审计学—第六章审计证据与审计工作底稿2ppt课件.ppt

第六章审计证据与审计工作底稿 收集和整理审计证据 形成审计工作底稿 是实现审计工作目标的中心环节 直接关系到审计工作的成败 第一节审计证据第二节审计工作底稿第三节审计抽样 自学 第一节审计证据 一 审计证据的含义二 审计证据的基本特性三 审计证据的种类四 获取审计证据的审计程序 一 审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 具体包括 1 财务报表依据的会计记录中含有的信息 2 可用作审计证据的其他信息 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问 观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 如CPA编制的各种计算表 分析表等 1 充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 主要与注册会计师确定的样本量有关 二 审计证据的特性 充分性和适当性 接 返回 2 适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持各类交易 账户余额 列报 包括披露 的相关认定 或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心 只有相关且可靠的审计证据才是高质量的 1 在确定审计证据的相关性时 注册会计师应当考虑 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 2 注册会计师在判断审计证据的可靠性时 通常会考虑下列原则 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 以文件 记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 3 审计证据的充分性和适当性的关系 审计证据的相关性是审计证据利用的前提条件 可靠性是审计证据证明力存在的内在要求 充分性则是对审计证据总体证明力程度的保证 充分性和适当性密切相关 审计证据的适当性会影响其充分性 一般而言 审计证据的相关与可靠程度越高 则所需审计证据的数量就可减少 反之 审计证据的数量就要相应增加 但如果审计证据的质量存在缺陷 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 4 评价充分性和适当性时的特殊考虑 1 对文件记录真伪的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪 注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家 但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性 并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的 或文件记录中的某些条款已发生变动 注册会计师应当作出进一步调查 包括直接向第三方询证 或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪 职业谨慎态度要求 2 使用被审计单位生成信息的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息 注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 3 证据相互矛盾的考虑如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致 表明某项审计证据不可靠 注册会计师应当追加必要的审计程序 4 获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 三 审计证据的种类 审计证据可以从不同的角度进行分类 通常注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征 证实的内容 分成实物证据 书面证据 口头证据和环境证据四种 返回 1 实物证据 实物证据是证实以实物形态存在的财产物资的证据 一般可通过盘点取得 也有的可通过观察取得 如对存货 固定资产 现金 有价证券等盘点后得到的证据 对建筑物 在建工程等进行观察得到的证据等 证明力 可证实实物的存在性 但不能证实实物的所有权和计价 也不能证实原价 原值 但能在一定程度上证实净值 书面证据是以书面形式存在的一类证据 如各种原始凭证 帐册 报表 合同 函件 会议记录 通知书 报告书等 书面证据客观性比较强 是审计证据中最主要和最重要的部分属于基本证据 证明力 可证实各种审计具体目标 书面证据根据来源可以分成外部证据和内部证据 2 书面证据 外部证据 外部证据 来自于企业外部 如函证回函 外来证明文件 注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表 分析表等 由审计人员直接获得 证明力最强 外部证据 亲历证据 再如采购发票 银行对帐单 应收票据 顾客订单 契约合同等 由被审计单位首先获得 证明力较强 共持证据 内部证据 内部证据 产生于企业内部 如销售发票 领料单 帐册 报表 管理当局声明书及其他各种由被审计单位编制或提供的书面文件 内部证据没有外部证据可靠 但内部证据在外流转并获其他单位或个人承认 或内部控制良好 也具有较强的可靠性 口头证据是反映个人想法 看法的证据 主观性较强 如调查笔录 交代材料 检举信等 证明力 较差 不能单独证实被审事项 需要得到其他相应证据的支持 可为获取其他证据提供线索 审计过程中 CPA应对各种重要的审计证据尽快作成书面记录 并注明何时何人何种情况下所做 必要时应获被询问者的签名认可 3 口头证据 4 环境证据 环境证据也就叫状况证据 是反映环境因素的事实或各种规定 例如 1 有关内部控制情况 内部控制制度越健全 越严密 所需的其他各类审计证据的数量就越少 否则 审计人员就必须获取较大数量的其他审计证据 2 被审计单位管理人员的素质 3 各种管理条件和管理水平 证明力 较差 不能单独证实被审事项 可以帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境 是注册会计师进行判断必须掌握的资料 案例1 注册会计师在对A公司进行审计时 发现该公司的内部控制度具有严重缺陷 在此种情况下 注册会计师是否能依赖下列证据 1 销货发票副本接 2 实物证据接 3 被审单位管理当局声明书接 4 分析性复核接 返回 答案 1 不能依赖 销货发票副本属于内部证据 当内部控制制度具有严重缺陷情况下 内部证据的可靠性是较低的 但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的接 2 可以依赖 实物证据是审计人员亲自参与和监督盘点得到的证据 因此它的可靠程度也是较高的接 答案 3 不能依赖 被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据 在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的接 4 可以依赖 分析性复核就是通过一些趋势 比率等分析以发现会计资料中的异常变动 在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出 从而可据以确定审计重点接 试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠 