子公司间借款专项审计报告

子公司间借款专项审计报告子公司间借款专项审计报告 篇一 往来款专项审计报告 共 5 篇 篇一 湖北兴业往来款项清理专项审计工作方案 湖北兴业钢铁炉料有限责任公司 兴法审字 2015 第 001 号 企业往来款项清理专项审计工作方案 清理整顿资金往来款项是加强企业资产监管 防止企业 资产流失 规避财务风险的关键环节 也是盘活企业资金 缓解资金调度困难 提高预算执行率的重要措施 通过专 项审计进一步强化往来款项管理 提高财务管理水平 为 确保往来款项清理的顺利进行 特制订本方案 一 清理审计范围和原则 此次往来款项清理审计范围为公司内所有财务独立核算 单位自建账至今的往来款项账面余额及未入账往来款项 包括内部往来和外部往来 1 应收款项 预付账款 应收账款 其他应收款等 具体包括应收各项经营收入 出租收入 固定资产处置收 入等款项 预付给其他单位款项以及其他单位 个人借用 等应收款项 2 应付款项 预收账款 应付账款 其他应付款等 具体包括各项经营欠款 预收款项 借用其他单位款项以 及其他应付款项等 以 2015 年 8 月份会计报表中的往来款项为基础 按照 先易后难 实事求是的原则对所有往来账款进行全面清理 审计 重点清理审计挂账账龄长 金额大 挂账原因不清 甚至形成了呆账 死账的往来款项 债务不实款项和内部 往来之间形成的 三角 债务等 综合分析各公司的实际 情况 逐项甄 别核实 理清往来款项的来龙去脉 保证往来款项的真 实准确 对于清理过程中发现的往来款项错账问题及时进 行账务调整 二 清理审计内容 主要审计由下列原因形成的往来账 项 1 由于认识不到位 会计人员对本人职责理解不透彻 缺乏自我理财的积 极性 单位财务管理意识薄弱依赖性强 单位领导对往来 账管理重视不够形成往来数额不减或逐年增加 2 往来账目形成原因不清晰 由于单位往来账长期不 清理 加之单位领导和财务人员变更 会计资料移交不完 整等原因 致使一些往来账发生的时间和内容连单位财务 人员都解释不清 现任财务人员无从下手清理的往来账目 3 单位内控制度不健全 对往来账款未实行责任追究 制 领导干部离任时往来账的清理工作缺乏制度监督和约 束 而 新官不理旧账 使往来账越压越久 三 工作步骤 一 第一阶段 核对清理阶段 各子公司要成立由领导 财务人员组成的往来款项清理工作小组 组织分类开展全 面清理工作 各公司经理为第一责任人 安排相关人员明 确责任分工 不允许出现领导后任不管前任事或以经手人 已不在等缘由阻碍相关工作顺利进行 以 2015 年 8 月份会 计报表中往来款项数据为基础 从源头入手 认真分析 逐项甄别核实 理清往来款项的来 龙去脉 把握往来款项的准确性 项目的真实性 对于 清理过程中发现的往来款项错账问题要及时进行账务调整 核实债权 债务 各单位应积极采取有效措施 落实责 任 可通过电话 发函等形式 对单位 个人 往来款项 及时核对 应收款项及时催收并将所收款项上缴公司财务 对本单位债务应积极进行核对清理 确保往来款项的准确 性 二 第二阶段 整理总结阶段 对各种往来款项清理 结果逐一整理 分类提出处理意见 对各种应收 应付款 项要逐一列明应收 应付款项的具体内容 起始时间 数 额 经手人 批准领导以及未及时收回或支付的原因等 并提出具体处理意见 应收款项要制定催要计划 明确具 体承办人员 尽快收回款项 对长期挂账的款项要查明原 因 分清责任 提出处理意 见 对因管理原因形成的年代久远 回收无望的呆坏账 并有确凿证据表明无法收回的应收款项 要说明原因 上 报公司财务部 经总经理审批后办理核销手续 对于超过 三年确实无法支付的应付款项 报各公司领导进行相应账 务处理 内部往来转账形成的 三角 债务 往来单位核 对清楚后 上报财务部 财务部根据具体情况制定相应调 整措施进行账务处理 清理工作结束后 各单位应认真总 结 写出书面材料并附处理结果 上报公司法务审计部和 财务部 三 第三阶段 重点检查阶段 法务审计部根据各单位 上报的往来款项清理总结材料进行重点检查 重点检查的 主要内容包括 各单位清理往来款项工作开展情况 是否 存在漏报 隐瞒不报的情况 是否存在未核实敷衍上报的 情 况 对错账是否调账整改到位等 法务审计部核查清 楚后 将各单位往来款项清理结果上报公司总经理 四 工作要求 一 各公司要对本单位的所有往来账 目进行一次拉网式的统计 能即时清理的清理 做到每笔 往来账目有出处 有事由 有着落 不重不漏 对于个人长期借款 不予清理的 采取与工资发放挂钩 按月进行扣除冲抵借款 