料 贷 其他业务支出 出租 营业费用 出借 残值以外的 成为真正的费用 支出了 摊销 略 摊销 略 一次 五五 分次一次 五五 分次 4 4 低值易耗品 处理同包装物 低值易耗品 处理同包装物 5 5 存货清查存货清查 盘盈盘盈 确认确认 借 原材料 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 报批转销报批转销 借 待处理财产损溢 贷 管理费用 盘亏或毁损盘亏或毁损 确认确认 借 待处理财产损溢 贷 原材料 应交税金 增 转出 报批转销报批转销 i i 属于自然损耗产生的定额内损耗属于自然损耗产生的定额内损耗 借 管理费用 贷 待处理财产损溢 iiii 属于收发计量 核算 管理不善造成的损耗属于收发计量 核算 管理不善造成的损耗 借 原材料 残料 其他应收款 保险 责任人赔款 管理费用 贷 待处理财产损溢 iiiiii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借 原材料 残料 其他应收款 保险 责任人赔款 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损溢 注 待处理财产损溢在结帐前必须将其转平 分两种情 况 如果已经董事会等类似权力机构批准 转入损益等 不用披露 如果未经董事会等类似权力机构批准 应按上 述方法结平 同时在附注中披露 如果其后批准的结果与自 行处理不一致 则要调整当期报表的年初数 补补充部分充部分 B 投资者投入 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税 贷 实收资本 或股本 C 非货币性交易取得 1 支付补价 借 原材料 5 应交税金 应交增值税 进项税 贷 原材料 固定资产 无形资产等换出物 应交税金 应交增值税 销项税 银行存款 支付的补价和相关税费 2 收到补价 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税 银行存款 收到的补价 贷 原材料 等 应交税金 应交增值税 销项税 营业外收入 非货币性交易收益 补价收益 补价 补价 公允价 帐面价 补价 公允价 应 交税金和教育费附加 D 债务重组取得 1 支付补价 借 原材料 应收账款 进项税 补价 相关税费 应交税金 应交增值税 进项税 贷 应收账款 银行存款 补价 相关税费 2 收到补价 借 原材料 应收账款 进项税 补价 相关税费 银行存款 补价 贷 应收账款 银行存款 相关税费 E 接受捐赠 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税 贷 待转资产价值 接受捐赠非现金资产准备 银行存款 相关费用 应交税金 税费 月底 借 待转资产价值 接受捐赠非现金资产准备 贷 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 处置后 借 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 贷 资本公积 其他资本公积 D 工程领用 借 在建工程 或工程物资 贷 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额转出 E 用于职工福利 借 应付福利费 贷 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额转出 存货的期末计价存货的期末计价 3 计划成本法 A 付款 发票到达 借 物资采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税 贷 银行存款 应付账款 B 入库 借 原材料 等 贷 物资采购 计划成本 C 月底物资采购余额转出 借方 超支 借 材料成本差异 贷 物资采购 贷方 节约 借 物资采购 贷 材料成本差异 计划成本 实际入库数量 扣减发生的合理损耗量 计划价 实际成本 包含合理损耗的购货金额 即发票价 材料成本差异率 月初结存差异 本期差异 月初计 划成本 本期计划成本 D 结转本月材料成本差异 借 生产成本 制造费用 营业营业费用等 贷 材料成本差异 正差用蓝字 负用红字 4 零售价法 成本率 期初存货成本 本期存货成本 期初存货售 价 本期存货售价 期销售存货的成本 本期存货的售价 销售收入 成本率 例 某商品公司采用零售价法 期初存货成本 20000 元 售价总额 30000 元 本期购入存货 100000 元 售价 120000 元 本期销售收入 100000 元 本期销售成本是多 少 成本率 20000 100000 30000 120000 80 销售成本 