为什么 1 被审计单位管理当局声明书与律师声明书接 2 审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表接 案例2 返回 答案 1 律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠 律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据 比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠接 2 审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠 审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据比经由他人转手得来的审计证据更为可靠接 返回 一 按审计程序的目的划分按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分 适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序 控制测试 必要时或决定测试时 和实质性程序 这通常称作获取审计证据的总体程序 1 风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序 以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 四 获取审计证据的审计程序 2 控制测试注册会计师在下列情况下应当进行控制测试 1 在评估认定层次重大错报风险时 预期控制的运行是有效的 注册会计师应当实施控制测试以支持结果 2 仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分 适当的审计证据 注册会计师应当实施控制测试 以获取内部控制有效性的审计证据 实施控制测试的目的是测试内部控制在防止 发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 从而支持或修正重大错报风险的评估结果 据以确定实质性程序的性质 时间和范围 3 实质性程序 1 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序 以发现认定层次的重大错报 2 注册会计师对重大错报是一种判断 可能无法充分识别所有重大错报风险 并且由于内部控制存在固有局限性 无论对重大错报风险评估结果如何 注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额 列报实施实质性程序 二 按审计程序的方法 即获取审计证据的具体方法 在实施风险评估程序 控制测试或实质性程序时 注册会计师可根据需要单独或综合运用上述程序 以获取充分 适当的审计证据 1 检查记录或文件CPA教材P184 是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的 以纸质 电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据 2 检查有形资产 是指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产程序主要适用于存货和现金 也适用于有价证券 应收票据和固定资产等 一般是由注册会计师现场监督被审计单位进行盘点 注册会计师可以进行抽查复点 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 3 观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 例如 对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 并且在相关人员已知被观察时 相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同 从而会影响注册会计师对真实情况的了解 因此 注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据 4 询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息 并对答复进行评价的过程 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据 也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息 注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报 也不足以测试内部控制运行的有效性 注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分 适当的审计证据 5 函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息 通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 例如对应收账款余额或银行存款的函证 通过函证获取的证据可靠性较高 因此 函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序 6 重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额 加总日记账和明细账 检查折旧费用和预付费用的计算 检查应纳税额的计算等 7 重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 例如 注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单 重新编制银行存款余额调节表 并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较 8 分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 分析程序还包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 证据鉴定自己看 第二节审计工作底稿 一 审计工作底稿的含义和作用二 审计工作底稿的形式和内容三 审计工作底稿的编制要求四 审计工作底稿的基本要素五 审计工作底稿归档 一 审计工作底稿的含义和作用 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 审计工作底稿是审计证据的载体 它形成于审计过程 也反映整个审计过程 1 审计工作底稿的概念 审计工作底稿是注册会计师形成审计结论 发表审计意见的直接依据 1 协调工作 2 质量控制 3 业绩考核 4 支撑报告 5 后期参考 2 编制审计工作底稿的作用 审计工作底稿可以以纸质 电子或其他介质形式存在 编制审计工作底稿的文字应当使用中文 少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字 中国境内的中外合作会计师事务所 国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字 会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字 二 审计工作底稿的形式和内容 1 存在形式 