每月保底工资即当地最低生活保 障 直至冲抵全部借款 二 对照问题 彻底整改 各单位对暴露出来的问题 制订整改措施 明确整改时限 落实整改责任 彻底整改 到位 要在制度建设 外部监管 内部管理等方面进一步 完善措施 堵塞漏洞 对应清理回收的往来资金要及时足 额清收到位 三 清理信息 如实报送 各单位要根据清理的要求 在 9 月 25 日前及时报送此次往来款项清理结果 并如实反 映存在问题 不得瞒报或迟报 四 整章建制 规范管理 针对往来款项清理中发现 的问题 各单位要制定行之有效的往来款项内部控制制度 切实加强往来款项的日常管理工作 财务部与相关部门紧 密配合 确保在规定时间内结清往来账目 各单位要建立 往来款项清理制度 每年至少要清理 1 2 次 清理要彻底 建立往来款项对账制度 内部往来按月对账 外部往来至 少每季与往来单位对账一次 填写对账单 经双方确认签 字存档 年 月 日 篇二 往来款项审计要点 往来款项的审计要点 1 一般情况下是函证 挑选大额的 2 但是函证对方不一定会回函 抽凭检查一下 首先要看一下往来性质 如果觉得异常 抽凭并让企业 提供支持文件 大额的一定抽凭检查一下 3 举例 应付账款 首先要确定付款的帐期 由采购部门提 供付款申请明细表 财务审核 各部门领导签阅 附发票 金额要审核 注意 财务审核这一环节 主要看签字是否 齐全 金额是否正确 发票是否正规 账期是否符合企业 付款制度等 其他应收款 其他应付款 往来款项的审计 摘要 根据往来账科目核算的特点 所有的二级科目都 应该有明确的核算对象及核算内容 即会计科目反映的内 容和名称有其明确的对应关系 核算对象应该明确并可函 证确认 否则就应该将其列为重点审计对象 本文通过举 例说明的方式进行了详细的阐述 为加强往来款项的审计 提供了参考建议 关键词 往来账 注意事项 审计方法 往来账主要包括应收账款 预付账款 其他应收款 应 付账款 其他应付款等科目 在审计 工作中 因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入 成本等敏感项目 且大多科目明细繁多 发生频繁 函证 也比较困难 如果审计人员不认真分析判断 或仅仅用少 量抽取凭证的审计方法 往往会错失很多发现问题的机会 在此 笔者结合自己的部分审计案例 浅谈一下关于往来 账审计的注意事项和方法 根据审计目的的不同 审计人员在审阅被审计单位的基 础资料后 应详细了解该单位的资金运营 经营范围 主 要的客户对象等情况 在了解情况的过程中应逐步明确自 己的重点审计方向 在对往来账进行审计时应对企业的往 来账的二级科目及金额进行分析判断 往来账的发生大多 与资金密切相关 一个管理成熟的企业通常都会制定一套 较为完善的资金审批和内控制度 而这些制度也是对往来 账审计的主要依据之一 从这种意义上讲 往来账的审计 更强调符合性测试 在进行实质性测试的同时进行符合性 测试 往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题 一 预付账款的审查 预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实 合法 对方单位是否真实存在 以确定企业是否存在虚列 预付账款或隐瞒收入等问题 曾经做过的审计案例中有一 个案例是通过预付账款发现了问 题 一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质 需 要增资 按照审计准则 增资之前要对企业的上期出资的 到位 使用情况进行审计 在对其进行审计前 我们查阅 了该公司几年来的报表数据 并详细地询问该单位的主要 经营项目 收入 利润等概况 从报表上看预付账款科目 每年的余额都较大 建筑企业虽然有些工程款需要预付 但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常 于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收 付凭证 发现在出资的当月 货币资金数额很大 其后逐 渐减少 同时预付账款逐步增大 预付账款后附一些施工 合同大部分比较简易 同时大部分都是个人和该公司签订 的合同 且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化 不大 由此判断出该单位抽逃注册资本的数额 在将几家 异常的单位和个人的预付账款整理后 