合并财务报表内部往来ppt课件.ppt

2020 3 29 湖南理工学院 1 中南财经政法大学 会计学院 2020 3 29 湖南理工学院 2 3合并财务报表 下 中南财经政法大学 会计学院 Chapter3 2020 3 29 湖南理工学院 3 学习目标 理解企业集团内部公司间存货 固定资产 无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响掌握控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 4 内部债权与债务项目的抵销需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资 假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资 也可能作为交易性金融资产等 原理相同 与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 5 内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销初次编制合并财务报表时的抵销处理借 应付账款贷 应收账款借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 6 例13 P公司持有S公司80 的股份 P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值 P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元 S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 7 P公司编制合并财务报表时的抵销分录借 应付账款5000000贷 应收账款5000000借 应收账款 坏账准备250000贷 资产减值损失250000 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 8 内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销连续编制合并财务报表时的抵销处理借 应付账款贷 应收账款借 应收账款 坏账准备 年初内部应收账款计提的坏账准备余额 贷 未分配利润 年初借 应收账款 坏账准备 本期内部应收账款补提的坏账准备余额 贷 资产减值损失借 资产减值损失贷 应收账款 坏账准备 本期内部应收账款冲减的坏账准备余额 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 9 例14 续例13P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值 P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元 S公司2008年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 10 P公司编制合并财务报表时的抵销分录借 应付账款6000000贷 应收账款6000000借 应收账款 坏账准备250000贷 未分配利润 年初250000借 应收账款 坏账准备50000贷 资产减值损失50000 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 11 内部债权与债务项目的抵销应收票据与应付票据 预付账款与预收账款等的抵销处理借 应付票据贷 应收票据借 预收账款贷 预付账款对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理某些情况下 企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进 而是在证券市场上购进的 这种情况下 一方持有至到期投资 或划分为其他类别的金融资产 原理相同 中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时 可能会出现差额 该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 12 例15 P公司拥有S公司80 的股份 2007年1月1日P公司对外发行6年期债券一批 面值100000元 票面利率5 每年12月31日付息 发行价格为102000元 另支付交易费用2000元 2009年1月1日 S公司从外界购入了该批债券 买价103000元 另支付交易费用630元 满足持有至到期投资的条件 实际利率的计算保留1位有效数字 利息收入和利息费用计算到元 保留整数位 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 13 P公司2009年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借 应付债券100000财务费用2775贷 持有至到期投资102775借 投资收益4145财务费用855贷 财务费用5000 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 14 P公司2010年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借 应付债券100000未分配利润 年初1886贷 持有至到期投资101886借 投资收益4111未分配利润 年初889贷 财务费用5000 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 15 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理借 营业收入 当期内部销售收入 贷 营业成本借 营业成本贷 存货 期末存货中包含的未实现内部销售利润 或借 营业收入 当期内部销售收入 贷 营业成本存货 期末存货中包含的未实现内部销售利润 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 16 例16 P公司持有S公司80 的股份 2007年S公司7年向P公司销售商品1000万元 其销售成本为800万元 该商品的销售毛利率为20 P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 17 P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借 营业收入10000000贷 营业成本10000000借 营业成本2000000贷 存货2000000或借 营业收入10000000贷 营业成本8000000存货2000000 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 18 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销借 未分配利润 年初贷 营业成本 期初存货中包含的未实现内部销售利润 本期内部购进存货进行抵销处理借 营业收入 当期内部销售收入 贷 营业成本借 营业成本贷 存货 期末存货中包含的未实现内部销售利润 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 19 例17 续例16S公司 子公司 2008年继续向P公司 母公司 销售商品500万元 其销售成本为400万元 该商品的销售毛利率为20 2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售 本年度从S公司购进的商品2008年对外销售80 20 形成期末存货 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 20 P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借 未分配利润 年初2000000贷 营业成本2000000借 营业收入5000000贷 营业成本5000000借 营业成本200000贷 存货200000 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 21 例18 甲公司持有W公司80 的股份 2007年W公司从甲公司购进A商品400件 购买价格为每件2万元 甲公司A商品每件成本为1 5万元 2007年W公司对外销售A商品300件 每件销售价格为2 2万元 年末结存A商品l00件 2007年12月31日 A商品每件可变现净值为l 8万元 W公司对A商品计提存货跌价准备20万元 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 22 例18 续 2008年W公司对外销售A商品20件 每件销售价格为1 8万元 2008年l2月31日 W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件 A商品每件可变现净值为l 4万元 A商品存货跌价准备的期末余额为48万元 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 