第3章应收及预付款项ppt课件.ppt

2020 3 29 1 第三章应收及预付款项 3 财务会计 中级 IntermediateAccounting No 1 No 2 No 3 No 1 No 1 学习目标 第三章应收及预付款项 教学重点与难点 应收票据 应收账款及坏账准备的会计处理 票据贴现和坏账准备的计提及会计处理 第一节应收票据 一 应收票据及其分类 应收票据 概念 应收票据是指企业持有的还没有到期 尚未兑现的商业汇票 分类 带息票据 按是否带息分类 银行承兑汇票 按承兑人不同分类 不带息票据 商业承兑汇票 按是否带追索权分类 带追索权票据 不带追索权票据 二 应收票据的会计处理 入账价值 应收票据应按票据的面值入账 账户设置 应收票据 应收票据 票据的面值及计提的利息 到期收回票款或贴现票据的票面余额 余额 尚未到期的商业汇票的账面价值 一 不带息票据的会计处理 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款 面值 贷 应收票据 借 应收账款贷 应收票据 余额 商业承兑汇票 二 带息票据的会计处理 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款 到期值 贷 应收票据 账面价值 财务费用 未提利息 借 应收账款贷 应收票据 账面价值 利息 票据面值 票面利率 计息期限 借 应收票据贷 财务费用 到期收款 到期付款人拒付或无力支付 票据期限的表示方法 注 票据期限按月表示时 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 如4月15日签发的三个月票据 到期日应为7月15日 月末签发的票据 不论月份大小 以到期月份的月末那一天为到期日 与此同时 计算利息使用的利率要换成月利率 票据期限按日表示时 应从出票日起按实际经历天数计算 通常出票日和到期日 只能计算其中一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 例如 4月15日签发的90天票据 其到期日应为7月14日 90天 4月份剩余天数 5月份实有天数 6月份实有天数 90 30 15 31 30 14 天 同时 计算利息使用的利率 要换算成日利率 到期不能收回的带息应收票据 转入 应收账款 科目核算后 期末不再计提利息 其所包含的利息 在有关备查簿中进行登记 待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 带息应收票据的账面价值 票据的面值 已计提的利息 例1 乙公司于2 16年9月1日销售一批产品给B企业 货已发出 增值税专用发票上注明的销售收入为200000元 增值税税额为34000元 乙公司收到B企业同日签发并承兑的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为5 1 收到票据时 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2 2 16年12月31日计提票据利息借 应收票据3900贷 财务费用3900 3 2 17年3月1日票据到期收回款项借 银行存款239850贷 应收票据237900财务费用1950 4 假设票据到期B企业无力付款借 应收账款237900贷 应收票据237900 三 票据贴现及其会计处理 贴现 是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息 然后将余额付给持票人 作为银行对企业的短期贷款 概念 票据贴现的计算 计算 贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数 1 贴现净额 票据到期值 贴现息 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现天数 360 出票日 到期日 贴现日 票据期间 持票期 贴现期 票据到期值 票据面值 1 票据的年利率 票据到期天数 360 或 票据面值 1 票据的年利率 票据到期月数 12 算头不算尾 或 算尾不算头 票据贴现的会计处理 借 银行存款 实际收到的金额 借 或贷 财务费用 差额 贷 应收票据 票据面值 已计提的票据利息 借 银行存款 实际收到的金额 财务费用 短期借款 利息调整 差额 贷 短期借款 应收票据的到期值 不符合终止确认条件的商业汇票贴现 如商业承兑汇票贴现 符合终止确认条件的商业汇票贴现 如银行承兑汇票贴现 例2 2 10年5月2日 甲公司持其所收取的出票日为3月23日 期限为6个月 面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现 不附追索权 假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内 银行年贴现率为12 票据到期日为9月23日贴现天数 30 30 31 31 23 1 144 天 贴现息 110000 12 144 360 5280 元 贴现净额 110000 5280 104720 元 有关会计分录如下 借 银行存款104720财务费用5280贷 应收票据110000 答案 借 材料采购 或原材料 等 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 账面价值 财务费用 至转让日止尚未计提的利息 银行存款等 差额 四 应收票据背书转让的会计处理 例3 乙公司将其持有的尚未到期的不带息银行承兑汇票一张背书转让给某钢铁厂 用于购买钢材一批 票据面值为80000元 