审计学题ppt课件.ppt

第二节审计抽样 变量抽样审计人员用来估计总体的统计抽样称为变量抽样 它适用于对企业存货 应收账款等的估计 1 平均值估计样本平均值 样本实际金额 样本规模推断的总体实际金额 样本平均值 总体规模总体错报 总体账面金额 推断的总体实际金额2 差异估计 样本实际金额 样本账面金额 样本规模总体错报 总体规模3 比率估计比率 样本实际金额 样本账面金额推断的总体实际金额 总体账面金额 比率总体错报 总体账面金额 推断的总体实际金额 第二节审计抽样 例子 注册会计师为了估计应收账款的总体错报 从总体规模为1000 账面金额为1040 000元的应收账款中选择了200个项目作为样本 其中200个样本中账面金额为208 000元 审定金额为196 000元 要求 用前面三种方法计算出总体错报 甲股份有限公司应收账款编号为0001 5000 审计人员拟利用随机数表选择其中的200份进行函证 1 利用随机数表法 下表为随机数表的开始部分 从第4行第1列起 自上往下 以后四位为准 选出最初的5个样本 2 采用系统抽样法 确定随机起点为0004 计算间隔数 并确定审计人员选择的最初5个样本的号码分别为多少 答案 1 2870 4105 3690 1350 4358 2 间隔数 5000 200 25选择的样本为 0004 0029 0054 0079 0104 例 简答 审计人员于2010年2月5日对A有限责任公司的财务报表审计 注册会计师王明决定对某些应付账款进行函证 下列各客户正考虑作为函证对象 试问 1 该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证 为什么 2 假定上述四家公司均为A公司的购货人 上表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货总额 该注册会计师应选择哪两家公司进行函证 为什么 1 该注册会计师应选择B公司和D司进行应付帐款余额的函证 因为函证客户的应付帐款 应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人 函证的目的在于查实有无未入帐负债 而不在验证具有较大年末余额的债务 本年度H公司从B D家公司采购了大量商品 存在漏记负债业务的可能性更大 2 该注册会计师应选择C D家公司作为应收帐款的函证对象 因为函证应收帐款的目的 在于验证各期末余额的准确性 防止客户高计应收帐款 夸大资产 C D家公司在会计决算日欠客户货款最多 高估的风险因而更大 案例分析 A注册会计师首次接受委托 负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表 A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计 编制了审计工作底稿 部分内容摘录如下 要求 针对资料中的审计说明第 1 至 3 项 逐项指出A注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处 并简要说明理由 分析 1 中存在的不当之处 A注册会计师未测试收货通知单 理由 根据销售合同 A注册会计师应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认的时点 检查出库单并不足以就发生认定获取充分 适当的审计证据 2 中存在的不当之处 A注册会计师对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查 理由 该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期 3 中存在的不当之处 A注册会计师对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查 理由 上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目 有可能表明存在舞弊 A注册会计师不应仅仅依赖管理层的解释 案例引入 假定你20X1年11月末对一个新客户Z公司的应收账款进行函证 11月30日的应收账款余额为980156元 明细账户为210户 你从中抽取了60户进行函证 其余额为677220元 函证的对象中除了9户以外 其余均收到回函 计51份 在这些回函中 指出有差异的有10份 对于产生差异的原因这些企业分别解释为 1 我们 Y公司 所欠的货款 余额10万元 已于10月20日付清 2 我们 W公司 尚未收到货物 3 我们 V公司 曾于9月份预付过货款20万元 这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元 要求 针对以上问题 你将采用怎样的审计程序 对于 1 采用的审计程序 1 询问主办会计 出纳 是否已收到Y公司在10月20日支付的货款 2 抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单 验证是否在该期间收到了该款项 若已收到 则进一步抽查该款项的会计凭证 审查是否属于Z公司记账错误 3 若不能查清 则请对方进一步提供付款凭证的复印件 再根据线索进一步审查 对于 2 抽查已发货物并开具发票的相关凭证 如销售合同 发票 运单 出库单等 验证货物是否确已发出 并可询问相关业务人员 如销售人员 仓库保管 运输人员等 还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户 还可根据发货时间分析是否在运输途中 对于 3 可查阅9月份预收账款明细账 V公司的记录 银行日记账和银行对账单 查明该笔款项是否确已收到 是否记账错误 并进行相应的纠正 对于未收到回函 再次发函 再没回复 则检查与销售有关的文件 包括销售合同或协议 销售订单 销售发票副本及发运凭证等 审查资产负债表日后的收款情况 验证这些应收账款的真实性 案例分析 甲企业在2010年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同 在该合同中规定 先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元 其中 2010年11月预付219960元 12月份预付274950元 由甲企业向乙企业提供机床10台 其中2010年12月6台 2011年1月4台 甲企业增值税税率17 上述业务发生后 甲企业的账务处理如右 1 2010年11月预收款项时 借 银行存款219960贷 主营业务收入188000应交税费 应交增值税319602 2010年12月收到款项时 借 银行存款274950贷 主营业务收入235000应交税费 应交增值税399503 2011年1月份收到款项时 借 银行存款54990贷 主营业务收入47000应交税费 应交增值税7990 总货款 549900元 总收入 549900 1 17 470000元 总税费 470000 0 17 79900元 截止2010 12 31 应该确认的收入 470000 0 6 282000元应该确认的税费 79900 0 6 47940元企业已经确认的收入 188000 235000 423000元企业已经确认的税费 31960 39950 71910元企业已经收到的银行存款 219960 274950 494910元多计收入 423000 282000 141000元多记税费 71910 47940 141000 0 17 23970元少计预收账款 494910 282000 47940 164970元 调整分录 借 主营业务收入141000应交税费 应交增值税23970贷 预收账款164970 2011 1 4 应该确认的收入 470000 0 4 188000元应该确认的税费 188000 0 17 31960元企业已经确认的收入 47000元企业已经确认的税费 7990元少计收入 188000 47000 141000元少记税费 141000 0 17 23970元 调整分录 借 预收账款164970贷 主营业务收入141000应交税费 应交增值税23970 例 审计人员于2010年1月10日上午八时对某企业的库存现金进行审查 其清查结果如下 1 实点库存现金 人民币 情况如下 100元币32张2元币120张50元币23张1元币160张10元币45张角币及分币96 2元5元币96张2 查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270 40元 3 查出1 9已办理收款手续尚未入账金额700元 4 查出1 9已办理付款手续尚未入账金额424元 5 查出2008 12 20出纳员以白条借给某职工现金500元 6 银行核定该企业库存现金限额5000元 2008年12月31日资产负债表中库存现金列报的金额为6901 4元 7 经核实1月1 9日的收付款凭证和现金