100000 80 80000 元 5 毛利率法 销售成本 销售收入 毛利 例 某商业公司采用毛利率法 02 年 5 月月初存货 2400 万元 本月购货成本 1500 万元 销货收入 4550 万元 上 月毛利率 24 求 5 月末成本 5 月销售成本 4550 1 24 3458 万元 5 月末成本 2400 1500 3458 442 万元 7 7 委托加工物资 委托加工物资 委托方 A 借 委托加工物资 贷 原材料 B 支付运费 加工费等 借 委托加工物资 应交税金 应交增值税 进项税 贷 银行存款 应付账款 C 支付消费税 借 委托加工物资 直接出售 应交税金 应交消费税 收回后继续加工 贷 银行存款 应付账款 消费税计税价格 发出材料金额 加工费 1 税率 增值税 加工费 税率 D 转回 借 原材料 库存商品 贷 委托加工物资 计提跌价准备计提跌价准备 借 管理费用 计提的存货低价准备 贷 存活跌价准备 第三章第三章 投投 投投 1 1 短期投资 短期投资 购入购入 借 短期投资 股票 债券 基金 X 应收股利 应收利息 贷 银行存款 其他货币资金 注 收到购入时的现金股利 债券利息 借 银行存款 贷 应收股利 应收利息 收到持有时期内的股利或利息收到持有时期内的股利或利息 借 银行存款 现金 贷 短期投资 股票 债券 X 转让 出售转让 出售 6 借 银行存款 短期投资跌价准备 股 债 X 分摊部分 贷 短期投资 股票 债券 X 应收股利 应收利息 计入应收尚未收回的 投资收益 出售股 债 X 借或贷 4 计提跌价准备 借 投资收益 计提短期投资跌价准备 贷 短期投资跌价准备 2 2 长期股权投资投资长期股权投资投资 1 成本法 1 1 取得 1 购买 借 长期股权投资 X 公司 应收股利 已宣告未分派现金股利 贷 银行存款 2 债务人抵偿债务而取得 a 收到补价 借 长期股权投资 应收账款 补价 银行存款 收到补价 贷 应收账款 b 支付补价 借 长期股权投资 应收账款 补价 贷 应收账款 银行存款 支付补价 3 非货币性交易取得 固定资产换入举例 a 借 固定资产清理 累计折旧 贷 固定资产 b 1 支付补价 借 长期股权投资 X 公司 贷 固定资产清理 银行存款 2 收到补价 借 长期股权投资 X 公司 银行存款 贷 固定资产清理 营业外收入 非货币性交易收益 差额部分 1 2 日常事务 1 追加投资 借 长期股权投资 X 公司 贷 银行存款 2 收到投资年度以前的利润或现金股利 借 银行存款 贷 长期股权投资 X 公司 3 投资年度的利润和现金股利的处理 借 银行存款 贷 投资收益 长期股权投资 X 公司 投资公司投资年度应享有的投资收益 投资当年被 投资单位实现的净损益 投资公司持股比例 当年投资 持有月份 全年月份 12 我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派 由此 导致冲减成本的核算 应冲减初始投资成本的金额 被投资单位分派的利 润或现金股利 投资公司持股比例 投资公司投资年度应 享有的投资收益 正数时冲减 否则全部作为收益 即 超过应享有收益部分冲减投资成本 4 投资以后的利润或现金股利的处理 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末被 投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被 投资单位累积实现的净损益 投资公司的持股比例 投资 公司已冲减的初始投资成本 计算结果 0 时 冲减 时 贷 在建工程 C 投资者投入 投资各方确认的价值 借 固定资产 贷 实收资本 股本 D 债务重组 1 收到补价 借 银行存款 收到的补价 固定资产 贷 应收 账款 2 支付补价 借 固定资产 贷 应收账款 银行存 款 支付的补价 D 非货币性交易换入 举例 1 收到补价 确认的收益 补价 换出资产 公允价 换出资产 帐 面价 补价 换出资产 公允价 应交税金和教育费附加 借 银行存款 固定资产 贷 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额转 出 营业外收入 非货币性交易收益 2 支付补价 借 固定资产 贷 原材料 应交税金 应交增值税 进项 税额转出 12 银行存款 E 接受捐赠 1 借 固定资产 贷 待转资产价值 接受捐赠非 货币性资产价值 银行存款 支付的相关 税费 2 借 待转资产价值 贷 应交税金 应交消费税 资本公积 接受非现金资产准备 F 无偿调入 按调出单位帐面价值 相关税费 借 固定资产 贷 资本公积 银行存款 G 盘盈 通过 待处理财产损溢 入帐价值 1 市价 依新旧程度估计的损耗 2 预计未来现金流量 1 