我们要求去这些单 位和个人处询证 但企业却提供不出详细地地址 最后企 业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分 二 应收账款的审查 1 了解并测试被审单位应收账款的内部控制 应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分 离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 定期寄送对账 单以及内部核查等来实施 注册会计师在审计时应重点关 注如下几个方面的控制测试及评 价 1 应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售 发票和发运凭证为依据 2 企业是否根据应收账款明细账 的余额定期编制客户对账单并与客户对账 编表与记录 调整应收账款的不相容职务是否得到了分离 3 应收账款 的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账 凭证和各种原始凭证 记账凭证分别登记 应收账款总账 和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员 定期核查 4 测试企业的信用部门是否定期编制应收账款 分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款 5 测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进 行催收以保证债权得以收回 应收账款的各种贷项调整 包括坏账冲销 折扣与折让的给予 是否经过专人授权 审批 6 测试企业是否建立坏账准备金制度 2 有选择地对应收账款进行函证 注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出 现的舞弊风险 在确定函证范围时 应对总体以一定的形 式分层 以便对应收账款金额的主体部分进行函证 一般 情况下 注册会计师应选择以下项目作为函证对象 大额 或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项 目 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 非正常项 目 在函证时间的选择上 函证最好以资产负债表日为截止 日 充分 考虑对方复函的时间 在期后适当时间内实施函证 尽 可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料 如果被 审单位的固有风险和控制风险评估为低水平 注册会计师 也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 并 对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实 施实质性测试程序 函证方式的选择分为积极式函证和消 极式函证 注册会计师在实务中为了提高效率 一般将两 种函证方式结合使用 对于大金额应收账款采用积极式函 证 对于小金额应收账款采用消极式函证 同时 注册会 计师应该直接控制询证函的发送和回收 通过函证结果汇 总表来控制函证 最后 注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行 分析 重点关注回函结果表明存在审计差异的情况 合理 估算应收账款总额中存在的累积差错的多少 估计未被选 中进行函证的应收账款的累积差错是多少 将函证的过程 和情况记录在工作底稿中 具体可以分为如下两种情况 1 收到回函时 如果回函结果与账面一致 注册会计师一 般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性 如果回 函的结果小于被审单位的账面价值 注册会计师应重点关 注被审单位是否存在扩大应收账款 虚增销售收入和利润 的嫌疑并调查发函之后收款的情况 如果回函结果大于被 审单位账面价值 注册会计师应关注被审单位是否存在利 用应收账款隐瞒利润的舞弊行为 2 对于采用积极式函证 而没有收到回函时 如果是因为对方已经付款 应审查发 函后的企业收款情况 如果存在虚假确认应收账款的嫌疑 应通过调查交 易的相关合同 销售发票 发运凭证等予以 核实 如果是发函途中丢失 可以通过邮局进行查询 在 分析应收账款回函时 