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第七章固定资产 Contents 固定资产概述 1 固定资产的确认和初始计量 2 固定资产的后续计量 3 4 3 固定资产处置 4 重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧的核算难点计提固定资产折旧的方法及其会计处理 学习重点与难点 案例导读 凯丽化学废液处理公司是一家大型公司 其拥有或控制的固定资产不仅数量繁多 规格复杂 而且金额巨大 该公司成立7年多来 其各年年末的固定资产账面价值占资产总额的比例一般在35 左右 2008年1月 注册会计师张祥在审计该公司2007年12月资产负债表的固定资产项目时 发现固定资产账面价值仅占资产总额的15 在审计利润表时 又发现该公司当年亏损非常严重 经进一步审计 发现该公司在固定资产核算方面存在以下问题 2007年3月 车间用房的改扩建工程完工 但改扩建总支出500万元没有计入固定资产原价 实现的变价收入30万元 已调低了该固定资产原价 另外 该车间房屋改扩建期间虽停止使用但仍继续计提折旧 2007年6月 凯丽公司以Z设备遭受自然毁损为由对其进行清理 该设备原价280万元 已提折旧104万元 但事实上 该设备至2007年末仍在继续使用 所谓的自然毁损并不影响其正常使用 你认为公司出于何种目的而作出上述处理 如果你是注册会计师 你应当向该公司提出哪些针对性的建议 第一节固定资产概述 第一节固定资产概述 一 固定资产的定义和特征 一 定义固定资产一般是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 通常是指为生产经营活动而持有的 使用期限较长 单位价值较高 并且在使用过程中保持原有实物形态的资产 包括房屋及建筑物 机器设备 运输设备 工具器具等 我国的 企业会计准则第4号 固定资产 指企业使用固定资产的预计期间 通过实务图片认识固定资产 固定资产 车床 固定资产 自动控制设备 固定资产 设备 固定资产 生产线 固定资产 生产线 固定资产 厂房 固定资产 厂房 固定资产 建筑物 围墙 固定资产 建筑物 港口 固定资产 建筑物 大坝 固定资产 运输工具 固定资产 运输工具 注意 1 资产的持有目的不同 分类也可能不同 比如房屋 对于一般企业来说 大都用于生产经营 属于固定资产 而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房 则属于存货 2 出租 仅限于经营租赁方式出租的机器设备 如果是以融资租赁方式出租的资产 则其在租赁期内不属于出租方的资产 如果是出租房屋建筑物等 则一般应该做投资性房地产处理 3 使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示 4 必须是有形的资产 以与无形资产相区分 二 特征 持有目的 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有使用 而不是出售 从而将其与存货区别开来 使用寿命 使用期限较长 超过一个会计年度 且寿命有限 土地除外 从而与流动资产区别开来 存在形态 固定资产是有形资产 从而将其与无形资产 应收账款 应收票据 其他应收款等资产区别开来 单位价值较高 从而与低值易耗品 包装物等存货区别开来 二 固定资产的分类 1 按其经济用途可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用的固定资产 1 生产经营用固定资产 指直接服务于企业生产 经营中的固定资产 如生产经营用的房屋 建筑物 机器 设备 器具 工具等 2 非生产经营用固定资产 指不直接服务于生产 经营的各项固定资产 如职工宿舍 食堂 浴室 理发室等使用的房屋 设备和其他固定资产等 2 固定资产按使用情况分为三大类 不需用固定资产 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 Diagram 租入固定资产 自有固定资产 3 按固定资产的所有权分类 4 固定资产按经济用途并结合使用情况 一般可以分为七大类 未使用固定资产 固定资产 土地 指过去已经估价单独入账的土地 注意土地使用权不能作为固定资产管理 非生产经营用固定资产 Text 不需用固定资产 融资租入固定资产 租出固定资产 生产经营用固定资产 5 固定资产按来源渠道分类 外购固定资产 自行建造固定资产 投资者投入固定资产 融资租入固定资产 参见 实质重于形式 要求 改建扩建新增固定资产 接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等 6 固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产 设备 在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备 计算机等 不需要安装固定资产 设备 在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车 办公桌椅等 第二节固定资产的确认和初始计量 一 固定资产的确认条件 注意 可靠地计量 在某些情况下也可基于合理的估计 比如 已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产 应按暂估价入账 即其成本能够可靠地计量 且应计提折旧 二 