不可使 用情况下 1 借 固定资产 贷 待处理财产损溢 2 借 待处理财产损溢 贷 营业外收入 H 出包工程 1 付款或补付工程款 借 在建工程 x 工程 贷 银行存款 2 完工交付 借 固定资产 贷 在建工程 I 租入 暂略 J 融资租赁 1 借 固定资产 融资租入固定资产 需安装的租入 在建工程 贷 长期应付款 应付融资租赁款 2 分期付融资租赁款 借 长期应付款 应付融资租赁款 贷 银行存款 3 期满 资产产权转入企业 借 固定资产 生产经营用固定资产 贷 固定资产 融资租入固定资产 融资租赁费用暂略 2 固定资产折旧 借 制造费用 管理费用 营业费用 其他业 务支出 贷 累计折旧 A 年限平均法 略 B 工作量发 略 C 双倍余额递减法 第一年 固定资产价值 2 使用年限 第二年 固定资产价值 已提折旧 2 使用年限 依此类推 倒数第二年 固定资产价值 已提折旧 净残值 2 最 后一年 D 年数总和法 扣除预计净残值 年折旧率 尚可使用年数 预计使用年限的年数总和 总年数 即分母数 n n 1 2 即 n n 1 2 1 n 为预计使 用年限 分子 第一年 n 第二年 n 1 依此类推 倒数第二 年 2 最后一年 1 举例 1 可使用年限为 8 年 分母 8 8 1 2 36 第一年比例 8 36 第二年比例 7 36 3 后续支出 1 汽车修理 借 管理费用 贷 银行存款 2 固定资产装修 借 固定资产 固定资产装修 两 次装修之间提完折旧 未提完 一次全部记入营业外支出 4 处置 第一步 借 固定资产清理 数值 净额 税费 累计折旧 固定资产减值准备 贷 固定资产 银行存款 应交税金等 科目 支付的费用 第二步 分以下情况 A 投资转出 借 xx 投资 如长期股权投资等 贷 固定资产清理 B 捐赠转出 借 营业外支出 捐赠支出 贷 固定资产清理 C 债务重组 借 应付账款 营业外支出 债务 重组损失 有损失时 贷 固定资产清理 资本公积 债务组收益 有收益时 D 非货币性交易换出 借 原材料 应交税金 贷 固定资产处理 C D 参照前例 双方均可能涉及 营业外收入 xx 收益 或支出 xx 损失 E 无偿调出 借 资本公积 无偿调出固定资产 贷 固定资产清理 F 盘亏 借 营业外支出 贷 固定资产清理 P129 书 本借记 待处理财产损益 最终处理完后 实质一样 G 出售 报废 1 第一步 可能涉及 应交税金 应交营业税 2 出售收入和残料 借 银行存款 原材料 贷 固定资产清理 3 保险及赔偿 借 银行存款 其他应收款 贷 固定资产清理 4 清理后净收益处理 冲减工程成本 借 固定资产清理 贷 在建工程 长期待摊费用 已达预计使用状态 营业外收入 处置固定资产净收益 不属 13 于筹建期间 5 如为净损益 需要结转 借 营业外支出 处置固定资产净损失 非常损失 等 贷 固定资产清理 5 期末计价 重难点 书本提及较少 注意符合计提 减值的条件 以固定资产帐面价值比较 可收回金额 孰低 法计减值准备 1 发生减值 借 营业外支出 计提的固定资产减值准备 贷 固定资产减值准备 2 以后期间 可收回金额 恢复 a 价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至 本期的帐面价值 因提减值准备造成的未提减值准备状 态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额 全部补提 影响的损益 营业外支出贷方 恢复后的 市值 当期帐面数 b 价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至 本期的帐面价值 因提减值准备造成的未提减值准备状 态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额 全部补提 影响的损益 营业外支出贷方 未提减值 准备状态下当期价值 当期帐面数 3 继续减值 继续提 第六章 无形资产及其他资产 第 4 部分 1 无形资产 购入的无形资产 借 无形资产 实际支付价款 贷 银行存款 投资者投入 借 无形资产 投资双方确认价 贷 实收资本 股本 如为首次发行股票而接受投资者投入 借 无形资产 投资方账面价值 贷 实收资本 股本 接受捐赠 P140 书上先贷记 待转资产价值 接受捐 赠非货币性资产价值 借 无形资产 凭据金额 支付的相关税费 贷 递延税款 资本公积 银行存款 应交税金 相关税费 自行开发并按法律程序申请取得 i 取得时发生的注册费 律师费等相关支出 借 无形资产 确定的实际成本 贷 银行存款 ii 研究开发费用 如材料费 直接参与人员的工资及福 利费 租金 借款费用等 借 管理费用 贷 银行存款 原材料 应付工资 