审计工作底稿通常包括总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函回函 管理层声明书 核对表 有关重大事项的往来信件 含电子邮件 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 此外 审计工作底稿通常还包括业务约定书 管理建议书 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录 与其他人士 如其他注册会计师 律师 专家等 的沟通文件及错报汇总表等 2 审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿 对不全面或初步思考的记录 存在印刷错误或其他错误而作废的文本 以及重复的文件记录等 三 审计工作底稿的编制要求 1 编制审计工作底稿应达到的要求 注册会计师编制的审计工作底稿 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解 1 审计程序的性质 时间和范围 2 实施审计程序的结果和获取的审计证据 3 就重大事项得出的结论 2 确定审计工作底稿的格式 内容和范围时应考虑的因素 1 实施审计程序的性质 2 已识别的重大错报风险 3 在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围 4 已获取审计证据的重要程度 5 已识别的例外事项的性质和范围 6 记录结论或结论的基础 7 使用的审计方法和工具 四 审计工作底稿的基本要素 通常 审计工作底稿包括下列全部或部分要素 l 被审计单位名称 2 审计项目名称 3 审计项目时点或期间 4 审计过程记录 5 审计结论 6 审计标识及其说明 7 索引号及编号 8 编制者姓名及编制日期 9 复核者姓名及复核日期 10 其他应说明事项 五 审计工作底稿归档 一 审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内 如果注册会计师未能完成审计业务 审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内 五 审计工作底稿归档 二 审计工作底稿变动如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的 注册会计师可以作出变动 1 删除或废弃被取代的审计工作底稿 2 对审计工作底稿进行分类 整理和交叉索引 3 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 4 记录在审计报告日前获取的 与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据 一般情况下 在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加 注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种 1 注册会计师已实施了必要的审计程序 取得了充分 适当的审计证据并得出了恰当的审计结论 但审计工作底稿的记录不够充分 2 审计报告日后 发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序 或导致注册会计师得出新的结论 在完成最终审计档案的归整工作后 如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 无论修改或增加的性质如何 注册会计师均应当记录下列事项 l 修改或增加审计工作底稿的时间和人员 以及复核的时间和人员 2 修改或增加审计工作底稿的具体理由 3 修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响 三 审计档案的管理 1 审计档案的分类当期档案 是每年内容不同 供本期和下期审计参考的档案 永久性档案 是内容相对稳定 具有长期参考价值并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的档案 P105 三 审计档案的管理 2 审计档案的保存期当期档案 会计师事务所应当自审计报告日起 对审计工作底稿至少保存十年 如果注册会计师未能成审计业务 会计师事务所应当自审计业务中止日起 对审计工作底稿至少保存十年 永久性档案 长期保存 不再继续审计的参照同年当期档案保存期 三 审计档案的管理 3 审计档案的使用审计工作底稿的所有权应归属于审计组织 会计师事务所应当建立审计档案的保密制度 对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密 但由于下列情况需要查阅审计工作底稿的 对其不保密 1 法院 检察院及国家其他部门依法查阅 并按规定办理了必要手续 2 注册会计师协会对执业情况进行检查 3 不同会计师事务所的CPA 因审计工作的需要 并经委托人同意 在下列情况下 办理了有关手续后 可以要求查阅审计工作底稿 A 被审计单位更换了会计师事务所 后任CPA可以调阅前任CPA的档案 B 审计合并会计报表 母公司的CPA可以查阅子公司的CPA的审计工作底稿 C 联合审计时 CPA可以相互查阅工作底稿 D 会计师事务所认为合理的其他情况 返回 三 审计档案的管理 4 审计档案的销毁对于最低保存年限届满的审计档案 审计组织可以决定将其销毁 但在销毁之前 应当按规定履行必要的手续 对将要销毁的审计档案做最后一次检查 并根据有关规定办理必要的销毁手续 销毁时 有关人员应进行现场监督或检查 以保证被销毁的审计档案彻底销毁干净 例题1 下列审计证据中 证明力最强的书面证据是 A 被审计单位律师提交的关于被审计单位未决诉讼的声明书B 被审计单位编制的银行存款余额调节表C 被审计单位开出的增值税专用发票D 被审计单位收到的应收账款对账单的回函 答案 A 例题2 在对被审计单位短期借款实施相关审计程序后 需对所取得的审计证据进行评价 以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中 正确的有 A 从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠B 短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C 短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D 被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章 但如果没有其他证据佐证 也不可靠答案 ABD解析 A属于外部证据比内部证据可靠 B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠 D属于内部证据 一般其可靠程度较低 所以需其他证据的佐证 例题3 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量 A 呈同向变动关系B 呈反向变动关系C 呈比例变动关系D 不存在关系答案 A 例题4 下列有关审计证据充分性 适当性的表述中 正确的有 A 审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求 而适当性是对证据在质量上的要求B 注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响 还受到审计证据质量的影响C 审计证据的质量越高 需要的审计证据可能越少D 审计证据的质量越低 