固定资产的初始计量 一 固定资产计量 是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额 包括初始计量和后续计量 是否符合固定资产定义和确认条件 变动的金额是多少 初始计量 在取得固定资产时所进行的固定资产价值 成本 的确定 后续计量 固定资产在使用期间对其耗用 减值 盘盈盘亏等的处理 二 固定资产的计价基础 历史成本计价固定资产的初始计量 是指确定固定资产的取得成本 入账价值 固定资产成本 是指取得某项固定资产在达到预定可使用状态前发生的合理的 必要的支出 在实际工作中 由于企业取得固定资产的途径不同 其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同 1 历史成本 原始价值 指企业购建某项固定资产并达到预定可使用状态前发生的一切合理 必要的支出 基本计价标准 企业购建固定资产一般采用这种计价方法计价 按这种计价方法确定的价值 均是实际发生并有支付凭据的支出 具有客观性和可验证性 2 净值 也称为折余价值 指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额 计算固定资产盘盈 盘亏 出售 报废 毁损等损溢的依据 它可以反映企业实际占用固定资产的资金和固定资产新旧程度 固定资产原值 累计折旧 净值 设置固定资产帐户反映 设置累计折旧帐户反映 三 账户设置 1 固定资产 核算企业所有固定资产的原始价值 反映固定资产原值的增减变动和结存情况 2 在建工程 核算企业进行各项工程所发生的各种实际支出 3 工程物资 工程材料 尚未安装的设备以及为生产准备的工器具 借 固定资产贷 外购 不需安装贷 银行存款 应付账款等 需要安装 贷 在建工程 自建 改建 扩建 贷 在建工程 接受投资 贷 实收资本 抵债取得 贷 应收账款 盘盈贷 以前年度损益调整 出售 报废 毁损 对外捐赠 抵偿债务 借 应收账款 对外投资 借 长期股权投资 盘亏 借 待处理财产损溢 余额 企业现有的固定资产 固定资产清理 1 固定资产 2 在建工程 借 在建工程贷 领用工程物资时贷 工程物资 领用企业生产用原材料贷 原材料 支付工资贷 应付职工薪酬 支付其他费用贷 银行存款等 工程达到预定可使用状态借 固定资产 余额 在建工程的实际成本 借 工程物资贷 购入为工程准备的物资 不含税 贷 银行存款等 领用工程物资时 不含税 借 在建工程 余额 剩余工程物资的实际成本 3 工程物资 1 外购固定资产 1 外购固定资产的成本包括购买价款 相关税费 进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用 场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 最新规定 自2009年1月1日起 企业购置固定资产 设备 的进项税额也应在 应交税费 增 进 账户单独核算 而不计入固定资产成本 四 固定资产的成本构成 相关链接 教材P145 09年元月1日实行的消费型增值税细则规定 一 企业新购进设备所含进项税额采取规范的抵扣办法 购进设备和原材料一样 按正常办法直接抵扣其进项税额 二 不动产在建工程不允许抵扣进项税额 三 应征消费税的游艇 汽车和摩托车等不得抵扣进项税额 2 外购固定资产的核算 购入不需安装的固定资产借 固定资产 按应计入成本的金额 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 其他应付款 应付票据等 例1 华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备 发票上注明设备价款30000元 应交增值税5100元 支付运输费 保险费 包装费等合计1200元 借 固定资产31200应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款36300 例2 甲公司为增值一般纳税人 20 9年5月12日 甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元 增值税税额为102000元 运输费用结算单据上注明的运输费用10000元 发生装卸费等其他杂费共2000元 以上均为银行转账支付 假定不考虑其他税费 要求 编制甲公司相关的账务处理 借 固定资产 设备611300应交税费 应交增值税 进 102700贷 银行存款714000进项税额 102000 10000 7 102700 元 注意 如果条件只是笼统的告知运杂费的金额 则不需要考虑运费抵扣增值税的问题 因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的 练习1 甲企业购入一台不需要安装的设备 发票价格列明价款300000元 增值税额51000元 购入时发生运输费 保险费等2000元 上述款项均以银行存款付清 假定不考虑其他相关税费 要求 编制会计分录 企业购入需要安装的固定资产 会发生安装调试成本 因此 应先通过 在建工程 科目核算购置固定资产所支付的价款 运费和安装成本等 待固定资产安装完毕交付使用后 再将 在建工程 科目归集的固定资产成本一次转入 固定资产 科目 购入需安装固定资产 借 在建工程 工程物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 借 固定资产贷 在建工程 例2 华联公司购入为工程准备的一台需要安装专用设备 