购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借 无形资产 土地使用权 实际支付价款 贷 银行存款 注 该项土地开发时 借 在建工程 贷 无形资产 土地使用权 用无形资产对外投资 比照非货币性交易 出售无形资产 即转让所有权 借 银行存款 无形资产减值准备 营业外支出 出售无形资产损失 贷 无形资产 应交税金 应交营业税 营业外收入 出售无形资产收益 出租无形资产 即转让使用权 借 银行存款 贷 其他业务收入 结转发生的相关支出 借 其他业务支出 如服务费 营业税 贷 银行存款 摊销 期限一经确定 不能改 借 管理费用 自用的无形资产 其他业务支出 出租的无形资产 贷 无形资产 帐面价值 尚可使用年限 注 无形资产摊销期 当月增加的无形资产 当月开始摊 销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 若当期发生减值准备 则下期摊销额要按预计可收回 金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益 则将 其摊余价值全部转入当期管理费用 无形资产的后续支出 比如取得专利权之后 每年支付 的年费和维护专利权发生的诉讼费 直接计入当期管理费 计提减值准备 借 营业外支出 贷 无形资产减值准备 2 其他资产 长期待摊费用 应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用 i 发生时 借 长期待摊费用 贷 银行存款 ii 摊销时 借 管理费用 制造费用 营业费用 贷 长期待摊费用 第七章 负债 一 流动负债 1 应付账款 略 2 应付票据 见表格 3 短期借款 借款时 借 银行存款 贷 短期借款 按月预提利息 借 财务费用 利息支出 贷 预提费用 到期还本付息时 借 短期借款 预提费用 财务费用 尚未提取的利息 贷 银行存款 4 短期债券 收到债券款 借 银行存款 贷 应付短期债券 实收发行债券款 14 计提利息 借 财务费用 票面利息 折溢价 贷 应付短期债券 注 若金额小可在还本付息时处理 借 应付短期债券 财务费用 利息支出 贷 银行存款 到期偿还本息 借 应付短期债券 贷 银行存款 5 预收账款 预收时 借 银行存款 贷 预收账款 发货时 借 预收账款 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 银行存款 运杂费 补付货款时 借 银行存款 贷 预收账款 6 应付工资 支付职工工资 借 应付工资 贷 现金 注 支付退休人员工资 即退休费 借 管理费用 贷 现金 月份终了进行分配 计入有关费用 借 生产成本 生产工人 制造费用 车间或分厂管理人员 管理费用 厂部行政管理人员 营业费用 专设销售机构人员 在建工程 在建工程人员 应付福利费 医务托幼人员 其他应付款 工会人员 贷 应付工资 7 应付福利费 提取福利费时 按工资总额的 14 提 借 生产成本等 科目同工资的提取 贷 应付福利费 注 外商投资企业按规定从税后利润中提取 借 利润分配 提取职工奖励及福利基金 贷 应付福利费 支付时 借 应付福利费 贷 现金 用于职工医疗费 包括交纳的医疗保险费 医务经费 因公负伤就医路费 生活困难补助 医务人员 职工浴 室 理发室 幼儿园和托儿所人员工资 8 应付股利 董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股 东的现金股利 借 利润分配 应付股利 贷 应付股利 注 若股东大会与董事会批准的不一致 则应调整会计 报告年度相关项目的年初数 以董事会多为例 借 应付股利 盈余公积 贷 利润分配 未分配利润 9 其他应付款 提取工会经费 借 管理费用 工资总额 2 贷 其他应付款 工会经费 提取职工教育经费 借 管理费用 工资总额 1 5 贷 其他应付款 职工教育经费 应付经营性租赁的租金 借 管理费用 营业费用 制造费用 贷 其他应付款 收取存入保证金 如包装物押金 借 银行存款 贷 其他应付款 10 其他应交款 应交教育费附加 按流转税比例 借 主营业务税金及附加 主营业务 其他业务支出 其他业务 固定资产清理 销售不动产有关 贷 其他应交款 应交教育费附加 矿产资源补偿费 i 按月计提时 按月矿产品销售收入 借 管理费用 矿产资源补偿费 贷 其他应交款 应交矿资偿费 ii 收购未税矿产品代扣代缴 计入成本 借 物资采购 贷 其他应交款 应交矿资偿费 住房公积金 i 企业按规定交纳的住房公积金 借 管理费用 住房公积金 贷 其他应交款 应交住房公积金 ii 应由职工个人交纳的住房公积金 借 应付工资 贷 其他应交款 应交住房公积金 iii 实际上交时 借 其他应交款 应交住房公积金 