取得的增值税专用发票上注明材料价款为100000元 增值税税额为17000元 乙公司签发转账支票一张 补付货款与票据面值之间的差额 材料已到货并验收入库 乙公司材料的日常核算按计划成本计价 借 材料采购100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应收票据80000银行存款37000 第二节应收账款 一 应收账款及其确认 应收账款 概念 应收账款是指企业在正常经营活动中 由于销售商品或提供劳务等 而应向购货或接受劳务单位收取的款项 确认 应收账款应于收入实现时予以确认 二 应收账款的计量及其会计处理 入账价值 应收账款通常应按实际发生额计价入账 折扣的处理 商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品价格上给予的扣除 应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账 现金折扣 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 现金折扣一般用符号 折扣 付款期限 表示 如 2 10 债务人10天内付款可给予2 的折扣1 20 债务人超过10天在20天内付款可给予1 的折扣n 30 债务人超过20天在30天内付款则不给折扣 甲公司有关会计分录如下 借 应收账款1053000贷 主营业务收入900000应交税费 应交增值税 销项税额 153000 例题4 甲公司2 16年2月1日 销售1000件A商品给乙公司 销售单价1000元 件 增值税税率为17 因乙公司购买的数量较多 给予乙公司商业折扣10 款项尚未收到 答案 现金折扣处理方法 总价法 净价法 现金折扣 在实际发生时作为理财费用 计入当期损益 财务费用 客户放弃的现金折扣作为理财收益 冲减财务费用 我国企业会计准则规定 企业应收账款的入账价值 应按总价法确定 总价法 是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 净价法 是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 例题5 甲公司2011年3月1日销售商品一批给A公司 售价100000元 增值税17000元 款项尚末收到 给予A公司现金扣条件为2 10 1 20 n 30 假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税 A公司在第3月19日付款 1 销售时 借 应收帐款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 收款时 现金折扣额 100000 1 1000 元 实收金额 117000 1000 116000 元 借 银行存款116000财务费用1000贷 应收帐款117000 答案 一 坏账及其确认 坏账 是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 三 应收账款坏账损失的会计处理 应收账款符合下列条件之一 应确认为坏账 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 坏账的确认 是指在实际发生坏账时 确认坏账损失 计入当期损益 同时注销该笔应收账款的方法 二 坏账损失的核算 是按期估计坏账损失 计提坏账准备 发生坏账时冲减坏账准备 同时转销应收账款金额的方法 坏账损失的核算方法 直接转销法 备抵法 估计坏账损失的方法 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 备抵法设置的会计科目 借资产减值损失 损益类 贷 应收账款减值 当计提资产减值的资产 存货减值价值恢复时 允许转回的 固定资产减值价值 无形资产减值等 期末将余额转入 本年利润 期末无余额 借坏账准备 资产类 贷 实际发生的坏账损失 当期计提坏账准备的金额 冲减多提的坏账准备 已确认的坏账又收回金额期末 已计提的坏账准备金额 备抵法设置的会计科目 计提应收款项减值准备的方法 估计坏账损失的方法 赊销百分比法 账龄分析法 余额百分比法 坏账计提方法一旦确定 不得随意变更 个别认定法 应收款项余额百分比法 是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率 估计坏账损失 计提坏账准备的方法 应收款项余额百分比法 坏账准备的应提数 坏账准备 账户期末余额 期末应收款项的余额 坏账准备计提比例 应分别不同情况处理 当期实际计提坏账准备的金额如何确定 坏账准备实际提取数的确定 实际提取数 坏账准备的应提数 已有借方余额 应按坏账准备的应提数计提 实际提取数 坏账准备应提数 已有贷方余额 应按其差额冲销多提的坏账准备 但 坏账准备应提数 但 坏账准备应提数 坏账准备应提数 不计提坏账准备 已有贷方余额 无余额 已有借方余额 借 资产减值损失贷 坏账准备 借 资产减值损失贷 坏账准备 借 坏账准备贷 资产减值损失 借 资产减值损失贷 坏账准备 例题6 甲公司设立于2 08年初 采用余额百分比法计提坏账准备 坏账准备提取比例为10 各年有关资料如下 1 2 08年末应收账款余额为100万元 2 2 09年未发生坏账损失 年末应收账款余额为160万元 3 2 10年未发生坏账损失 年末应收账款余额为90万元 4 2011年8月 发生坏账损失12万元 其中 应收A公司10万元 应收B公司2万元 年末应收账款余额为150万元 要求 计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录 2 