发票上注明设备价款50000元 应交增值税8500元 支付运输费 装卸费等合计2100元 支付安装成本800元 以上款项均通过银行支付 设备运抵企业 等待安装 借 工程物资52100应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60600设备投入安装 并支付安装成本 借 在建工程52900贷 工程物资52100银行存款800设备安装完毕 达到预定可使用状态 借 固定资产52900贷 在建工程52900 练习2 20 7年2月10日 乙公司购入一台需要安装的机器设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元 增值税税额为34000元 支付的运输费为2000元 款项已通过银行支付 安装设备时 领用材料物资 账面余额为20000元 未计提存货跌价准备 购进该批材料时支付的增值税进项税额为3400元 应付安装工人工资为4000元 计提应付福利费为560元 假定不考虑其他相关税费 分别编制乙公司会计分录 1 购入设备时 借 在建工程202000应交税费 应交增值税 进项税 34000贷 银行存款236000 2 安装设备 借 在建工程24560贷 原材料20000应付职工薪酬4560 3 设备安装完毕达到预定可使用状态 借 固定资产226560贷 在建工程226560 3 企业基于产品价格等因素的考虑 可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 P146 例7 3 1 成本构成 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 作为入账价值 主要包括 工程用物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用 以及应分摊的间接费用等 已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算手续的固定资产 应按估计价值入账 待确定实际成本后再进行调整 自行建造固定资产可分为 自营建造和出包建造 无论采用何种方式 所建工程都应按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算 2 自行建造固定资产 企业自行组织工程物资的采购 自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程 设置 工程物资 和 在建工程 科目进行核算 工程物资的成本 包括购买价款 运杂费 保险费等相关税费作为实际成本 工程完工后的剩余工程物资 应按其实际成本转作本企业库存材料 P147 例7 4 2 自营方式建造固定资产 购入工程物资时 借 工程物资 不含税价 应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款等 领用工程物资时 借 在建工程贷 工程物资 不含税价 在建工程领用本企业原材料时 借 在建工程贷 原材料 发生其他费用 支付相关人员工资时 借 在建工程贷 银行存款应付职工薪酬等 工程达到预定可使用状态并交付使用借 固定资产贷 在建工程 剩余工程物资转作存货借 原材料贷 工程物资 3 出包方式建造固定资产 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商 由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程 企业采用出包方式进行自制 自建固定资产工程 其工程成本的具体核算由承包单位进行 在这种方式下 在建工程 科目实际成为出包企业与承包单位的结算科目 主要业务包括 向承包单位预付工程款 根据工程完工进度结算工程款 全部工程完工并验收合格后 按工程实际发生的全部合理支出确定工程成本 并与承包单位进行工程价款的结算及补付工程款 企业按发包工进程度和合同规定向建造承包商结算进度款 借 在建工程贷 银行存款 工程完成时按合同规定补付工程款 借 在建工程贷 银行存款 工程达到完工可使用状态时 按其成本 借 固定资产贷 在建工程 例3 甲企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建 按合理的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款500000元 工程完工后 收到丙公司有关工程结算单据 补付工程款320000元 工程完工并达到可使用状态 甲企业的账务处理如下 1 按合理的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时 借 在建工程500000贷 银行存款500000 2 补付工程款时 借 在建工程320000贷 银行存款320000 3 工程完工并达到可使用状态时 借 固定资产820000贷 在建工程820000 3 其他方式取得的固定资产 1 投资者投入固定资产其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 一方面要反映本企业固定资产的增加 另一方面要反映投资者所有者权益的增加 借 固定资产贷 实收资本 例4 甲公司与乙公司联营 甲公司收到乙公司投入的房屋一幢 该房屋的账面原价2000000元 已经折旧500000元 双方在投资合同中约定的价值1800000元 根据上述资料甲公司的账务处理如下 借 固定资产1800000贷 实收资本 