贷 银行存款 注 以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取 款项时 不做账务处理 11 应交税金 1 增值税 一般纳税人购销业务 略 一般纳税人购入免税农产品 废旧物资 借 物资采购 买价 87 应交税金 应交增值税 进项税额 买价 13 贷 应付帐款 银行存款等 注 应交的农业特产税计入采购成本 小规模纳税人购销业务 i 购进货物 借 物资采购 价税合计 贷 应付帐款 ii 销售货物或提供劳务 借 应收账款 销售价格 1 贷 主营业务收入 不含税价 2 1 1 6 应交税金 应交增值税 2 6 视同销售的账务处理 以投资为例 15 i 销售方 借 长期股权投资 贷 原材料 库存商品 成本价 应交税金 应交增值税 销项税额 计税 价格 税率 注 若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii 接受方 视同购进 借 原材料 库存商品 成本价 应交税金 应交增值税 进项税额 计税价格 税率 贷 实收资本 投资方 长期股权投资借方数 注 收到投资方 与自己购买原材料比 成本下降了 不予抵扣项目的账务处理 i 购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借 固定资产 原材料 价税合计 贷 银行存款 ii 购入时不能确认 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 注 如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项 目 可将税额转入有关科目 借 在建工程 应付福利费 待处财产损溢 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 原材料 转出多交和未交增值税的账务处理 当月 应交增值税 通过以下方式转到 未交增值税 借或 贷方 i 转出多交增值税 借 应交税金 未交增值税 贷 应交税金 应交增值税 转出多交增值税 ii 转出未交增值税 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税金 未交增值税 注 当月交纳当月增值税 仍然通过 应交税金 应 交增值税 已交增值税 核算 交纳以前的 通过 应 交税金 未交增值税 科目核算 进项税额转出 货物 在产品 产成品发生非常损失 时 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 购入时 记借方 已交税金 上交增值税 借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 注 若退回多交税款 用红字作相同分录予以冲销 2 消费税 价内税 从利润中出 产品销售 i 将产品直接对外销售 P148 借 主营业务税金及附加 贷 应交税金 应交消费税 ii 以应税消费品换取生产资料 消费资料 抵偿债务 视同非货币性交易 计税处理同 i iii 用应税消费品对外投资 或用于在建工程 非生产 机构等 计入有关成本 借 长期股权投资 用于投资 在建工程 用于工程 营业外支出 用于非生产机构 未列成本部 分 贷 应交税金 应交消费税 委托加工应税消费品的账务处理 I 委托加工物资为非金银首饰 A 受托方 代收代缴 借 应收账款 代收代交税款 2000 贷 应交税金 应交消费税 2000 B 委托方 a 材料收回后用于连续生产应税消费品 准予抵扣 材料 借 委托加工物资 200 000 贷 原材料 200 000 借 委托加工物资 加工费 80000 应交税金 应交增值税 进项税额 13600 80000 17 应交税金 应交消费税 2000 贷 应付账款 113610 b 材料收回后直接用于销售 则将代扣代交的消费税计入成 本 借 委托加工物资 含消费税款 100000 应交税金 应交增值税 进项税额 13600 贷 应付账款 113600 II 委托加工物资为金银首饰 由受托方直接交纳 受托方 于交货时 借 主营业务税金及附加 贷 应交税金 应交消费税 进出口消费品的账务处理 I 进口消费品交纳的消费税 借 物资采购 固定资产 贷 银行存款 II 免征消费税的出口应税消费品 i 直接出口或通过外贸企业出口 可不计算应交消费税 ii 委托外贸企业代理出口 应在计算消费税时 借 应收账款 贷 应交税金 应交消费税 贷方额 再怎样处理 注 收到外贸企业退回的税金 借 银行存款 贷 应收账款 发生退关 退货而补交已退的消费税时 作相反的分录 3 营业税 价内税 从利润中出 出租无形资产及其它业务收入 借 其他业务支出 贷 应交税金一应交营业税 