23 甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借 营业收入800贷 营业成本750存货50借 存货 存货跌价准备20贷 资产减值损失20 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 24 甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借 未分配利润 年初50贷 营业成本50借 存货 存货跌价准备20贷 未分配利润 年初20借 营业成本40贷 存货40 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 25 甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借 营业成本4 20 20 100 贷 存货 存货跌价准备4借 存货 存货跌价准备24贷 资产减值损失24 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 26 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销购入当期内部交易的固定资产的抵销处理借 营业收入 销售企业实现的销售收入 贷 营业成本 销售企业的销售成本 固定资产 原价 原价中包含的未实现内部销售利润 借 营业外收入贷 固定资产 原价 原价中包含的未实现内部销售利润 借 固定资产 累计折旧 当期多计提的金额 贷 管理费用 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 27 例19 P公司持有S公司80 的股份 S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司 其销售成本为270万元 P公司购买该产品作为管理用固定资产使用 按300万元入账 假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧 预计净残值为0 该固定资产交易时间为2007年1月1日 为简化抵销处理 假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 28 P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借 营业收入3000000贷 营业成本2700000固定资产 原价300000借 固定资产 累计折旧100000贷 管理费用100000 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 29 持有内部交易固定资产期间的抵销处理借 未分配利润 年初贷 固定资产 原价 原价中包含的未实现内部销售利润 借 固定资产 累计折旧 以前会计期间多计提的折旧金额 贷 未分配利润 年初借 固定资产 累计折旧 当期多计提的金额 贷 管理费用 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 30 例20 续例19P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借 未分配利润 年初300000贷 固定资产 原价300000借 固定资产 累计折旧100000贷 未分配利润 年初10000借 固定资产 累计折旧100000贷 管理费用100000 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 31 清理内部交易固定资产期间的抵销处理使用期限届满 正常清理期间借 未分配利润 年初贷 管理费用 当期多计提的金额 超期使用清理期间不需编制抵销分录提前清理期间借 未分配利润 年初贷 营业外收入 原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润 管理费用 当期多计提的金额 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 32 从集团内部购入的无形资产 其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似 可比照进行抵销处理 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 33 报告期内增加子公司同一控制下企业合并调整合并资产负债表的期初数非同一控制下企业合并不调整合并资产负债表的期初数报告期内处置子公司不调整合并资产负债表的期初数 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 34 合并资产负债表的格式合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上 主要增加了三个项目在 开发支出 项目之下增加了 商誉 项目 用于反映企业合并中取得的商誉 即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额在所有者权益项目下增加了 少数股东权益 项目 用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额在 未分配利润 项目之后 归属于母公司所有者权益合计 项目之前增加了 外币报表折算差额 项目 用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 35 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目内部营业收入和内部营业成本项目内部销售商品形成存货 固定资产 无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益内部销售商品形成固定资产 无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货 固定资产 无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益内部投资收益项目 包括内部利息收入与利息支出项目 内部股权投资的投资收益项目 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 36 内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理母公司与子公司 子公司相互之间销售商品 期末全部实现对外销售借 营业收入 内部销售收入 贷 营业成本母公司与子公司 子公司相互之间销售商品 期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理借 营业收入 内部销售收入 贷 营业成本存货 本期内部存货交易的未实现内部销售利润 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 37 内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理对于内部购进的商品部分实现对外销售 部分形成期末存货的情况借 营业收入 内部销售收入 贷 营业成本存货 期末存货中包含的未实现内部销售利润 或借 营业收入 部分实现对外销售的存货的内部销售收入 贷 营业成本借 营业收入 部分形成期末存货的内部销售收入 贷 营业成本存货 期末存货中包含的未实现内部销售利润 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 38 购买企业内部购进商品作为固定资产 无形资产等资产使用时的抵销处理在对母公司与子公司 子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时 也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 39 内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失 当期内部应收账款计提的坏账准备的金额 内部投资收益利息收入和利息费用的抵销借 投资收益 内部持有至到期投资相关的投资收益 贷 财务费用 内部应付债券相关的利息费用 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 40 母公司与子公司 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理全资子公司借 投资收益未分配利润 年初贷 提取盈余公积对所有者 或股东 的分配未分配利润 年末 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 41 例21 2007年1月1日甲公司以60 5万元取得乙公司100 的股权 在该企业合并过程中还支付了4 2万元的咨询费 在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46 8万元 其中 股本240000元 资本公积69600元 盈余公积151000元 