乙公司1800000 2 融资租入固定资产 不要求掌握 其成本应按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融资租入固定资产的成本 第三节固定资产的后续计量 一 折旧的本质 二 计提固定资产折旧的范围 三 影响固定资产折旧的因素 四 计提固定资产折旧的方法 五 固定资产折旧的帐务处理 要点 一 固定资产折旧 一 固定资产折旧的本质折旧 是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 即固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的价值 这部分价值应当在固定资产的使用寿命内进行合理分摊 应计折旧额 是指应当计提的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额 从本质上讲 折旧也是一种费用 通过系统的分摊形成折旧费用并不直接产生现金流量 但折旧费用将会直接影响企业的当期损益 二 固定资产折旧的范围 1 空间范围除下列情况外 对所有固定资产计提折旧 已经提足折旧 仍继续使用的固定资产 按规定单独作价 作为固定资产入账的土地 2 时间范围 当月增加的固定资产当月无需计提折旧 下月开始提 当月减少的固定资产当月仍然计提折旧 下月开始不提 注意 会计上所指的折旧年限与会计期间不一定完全相同例如 某企业于2006年12月20日购买一项固定资产 5年计提折旧折旧年限为 2007年1月1日 2011年12月31日若在2006年6月1日购入 则其折旧年限为2006年7月1日 2011年6月30日 三 影响固定资产折旧的因素 1 固定资产原价 入账价值 2 预计净残值 3 固定资产减值准备 固定资产发生损坏 技术陈旧或者其他经济原因 导致其可收回金额低于其账面价值 按其差额计提减值准备 4 固定资产的使用寿命 企业使用固定资产的预计时间 5 固定资产的折旧方法 四 固定资产折旧方法 固定资产折旧的方法主要有平均年限法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产的折旧方法 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 1 平均年限法 直线法 1 定义 平均年限法也称直线法 它是以固定资产的原始价值减去预计净残值后的应计折旧额 均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法 采用这种方法计算的每期折旧额是相等的 2 计算公式年折旧额 固定资产原值 预计净残值 固定资产预计使用年限或 固定资产原值 1 预计净残值率 固定资产预计使用年限月折旧额 年折旧额 12 3 实例 例 甲企业有一厂房 原价800000元 预计使用20年 预计净残值率为4 年折旧额 固定资产原值 预计净残值 固定资产预计使用年限 800000 800000 4 20 38400 元 月折旧额 年折旧额 12 38400 12 3200 元 4 评价计算比较简便 但没有考虑到固定资产在不同的使用年限内提供的经济效益是不同的这一事实 且固定资产在不同的使用年限内发生的修理费用也不一样 在固定资产提供效益和修理费用不均衡的情况下 各期负荷不同 但折旧费用却相同 使得计提的折旧费用与固定资产的损耗程度不相符 所以该方法主要适用于在各个会计期间使用程度比较均衡的固定资产 2 工作量法 1 定义工作量法是根据固定资产实际完成的工作量计提折旧额的一种方法 这种方法弥补平均年限法只重使用时间 不考虑使用强度的缺点 2 计算公式每一单位工作量折旧额 固定资产原值 1 净残值率 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月完成工作量 每一单位工作量折旧额 3 实例某企业某项固定资产原值150000元 预计净残值率5 预计总工作量为14250小时 本月工作90小时 本月折旧额计算如下 每小时折旧额 150000 1 5 14250 10 元 本月该项固定资产计提折旧额 90 10 900 元 4 评价工作量法的优点在于将固定资产的损耗与其利用程度结合起来 实际上是平均年限法的变形 这种方法主要适用于各个会计期间使用程度不均衡的固定资产 3 双倍余额递减法 1 定义在年折旧率的计算时不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 2 计算公式 年折旧率 2 使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12年折旧额 固定资产期初账面净值 年折旧率 原始价值 已提折旧 递减 因为已计提的折旧递增 账面净值在递减 所以年折旧额递减 3 注意事项 在实际工作中为减轻核算工作量 其年折旧额和月折旧额计算如下 A 先计算年折旧率 2 预计使用年限 100 B 年折旧额 固定资产年初账面净值 年折旧率C 月折旧额 年折旧额 12 由此可见 该方法下固定资产年折旧额为逐年递减 而对于某一年来说 其年度内的月折旧额是相等的 为简化核算 应在固定资产使用年限到期前两年内 将固定资产账面价值扣除净残值后的余额平均摊销 4 实例某企业一项设备的原价为100000元 预计使用年限为5年 预计净残值为1000元 采用双倍余额递减法计提折旧 4 年数总和法 1 定义年数总和法 是将固定资产的原值减去预计净残值后的应计折旧额乘以一个逐年递减的折旧率计算固定资产折旧的一种方法 