出售无形资产 借 营业外支出 营业外收入 不设支出科目时 用收入借 方 贷 应交税金 应交营业税 销售不动产 借 固定资产清理 贷 应交税金 应交营业税 注 企业收到先征后返的消费税 营业税等 应于实际收 到时 冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等 收到先征后返的所得税 于实际收到时 冲减当期所得税 费用 收到先征后返的增值税 于实际收到时 计入当期 补贴收入 4 所得税 i 企业所得税 借 所得税 16 贷 应交税金 应交所得税 ii 个人所得税 单位代扣代交 书上没有的内容 借 应付工资 贷 应交税金 应交个人所得税 5 资源税 销售应税产品 借 主营业务税金及附加 贷 应交税金 应交资源税 自产自用应税产品 借 生产成本 制造费用 贷 应交税金 应交资源税 收购未税矿产品 计入该矿产品的成本 借 物资采购 原材料 贷 应交税金 应交资源税 代扣代缴 进入成本 银行存款 外购液体盐加工固体盐 i 外购液体盐 借 物资采购 应交税金 应交资源税 可抵扣的 贷 银行存款 ii 销售固定盐 借 主营业务税金及附加 贷 应交税金 应交资源税 按贷方余额上 交 6 城建税 借 主营业务税金及附加 其他业务支出 贷 应交税金 应交城市维护建设税 7 耕地占用税 不通过 应交税金 核算 借 在建工程 贷 银行存款 注 耕地占用税以实际占用耕地面积计税 税额一次征 收 8 印花税 于购买印花税票时入账 借 管理费用 待摊费用 贷 银行存款 9 土地使用税 房产税 车船使用税 借 管理费用 贷 应交税金 应交房产税 土地使用税 车船使用 税 10 土地增值税 增值额 税率 兼营房地产业务的企业 借 其他业务支出 贷 应交税金 应交土地增值税 转让国有土地使用权 地上建筑物及附属物 借 固定资产清理 在建工程 贷 应交税金 应交土地增值税 工程竣工前转让房地产取得的收入 应预交税款 借 应交税金 应交土地增值税 贷 银行存款 待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销 多 退少补 11 其他流动负责 分录举例 借 财务费用 贷 预提费用 借 主营业务税金及附加 其他业务支出 贷 其他应交款 应交教育费附加 借 管理费用 矿产资源补偿费 贷 其他应交款 应交矿产资源补偿费 二 长期负债 1 长期借款 取得借款 借 银行存款 贷 长期借款 利息支出 汇兑损失等借款费用处理 借 长期待摊费用 筹建期间 财务费用 生产经营期间 在建工程 符合条件的专门借款费用 贷 长期借款 短期借款利息通过 预提费用 核算 还本付息 借 长期借款 贷 银行存款 将长期借款划转出去 或无需偿还的长期借款 借 长期借款 贷 资本公积 其他资本公积 2 长期应付款 1 应付补偿贸易引进设备款 引进设备 借 在建工程 固定资产 贷 长期应付款 应付补偿贸易引进设备款 设备价 国外运杂费 银行存款 进口关税 国内运杂费 安装费 用产品销售款偿还设备价款 销售处理略 借 长期应付款 付补偿贸易引进设备款 贷 应收账款 2 应付融资租赁款 略 3 长期债券 设置 应付债券 科目 下设 债券面值 债券溢价 债 券折价 应记利息 4 个明细科目 1 发行债券 借 银行存款 应付债券 债券折价 贷 应付债券 债券面值 债券溢价 2 计提利息 摊销溢价 借 在建工程 财务费用 应付债券 债券溢价 贷 应付债券 应计利息 折价时的摊销 借 在建工程 财务费用 贷 应付债券 应计利息 应付债券 债券折价 4 可转换公司债券 P158 1 发行时 借 银行存款 应付债券 可转换公司债券 债券折价 贷 应付债券 可转换公司债券 债券面值 应付债券 可转换公司债券 债券溢价 2 计提利息时 借 在建工程 财务费用 贷 应付债券 可转换公司债券 应计利息 3 转换时 借 银行存款 应付债券 可转换公司债券 债券面值 17 应付债券 可转换公司债券 债券溢价 折 价在贷方 应付债券 可转换公司债券 应计利息 贷 股本 现金 不可转换部分 资本公积 股本溢价 附有赎回权的可转换公司债券 利息差额在发 行日到赎回届满时间之间计提应付利息 按贷款费用原 则处理 第八章 所有者权益 实收资本 常规处理 借 资产科目 投资双方确认价 贷 实收资本 注 投入无形资产必须 20 注册资本 国有独资公司的投入资本 投入的资本全部作为实收资本 不发行股票 不会产生 股票发行的溢价收入 也不会在追加投资时因维持一定 投资比例而产生资本公积 有限责任公司的投入资本 初建时 全部计入实收资本 增资扩股时 借 有关资产科目 贷 实收资本 资本公积 出资额 所占份额 股份有限公司的投入资本 筹资费用的处理 I 发起式设立 筹资风险小 借 长期待摊费用 管理费用 贷 