注册会计师还应考虑时间因素 成 本效益因素以及应收账款的重要性水平 决定是否进一步 扩大函证范围和追加实质性测试程序 三 其他应收款 其他应付款的审查 其他应收款 其他应付款大部分为非主营业务形成的往 来账 其中大部为个人往来 有些审计人员对此往往容易 忽略其重要性而减少抽查平整的样本 致使在其中的问题 也被忽略 对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应 收款的审计中应当关注企业内部控制制度 另外是否建立 了定期清理的制度 是否执行 同时还应注意调查对方单 位是否真实存在 如果是押金 应调查对方单位是否以将 押金退回 如果已经退回 单位就有可能存在私设 小金 库 的现象 应当仔细深入地调查 另外还应当关注企业 是否有长期挂账的单位借款 对方单位是否真实存在 应 询问有关人员 查清原因 从而进一步搞清企业是否存在 舞弊行为 在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例 在 接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效 益审计时 其中一家下属单位为大型的兼住宿 餐饮 娱 乐于一体的酒店 在审计其往来账时发现该单位其他应付 款数额变动较大 且在审计基准日其金额也很大 于是增 加抽查该科目的凭证数量 在抽查中我们发现有很多不正 规的自制原始收据 有的收据摘要里注明是押金 但起数 额却很大 且有部分科目的数额在有规律的增加 根据 审计经验 初步判断为账外收入 在把判断异常的凭证整 理出来之后 该企业的财务负责人承认这部分异常的数额 为该单位出租房屋收入 总之 往来账的审计对整个审计工作非常重要 工作量 也非常大 但由于上述几方面的问题 我们应当加强对往 来账的审查力度 特别注意长期不发生增减变化的呆滞往 来账项和偶发性大额往来账项 重点关注它的形成 变化 有可能带有的违规 违法性质 也有可能带来一定的经营 风险 如隐瞒收入 少摊销成本费用 侵吞公款 巨额坏 账 账外资金等 在审计中对符合性测试和实质性测试相 结合 深入细致地开展审计工作 这样才能发现问题 更 好地完成审计任务 篇三 往来款审计心得 往来款审计心得 经常有新人询问 往来科目如何审计 重点是什么 目 的又是什么 企业一般如何通过 往来科目进行账务上的不合规处理 结合实践工作 我认为主要有以下几种情况 仅供各位 同行探讨 1 无法取得合法发票的往来单位 企业多头挂账 次 年或再次年进行科目对冲或通过现金转销 逃避税法关于 成本费用应有合法发票入账的规定 有些企业凭电汇单计入预付账款 收到货时未取得发票 只能计入应付账款 时隔 2 3 年 企业写个调账说明 便 将往来单位科目合并 预付和应付同时下账 各往来科目 余额为零 从会计上讲 有事实的业务发生 可以将此计 入成本 但从形式上讲 没有合法的发票入账 违反税法 规定 2 往来科目审计的目的是确认其存在性 真实性和完 整性 如果内控失灵 则完整性最容易受到影响 因为我们的审计客户有很多是中 小型民营企业 股东 直接作为管理者在企业重要部门负责管理 且多为一支笔 处理 尤其是一些小型的农产品加工企业 产品的定价通 常老板一个人说了算 所以收入的确认很不规范 企业通 常按发票金额确认收入 这种企业很少签订销售合同 或 即使有也只是全年的柜架协议 具体每批发出商品的定价 则由老板说了算 财务人员只出具发票 然后依此入账 所以 计入应收账款的金额就会受到影响 3 往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额 的正确性及款项的性质和形成原因 这里说的账龄分析 是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法 进行的账龄划分 负债类往来科目按其贷方累计发生额采 用先进先出法进行的账龄划分 比如 应收账款 李二 2009 年末余额 100 万 2009 年借方累计发生额 60 万 2008 年 借方累计发生额 100 万 2007 年借方发生额累计 40 万 则 应收账款 李二 100 万的账龄应划分为 一年以内 60 万 1 2 年 40 万 其他科目依此类推 正确的划分往来单位款项账龄的意义 一 账龄在 1 年以内的往来单位 其款项的性质 可收 回性 余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现 