第二章增值税筹划3ppt课件.ppt

第三节 增值税的纳税筹划 一 纳税人资格选择的筹划分析 第一种情况 进价100 售价300一般纳税人 300 100 17 34小规模纳税人300 3 9 选小 第二种情况 进价100 售价110一般纳税人 110 100 17 1 7 选一般 小规模纳税人110 3 3 3 分析 第一种情况 增值率 毛利率 较大 选小第一种情况 增值率 毛利率 较小 选一般 1 税负平衡点 临界点 的确定 设不含税的销售价格为X 不含税的进价成本为Y 应纳增值税为A则 小规模应纳税X 3 A一般应纳税 X Y 17 A得 X Y X 17 65 即当增值率为17 65 两种纳税人的税负相同 结论 当增值率大于17 65 选小当增值率小于17 65 选一般注意上例是以17 和3 的测算另外还有 13 和3 2 选择时应注意的问题 1 企业业务需要开据增值税发票 无法选择 2 年销售额达到或未达到标准 无法选择 分散经营 3 新开办企业无法选择 尽快达到标准 3 案例分析 某企业为一般纳税人 下设三个门市经销手机 当年销售毛利率27 税负4 59 比小规模高1 59 比同行业也高 其原因 主要是经销新的机种所致 筹划方案 1 对经营机构进行调整变更 变小 相关问题 财务人员增加管理人员增加 2 机构整合与业务调整并举计算每一手机的增值率 以临界点为划分标准 成立两个公司 1 由一般纳税人经销低于临界点的手机2 由小规模纳税人经销高于临界点的手机注意 一般纳税人的销售额的标准其他相关问题 二 混合销售的税收筹划 一 混合销售的特点1 业务的主从 次 性2 服务对象的同一性3 最终业务的认定性 二 筹划的核心内容按照单一业务设立公司 三 注意问题1 合同的签定2 客户的损失 增票 普通票 3 涉税的风险 关联交易 四 案例分析 某电梯销售安装公司的经营业务为销售电梯并负责安装 单台电梯进价为100万 售价为105万 另收取安装费20万 与客户分别签销售合同和安装合同 问 上述业务是否属于混合销售 应如何计算税金 如何进行纳税筹划 国家法规 建设部 国家经济贸易委员会 国家技术监督局 关于加强电梯管理的暂行规定 的通知1994 667号第一条 电梯的制造 安装 维修实行电梯生产企业全面负责的一条龙管理制度 国家法规 1998 6 29国税函 1998 390号文 对企业销售电梯 自产或购进的 并负责安装及保养 维修取得的收入 一并征收增值税 筹划方案1 设立安装子公司 子公司是独立的法人实体 独立的纳税主体 存在的客观障碍 1 子公司需要重新申请资质根据建筑法的规定 从事建筑业的建筑施工企业 取得资质证书后 方可从事 建筑活动 注册资本 专业技术人员 技术装备水平等 2 子公司与母公司合并纳税需经税务总局批准较少企业获准3 可能违反建筑类管理法规的强制性规定 法规规定 电梯的制造 安装 维修实行电梯生产企业全面负责的一条龙管理制度 筹划方案2 设立独立核算的分公司 不存在上述三个问题 但可能的问题 总 分公司之间的行为属于混合行为 应对方案 1 遵循独立核算的一般要求 办理独立的纳税登记建立独立的财务核算体系开立独立的银行帐号2 设立一个以上的分公司3 分立合同 三 代销业务的筹划 一 代销业务的特点1 代销商只能按商品的统一售价销售商品2 代销商只能按协议获得服务费 二 例题讲解 委托方受托方 金峰公司 产品市场销售价格1000元 件 云通公司 预计年销售量1万件第一种代销方式 收取手续费 20 第二种代销方式 视同买断 以800元 件买断 比较分析 金峰公司 第一种方式 170第二种方式 136少交 34 云通公司1034多交 24 应注意的问题 1 如何平衡双方的利益 2 两种方式的纳税义务发生的时间 3 税款在不同税务部门之间的转移 四 代购货物业务的筹划 代购货物的三个条件 1 受托方不垫付资金 2 销货方将增值税专用发票开具给委托方 3 受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款 并另收取手续费 