年折旧率是根据固定资产使用年限计算出来的一个递减分数 分子表示各期固定资产尚可使用年数 分母表示各期使用年数的总和 2 计算公式 年折旧率 递减 尚可使用年限 或 预计的使用年限 已使用的年限 年数总和 100 年数总和 预计使用年限的各年数字之和月折旧率 年折旧率 12年折旧额 固定资产原值 预计净残值 年折旧率月折旧额 固定资产原值 预计净残值 月折旧率 3 实例教材P154 例7 9 4 注意事项实际工作中为减轻核算量 往往采用下列公式 年折旧率 尚可使用年限 年数总和年折旧额 原值 预计净残值 年折旧率月折旧额 年折旧额 12 在此方法下 年折旧率逐年递减 年折旧额逐年递减 但就某一年来说 月折旧率 月折旧额不变 5 双倍余额递减法与年数总和法 双倍余额递减法 折旧率不变 但计算的基数 固定资产账面净值 在变 在递减 年数总和法 与双倍余额递减法相反 计算的基数不变 折旧率在变 五 固定资产折旧账户设置与账务处理 固定资产应该按月计提折旧 计提的折旧通过 累计折旧 科目核算 并根据用途计入相关账户的成本或者当期损益 累计折旧 核算企业固定资产的累计折旧额 反映折旧的提取 形成和转销情况 借 累计折旧贷 因固定资产减少而减少 提取的折旧数借 制造费用管理费用销售费用等 余额 企业现有的固定资产提取的折旧 1 基本生产车间所使用的固定资产 其计提的折旧应计入制造费用 2 管理部门使用的固定资产 其计提的折旧应计入管理费用 3 销售部门所使用的固定资产 其计提的折旧应计入销售费用 4 自行建造固定资产过程中使用固定资产 其计提的折旧应计入在建工程成本 5 经营租出的固定资产 其计提的折旧应计入其他业务成本 例 20 7年9月份 A公司固定资产计提折旧情况如下 第一车间厂房计提折旧80000元 机器设备计提折旧100000元 行政管理部门房屋建筑物计提折旧150000元 运输工具计提折旧50000元 销售部门房屋建筑物计提折旧70000元 办公设备计提折旧60000元 本月新增加一台机器设备 价值为400000元 预计使用寿命为10年 预计净残值率为4 编制本月计提折旧分录 借 制造费用 第一车间180000管理费用200000销售费用130000贷 累计折旧510000 第四节固定资产的处置与清查 一 固定资产处置的程序企业对那些不用的固定资产 可以出售转让 对那些由于使用等原因而至最终报废 提前报废或由于非常损失发生毁损的固定资产应及时清理 投资 捐赠等原因减少固定资产 也属于固定资产的处置 企业因固定资产处置而减少的固定资产 一般应通过 固定资产清理 科目进行核算 一 固定资产清理 账户 该账户为资产类账户 核算企业因出售 报废和毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中的清理费用和清理收入等 借方登记该项固定资产账面净额 清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费 贷方登记收回或出售固定资产的价款 残料价值和变价收入等 借 固定资产清理贷 固定资产清理完成后 如果是借方余额 从贷方转入 营业外支出 科目的借方 固定资产清理完成后 如果是贷方余额 从借方转入 营业外收入 科目的贷方 期末借方或贷方余额 反映企业尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净损益 清理收入减去清理费用 二 企业出售 报废 毁损等原因减少的固定资产 账务处理一般按以下步骤进行处理 1 固定资产转入清理企业出售 报废和毁损的固定资产转入清理时 应按清理固定资产的净值 借记 固定资产清理 科目 按已提的折旧 借记 累计折旧 科目 按固定资产原价 贷记 固定资产 科目 2 发生的清理费用固定资产清理处置过程中发生的清理费用以及企业销售房屋 建筑物等不动产所应交的税金 也应计入 固定资产清理 科目 按实际发生的清理费用以及应交的税金 借记 固定资产清理 科目 贷记 银行存款 应交税费等科目 3 出售收入和残料等的处理企业收回出售固定资产的价款 报废固定资产的残料价值和变现收入等 应冲减清理支出 按实际收到的出售价款及残料变价收入等 借记 银行存款 原材料 等科目 贷记 固定资产清理 科目 4 保险赔偿的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废 毁损固定资产时 应冲减清理支出 借记 银行存款 或 其他应收款 科目 贷记 固定资产清理 科目 5 清理净损益的处理固定资产清理后发生的净收益 计入当期损益 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目 固定资产处置后的净损失 属于生产经营期间的 正常的处理损失 自然灾害等非正常原因造成的损失 借记 营业外支出 贷记 固定资产清理 科目 二 固定资产处置的会计处理 一 固定资产报废的会计处理 例 某企业有旧厂房一幢 原值为80000元 预计净残值为2500元 预计使用期限为10年 现已使用11年 由于不能使用而报废 报废时残料计价2700元 以银行存款支付清理费4000元 另一部分变卖收入4000元存入银行 A 固定资产转入清理 累计折旧总额 80000 2500 77500元 借 固定资产清理2500累计折旧77500贷 固定资产80000B 支付清理费借 固定资产清理4000贷 银行存款4000 C 残料入库并收到变价收入借 原材料2700银行存款4000贷 固定资产清理6700D 结转固定资产清理净损益固定资产清