如 果是连续审计 则只需将一年以内往来科目的账龄划分准 确就可以了 而且在发函时 1 年以内的往来单位回函率一 定最高 如果实际回函情况与估计值不同 则应追加审计 程序 二 账龄划分在 1 2 年或 2 3 年往来单位 要注意关注 前期审计的相关说明 并要求企业说明近期未发生业务的 原因 如果金额较大 可以发函或采用替代等实质性程序 来确认其款项性质 收回或支付的可能性 三 账龄划分为 3 年以上的往来单位 其可收回性或付 款的可能性相对较小 一般在审计时会要求企业提供书面 说明 3 年以上的负债类科目 如果确实无法支付 则应按 税法的有关规定进行调整 笔者审计的一个奶粉生产企业 因三鹿奶粉事件受到产业链影响 应收账款收账率极低 欠款 1400 多万元且持续近 5 个月未付款 导致大部分奶户 起诉至法院甚至上访至当地政府 最终企业被迫停产 在 审计中 我们发现企业对 3 年以上的欠款在近期大部分结 清 而且是通过现金方式结清 这种情况则属审计应关注 的重点 所以 通过账龄划分 不但可以更好地掌握企业往来账 款资金流向 还可以更好地了解企业业务发展水平 4 往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹 和证实余额准确性的实质性程序 还可能发现企业多计成 本少缴税金的疑点 现场审计中 一般情况下很难在结束现场时全部或大部 分收到往来询证函回函 很多询证函回函由于时间关系直 接或间接寄回会计师事务所 所以现场审计中替代程序必 不可少 笔者发现 有些企业 因为在季度末或年末预交 所得税时 成本 费用相对较小 应纳税所得额较大 便 采用签订一些技术改造合同 技术服务合同或者法律顾问 合同等虚假合同 再按权责发生制将其成本 费用计入当 期损益 同时增加负债 减少应纳税所得额 以达到少 篇二 子公司内部审计报告 子公司内部审计报告 篇三 2016 16 关于子公司保险情况的专项审计报告 瑞龙控股集团运营审计部 瑞龙审报字 2016 第 16 号 关于子公司保险情况的专项审计报告 瑞龙控股集团有限公司董事会 根据 内部审计管理标准 运营审计部应集团管理层 的要求 于 2016 年 6 月 12 日至 24 日对子公司 2015 年保 险投保范围 出险情况和理赔情况进行专项审计 子公司 提供了相关资料 审核期间得到了子公司领导及相关人员 的支持与配合 审核实施已顺利完成 具体审核结果及相 关建议如下 一 子公司保险情况统计 子公司保险的险种有五险 工伤险 生育险 养老险 失业险 医疗险 财产一切险 财产综合险 机器损坏险 车险 公众责任险 雇主责任险 意外险 特种设备第三 责任保险 因五险 工伤险 生育险 养老险 失业险 医疗险 每月数据都在变化 此次审计未统计具体的保额 其他险 种 2015 年缴纳保费 出险金额 理赔金额等相关明细如下 表 1 表 1 单位 元 本次审计中 我们对机器设备维修做了详细的审核 并 对单次外修金额超过 2000 元的单独做了统计 明细如下表 2 表 2 单位 元 二 审计中发现的问题及建议 从本次审计情况看 部分子公司保险业务基础管理较弱 存在保险业务台账缺失 保险台账登记不完整 设备管理 人员不知晓设备投保的险种和范围等问题 具体情况如下 2 1 账户余额未结转 审计发现 三林基地未对单笔已了结出险业务的保险理 赔金额与实际支付金额的差额结转收益或者费用 导致 其他应收账款 意外险 其他应收账款 保险公司 科 目常年挂账 审计建议 建议三林基地财务部对所有已了结的出险业 务进行损益结转 避免常年挂账 2 2 设备维修台账未建立 审计发现 各子公司虽然都留有完整的维修单据和资料 但是除富供应链装 备部有编制完整的维修台账外 其余公司均未建立设备 维修台账 审计建议 建议子公司建立设备维修台账 便于完整地 跟踪设备维修的动态 直观地反映设备的维修情况 为设 备后续安全使用提供保障 也为管理层作出相应决策提供 支持 2 3 工伤台账信息登记不全 审计发现 渔山基地工伤台账登记不全 理赔金额未登 记 相关人员在发生工伤理赔后跟踪不到位 审计建议 建议渔山基地工伤台账登记人员要做好理赔 后续跟踪工作 对每笔出险业务的出险情况 公司赔付金 额 保险公司理赔金额等信息加以确认 并完整登记好台 账 2 4 设备内修领料未与生产领料区分 审计发现 张艺实业内部修理直接做领料处理 部分未 填写维修申请 并且在领料单使用情况一栏中也未注明领 用原因 无法区分其内修领料与生产领料 且其未建立修 理台账 致