银行存款 II 募集式设立 筹资风险大 i 采用溢价发行股票 可从溢价收入中支付 ii 采用面值发行股票 借 管理费用 金额小 长期待摊费用 金额大 2 年 贷 银行存款 取得发行股票收入 借 银行存款 贷 股本 面值部分 资本公积 溢价收入 发行费用 实收资本的增减变动 实收资本增加 i 资本公积转增资本 借 资本公积 贷 实收资本 ii 盈余公积转增资本 借 盈余公积 贷 实收资本 iii 所有者投入 iv 发放股票股利方式增资 借 利润分配 转作股本的普通股股利 实发数 贷 股本 股票面值总额 资本公积 注 应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案 并且办理了增资手续后进行处理 董事会宣告发放现金股利时需做账 但宣告发放股票股 利时不需做账 实收资本减少 i 资本过剩 发还股款 借 实收资本 股本 面值 贷 银行存款 注 股份有限公司超面值付出的价格处理 溢价发行的 则先冲减溢价收入 然后冲销盈余公积 再冲销未分配利润 借 股本 面值 资本公积 股本溢价 资本公积 盈余公积 利润分配 未分配利润 贷 银行存款 面值发行的 冲销盈余公积 未分配利润 ii 发生重大亏损 需要减少实收资本 资本公积 明细科目有 资本 股本 溢价 接受捐赠非现金资产准备 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额 关联交易 差价 其他资本公积 资本 股本溢价 借 固定资产 银行存款 实收出资额 贷 实收资本 股本 在注册资本中所占份额 资本公积 扣除发行费用 接受捐赠资产 i 捐赠物为银行存款或现金 借 银行存款 现金 贷 资本公积 接受现金捐赠 注 外商投资企业 要交所得税的 借 现金 贷 应交税金 应交所得税 资本公积 接受现金捐赠 年终清算时 按实际应交数与计提数的差额调整 借 应交税金 应交所得税 贷 资本公积 接受现金捐赠 ii 捐赠物为实物资产 借 固定资产 凭据金额 支付的相关税费 贷 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 递延税款 注 1 以后处置或使用时 借 固定资产清理 累计折旧 贷 固定资产 借 银行存款 应收账款 处置收入 贷 固定资产清理 借 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 贷 资本公积 其他资本公积 借 递延税款 接受捐赠时计入该科目的金额 贷 应交税金 应交所得税 注 2 外商投资企业不直接通过 资本公积 接受捐赠资产时 借 固定资产 原材料 确定价值 20000 贷 待转资产价值 20000 年度终了时 借 待转资产价值 6600 贷 应交税金 应交所得税 6600 借 待转资产价值 13400 贷 资本公积 其他资本公积 13400 资本汇率折算差额 借 银行存款 收到日市场汇率 18 贷 实收资本 外商资本 约定汇率 资本公积 外币资本折算差额 借或贷 拨款转入 i 收到国家的专项技改 技术研究拨款 借 银行存款 贷 专项应付款 属长期负债项目 ii 拨款项目完成后 形成各项资产的部分 借 固定资产 按实际成本 5000 贷 银行存款等 5000 借 专项应付款 5000 贷 资本公积 拨款转入 5000 注 属于费用及其他未形成资产需核销的部分 直接借 专项应付款 贷 有关科目 企业收到国家拨补的流动资本 借 银行存款 贷 资本公积 补充流动资本 企业收到无偿调入的固定资产 借 固定资产 调出单位帐面值 附加费 贷 资本公积 无偿调入固定资产 企业无偿调出固定资产 借 资本公积 无偿调出固定资产 贷 固定资产清理 该科目借方余额 关联交易差价 借 资本公积 关联交易差价 贷 资产科目 豁免的债务 借 应付账款 长期借款等 贷 资本公积 其他资本公积 留存收益 年终 通过 本年利润 科目归集收入和成本费用 贷方额为盈利 然后从借方转出 贷方转入 利润分配 未分配利润 科目进行分配 利润分配下的其他明细 科目有 其他转入 提取法定盈余公积 提取任意盈 余公积 提取法定公益金 应付优先股股利 应付普通 股股利 转作股本的普通股股利 提取的储备基金 企 业发展基金 职工奖励及福利基金 分录见下面 2 未分配利润 1 盈余公积 提取 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取法定公益金 贷 盈余公积 法定盈余公积 盈余公积 任意盈余公积 盈余公积 法定公益金 注 A 外商投资企业 借 利润分配 提取的储备基金 提取企业发展基金 贷 盈余公积 储备基金 盈余公积 企业发展基金 B 中外合作企业 在合作期内以利润归还投资 借 已归还投资 实收资本减项 贷 银行存款 