未分配利润7400元 资产重估增值情况存货 3万元固定资产 房屋 4 8万元固定资产 设备 3万元无形资产 土地使用权 0 6万元合计11 4万元 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 42 2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售 存货的成本转入 主营业务成本 账户 子公司2007年1月1日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按30年计提折旧 设备按15年计提折旧 无形资产土地使用权不摊销 假设固定资产均采用直线法计提折旧 且2007年按全年计提折旧 折旧费用计入管理费用 购买日后第一年子公司当年实现净利润6 4万元 子公司按净利润的10 提取盈余公积 分配现金股利2 2万元 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 43 甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借 投资收益30400未分配利润 年初7400贷 提取盈余公积6400对所有者 或股东 的分配22000未分配利润 年末9400 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 44 母公司与子公司 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理非全资子公司借 投资收益少数股东损益未分配利润 年初贷 提取盈余公积对所有者 或股东 的分配未分配利润 年末 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 45 例22 2007年1月1日A公司发行66万股 面值1元 市价2 2 换取B公司50万股的90 另支付法律费 咨询费等6 27万元和股票登记和发行费8 73万元实现合并 合并日 B公司净资产为124万元 资产重估增值如下 存货增值3 2万元 固定资产增值17万元 其中房屋增值18万元 按20年折旧 设备减值1万元 按10年折旧 无形资产增值3 6万元 按5年摊销 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 46 2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售 存货的成本转入 主营业务成本 账户 假设固定资产均采用直线法计提折旧 且2007年按全年计提折旧 折旧费用计入管理费用 子公司当年实现净利润13 5万元 分配现金股利60000元 提取盈余公积1 35万元 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 47 A公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借 投资收益79020 87800 90 少数股东损益8780 87800 10 未分配利润 年初12000贷 提取盈余公积13500对所有者 或股东 的分配60000未分配利润 年末26300 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 48 报告期内增加子公司同一控制下企业合并将该子公司合并当期期初至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表非同一控制下企业合并将该子公司购买日至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表报告期内处置子公司将该子公司期初至处置日的收入 费用 利润纳入合并利润表 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 49 合并利润表基本格式合并利润表的格式在个别利润表的基础上 主要增加了两个项目在 净利润 项目下增加 归属于母公司所有者的净利润 和 少数股东损益 两个项目在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中 还应在 净利润 项目之下增加 其中 被合并方在合并日以前实现的净利润 项目 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 50 编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目母公司与子公司 子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量母公司与子公司 子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金 应当与分配股利 利润或偿付利息支付的现金母公司与子公司 子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量母公司与子公司 子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量母公司与子公司 子公司相互之间处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金母公司与子公司 子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 51 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借 投资活动现金流量 投资支付的现金贷 筹资活动现金流量 吸收投资收到的现金企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利 利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借 筹资活动现金流量 分配股利 利润或偿付利息支付的现金贷 投资活动现金流量 取得投资收益收到的现金 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 52 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借 经营活动现金流量 支付其他与经营活动有关的现金贷 经营活动现金流量 收到其他与经营活动有关的现金企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借 经营活动现金流量 购买商品 接受劳务支付的现金贷 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 53 企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借 投资活动现金流量 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金贷 投资活动现金流量 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 54 合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制报告期内增加子公司同一控制下企业合并将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表非同一控制下企业合并将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表报告期内处置子公司将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 55 合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资 在合并现金流量表中应当 筹资活动产生的现金流量 之下的 吸收投资收到的现金 项目下设置 其中 子公司吸收少数股东投资收到的现金 项目反映对于子公司向少数股东支付现金股利或利润 在合并现金流量表中应当在 筹资活动产生的现金流量 之下的 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目下单设 其中 子公司支付给少数股东的股利 利润 项目反映 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 56 编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销母公司对子公司 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 2020 3 29 湖南理工学院 57 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销母公司对子公司进行的长期股权投资 并不引起整个企业集团的资产 负债和所有者权益的增减变动 编制合并财务报表时 应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上 将母公