代购货物涉及的当事人 委托方 购货方 受托方 代购方 销货方 案例分析 某物资经销公司05年销售收入比04年减少了1亿左右 而其他业务收入增加的幅度较大 原因 是公司将部分经销货物业务转作代购货物业务 调查是否是代购业务 1 检查银行存款账簿 借贷方累计发生额大致与上年相同 物资公司先垫付 后收款 所购货物紧悄 定性 不属于代购业务 是经销业务 经销业务未在账薄反映 是账外经营 未交税款属于偷税 偷税处理 1 追缴税款2 罚款1 5倍3 滞纳金5 万 日 追缴税款的计算 1 销项税计算基数 销货款 手续费 运费收入2 进项税是否可以抵扣 无发票 已过3个月 国税函 2005 763号2005 8 3 鉴于纳税人采用账外经营手段偷税 其取得的账外经营部分防伪税控专用发票 未按规定时限进行认证 或者在认证通过的当月未核算当期进项税额并申报抵扣 因此 不能抵扣其账外经营部分的销项税额 思考 1 委托方是否有责任 是否接受的发票为第三方发票 2 销售方是否为代开发票 第三节 点击偷税伎俩 一 购进货物用于集体福利某食品厂利用前期购进的火腿 本作月饼原料用 在中秋前夕作为职工福利发给本厂职工 共计价值5万元 但是没有做有关税务方面的帐务处理 二 混合销售偷漏增值税北京某电脑公司 在销售电脑的同时 提供有关的培训服务并收受培训费 例如 该公司共销售电脑10万元 税款1 7万元 同时接受培训费1万元 企业在申报纳税的时候 以销售额10万元 销项税额1 7万元申报 三 利用内部定价逃避纳税义务某食品厂是某化工集团公司的一个子公司 某年春节 该食品厂向其母公司化工集团提供售价10万元的食品作为职工福利在春节时发放 按同期可比的市场价格 这批食品的价格至少应为20万元 四 玩弄 破产 手段 逃避增值税 1 A企业因欠增值税 被停供增值税发票2 通过主管部门和国税机关的协调3 在企业作出纳税保证的前提下4 税务局恢复供应增值税发票 此后 1 A企业将其有效资产采取托管方式委托B企业经营法人代表都为A企业的负责人2 A给B开增值税发票 款项未收回 税214万3 B抵扣完之后 将B注销 托管企业租赁期满 4 A资不抵债被当地法院冻结所有资产 宣布进入破产清算程序 财产分配顺序 职工工资 担保债权 税款05 法院拍买A企业 A企业负责人联合其他人 以3000万元将A企业的有效资产 主要是土地 买下组建新公司 该负责人占10 的股份 而所购土地使用权处于市政府划定的城市改造地段之列 仅出让2 3破产企业的土地使用权 便可收回5000万元 五 压低销售价格 逃避增值税 同一县城有两个水泥厂A水泥厂增值税税负3 01 销售额381万B 0 55 销售额375万同一标号水泥A售价每吨245元 B售价180元 税务稽查核定B公司应纳税额 375 3 01 11万应补交9万 原已交2万多 并加收滞纳金2000元 B公司经理认为 税务机关确定销售额的顺序为 1 当月同类货物平均销售价格2 最近时期同类货物平均销售价格3 组成计税价格352 1 10 387比申报数375 少12 17 2万 税收制度规定 1 税收征管法 第35条 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 税务机关有权核定应纳税额 2 税收征管法实施细则 第47条 列举了四种核定应纳税额的方法 1 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定2 按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定 续 3 按照耗用的原材料 燃料 动力等推算或者测算核定 4 按照其他方法合理核定一种方法不足以正确核定应纳税额时 可以同时采用两种以上的方法核定 纳税人有异议时 应提供相关证据 经税务机关认定后 调整应纳税额 续 3 增值税暂行条例实施细则 第16条规定 1 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 2 按其他纳