第三章-应收及预付款项ppt课件.ppt

第三章应收及预付款项 第一节应收票据 应收票据 应收票据是企业企业持有的 尚未到期兑现的商业汇票 是企业拥有的债权 商业汇票分类 按承兑人不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按计息不同 分为带息商业汇票和不带息商业汇票 商业汇票是一种由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 付款期限最长不超过6个月 应收票据 应收票据会计处理 账户设置 应收票据 包括 带息票据和不带息票据的会计处理 不带息应收票据的核算 企业取得商业汇票时借 应收票据贷 主营业务收入 应收帐款 应收票据到期收回票款时 应按票面金额借 银行存款贷 应收票据商业承兑汇票到期 承兑人无力偿付或违约拒付 收款企业应将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目 带息应收票据的核算 带息应收票据 应于中期期末和年度终了 按规定计提票据利息 并计入应收利息 同时冲减 财务费用 到期应计利息 应收票据票面金额 票面利率 期限借 应收利息贷 财务费用 例 甲企业于5月1日向丙企业销售产品一批 价款为10万元 增值税为17000元 收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张 面值为117000元 期限为3个月 假设 1 该票据为无息票据 2 该票据的年利率为6 应收票据 应收票据贴现 贴现 企业以支付贴现息为代价 在票据到期之前 经过背书 将票据的收款权转让银行或金融机构 提前取得现金的融资行为 应收票据 贴现值 票据到期值 贴现息 贴现息 在应收票据贴现中 企业支付给银行或金融机构的利息费用 贴现息 票据到期值 年贴现利率 贴现期 贴现所得 企业将票据贴现后从银行或金融机构取得的货币资金额 贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数 1 贴现账务处理 符合金融资产终止确认条件的商业汇票贴现 如银行承兑汇票贴现 借 银行存款借 或贷 财务费用贷 应收票据不符合金融资产终止确认条件的商业汇票贴现 如商业承兑汇票贴现 借 银行存款借 或贷 财务费用贷 短期借款 贴现具体计算步骤 1 计算票据到期值 面值 利息2 计算贴现期限 从贴现日算至汇票到期前一日3 计算银行所扣贴息 到期值X贴现率X贴现息4 计算贴现所得 到期值 贴现息 华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司 货已发出 货款100000元 增值税销项税额为17000元 按合同约定3个月以后付款 华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票 面额117000元 华联实业股份有限公司应作如下账务处理 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 170003个月后 应收票据到期 华联实业股份有限公司收回款项117000元 存入银行 借 银行存款117000贷 应收票据117000如果该票据到期 华南公司无力偿还票款 华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目 借 应收账款117000贷 应收票据117000 例4 24A 如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现 且银行有追索权 则其应按票据面值确认短期借款 按实际收到的金额 即减去贴现利息后的净额 与票据金额之间的差额确认 财务费用 假定华联实业股份有限公司贴现获得现金净额115830元 则相关账务处理如下 借 银行存款115830财务费用1170贷 短期借款117000如果华联实业股份有限公司持有银行承兑汇票在该票据到期前向银行贴现 则相关账务处理如下 借 银行存款115830财务费用1170贷 应收票据117000 例4 24B 应收票据转让会计处理 借 原材料等应交税费 应交增值税贷 应收票据财务费用 第二节应收账款1 应收账款概述应收账款应于收入实现时确认 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权 应当按照实际发生额记账 其入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费 运杂费等 在确认应收账款的入账价值时 应当考虑有关的折扣因素 总价法和净价法具体内容详见教材P108 2 应收账款的核算应收账款的核算是通过 应收账款 科目进行的 该科目属资产类科目 1 在没有商业折扣的情况下 应收账款应按应收的全部金额入账 2 在有商业折扣的情况下 应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 3 在有现金折扣的情况下 采用总价法核算 华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批 货款总计50000元 适用的增值税税率为17 代垫运杂费1000元 假设不作为计税基数 华联实业股份有限公司应作会计分录 借 应收账款59500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500银行存款1000收到货款时 借 银行存款59500贷 应收账款59500 2 在有商业折扣的情况下 应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 例4 21 华联实业股份有限公司赊销商品一批 按价目表的价格计算 货款金额总计10000元 给买方的商业折扣为10 适用增值税税率为17 代垫运杂费500元 假设不作为计税基数 华联实业股份有限公司应作会计分录 借 应收账款11030贷 主营业务收入9000应交税费 应交增值税 销项税额 1530银行存款500收到货款时 借 银行存款11030贷 应收账款11030 例4 22 华联实业股份有限公司赊销一批商品 货款为100000元 规定对货款部分的付款条件为2 10 N 30 适用的增值税税率为17 假设折扣时不考虑增值税 华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录 销售业务发生时 根据有关销货发票 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000假若客户于10天内付款 借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款117000假若客户超过10天付款 则无现金折扣 借 银行存款117000贷 应收账款117000 例4 23 应收账款坏账损失的会计处理 坏账的确认条件 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内为履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 坏账损失会计处理方法 直接转销法 在实际发生坏账时 确认坏账损失 计入当期损益 同时注销该笔应收账款 借 资产减值损失贷 应收账款备抵法 按期估计坏账损失 形成坏账准备 设置 坏账准备 账户 1 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失 计提坏账准备的一种方法 在某一会计期末 企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额 当期实际计提坏账准备金额 按期末应收款项计算的减值金额 坏账准备科目原有贷方余额或者 当期实际计提坏账准备金额 按期末应收款项计算的减值金额 坏账准备科目原有借方余额其中 按期末应收款项计算的减值金额 应收款项期末余额 计提坏账准备的百分比 根据上述公式 如果计提坏账准备前经过上述会计处理 各期期末计提坏账准备后 坏账准备科目期末贷方余额 坏账准备科目原有余额 当期实际计提坏账准备金额 应收款项期末余额 计提坏账准备的百分比P41 2 账龄分析法账龄分析法 是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比 据以计算减值损失 计提坏账准备的一种方法 账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长 发生坏账的可能性就越大为前提的 采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应收款项余额百分比法相同 但由其计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更精确 更合理 P42 3 销货百分比法销货百分比法 是指根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法 P434 个别认定法在采用账龄分析法 应收账款百分比法等方法的同时 如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别 导致该项应收账款如果按照其他应收账款同样的方法计提坏账准备 将无法真实地反应其可收回金额的 可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备 第三节预付账款1 预付账款的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金 企业预付货款后 有权要求对方按照购货合同规定发货 为了反映和监督预付账款的增减变动情况 企业应设置 预付账款 科目 核算预付账款增减变动及其结存情况 期末余额一般在借方 反映企业实际预付的款项 2 预付账款的核算 1 预付款项的会计处理 2 收回货物的会计处理 收回余款 补付不足 华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2000千克 单价50元 所需支付的款项总额为100000元 按照合同规定向华峰公司预付货款的40 验收货物后补付其余款项 1 预付40 的货款 借 预付账款40000贷 银行存款40000 2 收到华峰公司发来的2000千克材料 经验收无误 有关发票记载的货款为100000元 增值税进项税额为17000元 据此以银行存款补付不足款项77000元 借 原材料100000应交税费