同时 借 利润分配 利润归还投资 贷 盈余公积 利润归还投资 使用 i 补亏 先任意后法定盈余公积金 借 盈余公积 贷 利润分配 其他转入 注 外商投资企业经批准可用储备基金补亏 借 盈余公积 储备基金 贷 利润分配 其他转入 ii 转增资本 借 盈余公积 贷 股本 股票面值 新增股数 资本公积 资本溢价 股本溢价 iii 发放现金股利或利润 借 盈余公积 贷 应付股利 法定公益金用于集体福利设施的处理 i 固定资产购入的处理 借 固定资产 贷 银行存款 ii 实际用公益金支付时 借 盈余公积 法定公益金 贷 盈余公积 任意盈余公积 iii 处置用公益金购买的资产时 转回 借 盈余公积 任意盈余公积 贷 盈余公积 法定公益金 2 未分配利润 在年度终了 由以下两项目结转而形成 结转本年利润 以盈利为例 亏损时借 贷正相反 借 本年利润 贷 利润分配 未分配利润 结转利润分配各明细项目 借 利润分配 未分配利润 贷 利润分配 提取盈余公积等明细项目 4 弥补亏损的核算 用税前利润弥补 发生亏损后的五年内 借 本年利润 贷 利润分配 未分配利润 用税后利润弥补 五年后 i 计算交纳所得税 借 所得税 贷 应交税金 应交所得税 借 本年利润 贷 所得税 ii 结转本年利润 弥补以前年度亏损 借 本年利润 扣除当年所得税 贷 利润分配 未分配利润 注 若税后利润还不够弥补 可用盈余公积补亏 5 以前年度损益调整 P180 书上以纠正少提折旧为例 1 调整上年利润 借 以前年度损益调整 30 000 贷 累计折旧 30 000 2 计算多交所得税 30 000 33 借 应交税金 应交所得税 9 900 贷 以前年度损益调整 9 900 3 结转未分配利润 借 利润分配 未分配利润 减少未分配利润 20 100 贷 以前年度损益调整 20 100 19 第九章 收入 费用 利润 1 商品销售收入 1 收入无法确认 如货款收回存在不确定性 i 发出商品时 借 发出商品 委托代销商品 分期收款发出商品 贷 库存商品 同时 将增值税转入应收账款 纳税义务发生时才做 借 应收账款 企业 应收销项税额 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 ii 以后可以确认收入时 借 应收账款 企业 贷 主营业务收入 iii 结转成本 借 主营业务成本 贷 发出商品 2 代销商品 视同买断方式的处理 A 委托方 收入为协议价 的处理 i 将商品交给受托方时 借 委托代销商品 成本价 12 000 贷 库存商品 12 000 ii 收到代销清单 按协议价开具 借 应收账款 23 400 贷 主营业务收入 协议价 20 000 应交税金 应交增值税 销项税额 3 400 iii 结转成本时 借 主营业务成本 成本价 12 000 贷 委托代销商品 12 000 iv 收到款项 借 银行存款 贷 应收账款 企业 B 受托方 收入为售价 协议价 处理 i 收到商品 借 受托代销商品 协议价 20 000 贷 代销商品款 20 000 ii 实际销售代销商品 借 应收账款 28 080 贷 主营业务收入 受托方的售价 24 000 应交税金 应交增值税 销项税额 1 080 iii 结转成本时 借 主营业务成本 协议价 20 000 贷 受托代销商品 20 000 借 代销商品款 协议价 贷 应付账款 iv 按协议价款项付给委托方 借 应付账款 协议价 23 400 应交税金 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 400 收取手续费方式 A 委托方的处理 i 将商品交给受托方时 借 委托代销商品 成本价 12 000 贷 库存商品 12 000 ii 收到代销清单 借 应收账款 23 400 贷 主营业务收入 协议售价 20 000 应交税金 应交增值税 销项税额 3 400 iii 结转成本时 借 主营业务成本 成本价 12 000 贷 委托代销商品 12 000 iv 支付手续费时 借 营业费用 协议售价 不含税 费率 贷 应收账款 企业 v 收到款项 借 银行存款 扣除手续费 贷 应收账款 企业 B 受托方的处理 i 收到商品 借 受托代销商品 协议售价 20 000 贷 代销商品款 20 000 ii 实际销售代销商品 不确认收入 借 银行存款 23 400 贷 应付账款 协议售价 20 000 应交税金 应交增值税 销项税额 3 400 借 应交税金 应交增值税 进项税额 3 400 贷 应付账款 A 企业 借 代销商品款 协议售价 20 000 贷 受托代销商品 20 000 注 此方式无须结转成本时 iii 归还委托方货款并计算代销手续费 借 应付账款 协议售价 进项税 23 400 贷 主营业务收