08年末坏账准备应提数 100 10 10 万元 提取前坏账准备余额 0实际提取数 应提数会计分录如下 借 资产减值损失10贷 坏账准备10 2 08年甲公司有关会计处理如下 坏账准备 2 08年初0 2 08年末10 08年提取10 2 09年末坏账准备应提数 160 10 16 万元 提取前坏账准备余额 10 万元 实际提取数 16 10 6 万元 会计分录如下 借 资产减值损失6贷 坏账准备6 2 09年甲公司有关会计处理如下 坏账准备 2 08年初0 2 08年末10 08年提取10 2 09年末16 09年提取6 2 10年末坏账准备应提数 90 10 9 万元 提取前坏账准备余额 16 万元 实际提取数 9 16 7 万元 会计分录如下 借 坏账准备7贷 资产减值损失7 2 10年甲公司有关会计处理如下 坏账准备 2 08年初0 2 08年末10 08年提取10 2 09年末16 09年提取6 2 10年末9 10年冲销7 2 11年8月发生坏账损失时 借 坏账准备12贷 应收账款 A10 B22 11年末坏账准备应提数 150 10 15 万元 提取前坏账准备余额 9 12 3 万元 实际提取数 15 3 18 万元 会计分录如下 借 资产减值损失18贷 坏账准备18 2 11年甲公司有关会计处理如下 坏账准备 2 08年初0 2 08年末10 08年提取10 2 09年末16 09年提取6 2 10年末9 10年冲销7 11年核销12 2 11年末15 11年提取18 例题7 单选题 2 09年12月31日 甲公司对应收A公司的账款进行减值测试 应收账款余额为1000000元 已提坏账准备40000元 甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10 提取坏账准备 则甲公司2 09年末提取坏账准备的会计分录为 A 借 资产减值损失 计提的坏账准备140000贷 坏账准备140000B 借 资产减值损失 计提的坏账准备100000贷 坏账准备100000C 借 资产减值损失 计提的坏账准备60000贷 坏账准备60000D 借 资产减值损失 计提的坏账准备40000贷 坏账准备40000 正确答案 C 例题8 多选题 下列各项中 会引起应收账款账面价值发生变化的有 A 计提坏账准备B 收回应收账款C 确认坏账损失D 收回已转销的坏账 正确答案 ABD 例题9 计算题 A公司2 11年开始计提坏账准备 2011年应收账款的年末余额为2400000元 提取坏账准备的比例为5 2 11年末提取坏账准备的金额为 2400000 5 12000 元 借 资产减值损失12000贷 坏账准备12000 2 12年3月 确认3200元无法收回 借 坏账准备3200贷 应收账款3200 2 12年末 公司应收账款余额为2880000元 应提坏账准备 2880000 5 12000 3200 5600 元 借 资产减值损失5600贷 坏账准备5600 2 13年5月收回上年已冲销的应收货款3200元 借 应收账款3200贷 坏账准备3200借 银行存款3200贷 应收账款3200 2 13年末公司应收账款余额为2000000元 应冲回坏账准备 2000000 5 3200 14400 7600 元 借 坏账准备7600贷 资产减值损失7600 账龄分析法 是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法 账龄分析法 该方法针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率 账龄时间越长 所确定的坏账率越大 将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总 以确定 坏账准备 账户的期末余额数 应分别不同账龄计算 例题10 甲公司坏账采用备抵法核算 并按账龄分析法计提坏账准备 应收账款余额及坏账率资料如下 单位 万元 要求 根据上述资料计算甲公司2 11年应计提的坏账准备金额 甲公司应计提的坏账准备金额如下 2 11年12月31日 甲公司应计提坏账准备 400 360 40 万元 例题 某企业采用账龄分析法核算坏账 该企业2014年12月31日应收账款余额为200万元 坏账准备 科目贷方余额为8万元 2015年发生坏账9万元 发生坏账回收2万元 2015年12月31日应收账款余额为180万元 其中未到期应收账款为60万元 估计损失1 过期1个月应收账款为40万元 估计损失2 过期2个月的应收账款为50万元 估计损失4 过期3个月应收账款为20万元 估计损失6 过期3个月以上应收账款为10万元 估计损失10 企业2015年应提取的坏账准备为 万元 A 5 6B 4 6C 4 4D 5 6 解析 2015年12月31日 坏账准备 科目贷方余额 60 1 40 2 50 4 20 6 10 10 5 6 万元 2015年末应提取的坏账准备 5 6 8 9 2 4 6 万元 3应收账项 赊销百分比法是按赊销金额的一定百分比估计坏账的方法 赊销百分比法 销货百分比法 实务中较少采用 个别认定法 个别认定法是根据每一项应收账款分别估计坏账损失的方法 借 应收账款 企业贷 坏账准备 实际收回数 已核销的坏账又收回时的账务处理 借 银行存款贷 应收账款 企业 如何处理 先冲 再收款 为什么要冲呢 例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 2014年末的应收账款余额为100万元 提取坏账准备的比例为3 2015年发生了坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末