就需要更多的审计证据答案 ABC解析 注册会计师仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷 例题5 注册会计师在对会计报表进行审计时 如果要取得审计单位的各职责已适当分离的证据 下列程序中最适当的是 A 索取企业制定的责任流程图B 审核人事部门提供的岗位职责C 询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行D 直接观察相关人员执行控制程序的情况答案 D解析 注册会计师提供通过直接观察可以获得被审计单位职责分离控制程序的具体执行情况的证据 例题6 审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证 下列各项中 符合三级复核制度要求的有 A 项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B 部门经理对重要会计账项的审计 重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C 合伙人对审计过程中的重大会计问题 重点审计领域及重要工作底稿进行复核D 如果部门经理作为审计项目负责人 则其应一并履行一 二级复核职责 确保三级复核制度得以执行答案 ABC解析 三级复核制度包括 项目经理详细复核 部门经理对重要事项进行复核 合伙人对重大事项进行最终复核 例题7 A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位 C职员自2004年2月在工作中遇到一系列问题 A会计师事务所有关负责人予以了解答 根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求 请判断相关解答是否正确 2004年 1 G公司2002年度和2003年度会计报表审计业务均有M注册会计师负责 在审计G公司2003年度会计报表时 M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿 2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时 C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹 C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人 该负责人指示C职员 应要求M注册会计师书面说明修改理由 并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档 2 N注册会计师将T公司2003年度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档 2004年5月初 N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件 更换已归档底稿中 N注册会计师直接接收的应付账款回函传真件 C职员检查了原件和传真件 未发现内容差异 但仍作了请示 A会计事务所相关负责人指示C职员 同意N注册会计师更换 但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项 3 2004年6月C职员在清理审计档案时发现 1990年2月至1992年2月期间归档的涉计S公司的一批审计档案 包括审计报告书副本 已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等 1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外 未向其提供任何其他服务 C职员请示该批审计档案能否销毁 A会计师事务所相关负责人指示 在经主任会计师批准 并按规定履行相关手续后可以全部销毁 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用 但并不是对于这些测试中的所有程序都适用 例如 审计抽样可以运用于检查 函证等审计程序 但不能运用于询问 观察 分析性复核等审计程序 一 审计抽样的定义和运用范围 注册会计师除进行详细审计 或从审计对象总体中选择有特殊重要性的全部项目进行审计外 均应应用审计准则来指导抽样审计工作 审计抽样 是指注册会计师在实施审计程序时 从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试 并根据测试结果 推断审计对象总体特征的一种方法 抽样审计不同于详细审计 亦不等同于抽查 审计抽样的基本目标是在有限审计资源条件限制下 收集充分 适当的审计证据 以形成和支持审计结论 返回 第三节审计抽样 二 审计抽样的种类 按抽样决策的依据 审计抽样可以分为统计抽样和非统计抽样 统计抽样按具体运用方法分 可以分为属性抽样和变量抽样 统计抽样是注册会计师根据随机原则从总体中抽取样本进行审查 按照数理统计原理推断总体的一种抽样方法 注册会计师执行审计测试 既可用统计抽样技术 也可用非统计抽样技术 还可结合使用这两种抽样技术 究竟应选用哪一种抽样技术 主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小 但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多 非统计抽样是注册会计师根据经验从总体中抽取样本进行审查 根据样本审查情况说明总体的一种抽样方法 1 统计抽样和非统计抽样 相同点 无论是统计抽样还是非统计抽样 也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力 都离不开注册会计师的专业判断 统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下 都需运用职业 专业判断 都可以提供审计所要求的充分且适当的证据 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险 不影响运用于样本的审计程序的选择 不影响获取单个项目证据的适当性 不影响对发现的样本错误所作的反映 对抽样风险的计量不同 统计抽样运用数学方法使抽样风险定量化 而非统计抽样利用经验与逻辑推理估计抽样风险的大小 不能将抽样风险定量化 不同点 对内部控制要求不同 统计抽样需要建立在良好的内部控制制度基础上 而非统计抽样不管内部控制好坏都可运用 选样方法不同 统计抽样选择样本时用的是概率选样的方法 而非统计抽样用的是非概率选样的方法 2 属性抽样与变量抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法 是根据符合性测试的目的和特点而采用的审计抽样方法 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法 是根据实质性测试的目的和特点而采用的审计抽样方法 注册会计师在进行符合性测试时 通常可采用固定样本量抽样 停 走抽样 发现抽样等属性抽样方法 在进行实质性测试时 通常可采用均值估计抽样 差异估计抽样 比率估计抽样等变量抽样方法 属性抽样与变量抽样的区别见下表 返回 三 样本的设计 围绕样本的性质 样本量 抽样组织方式 抽样工作质量要求所进行的计划工作 称为样本设计 注册会计师在设计样本时 应当考虑以下基本因素 七条 1 审计目的注册会计师在设计样本时 应当首先考虑将要达到的具体审计目的 并考虑将要取得的审计证据的性质 可能存在误差的条件以及该项审计证据的其他特征 以正确地界定误差和审计对象总体 并确定采用何种审计程序 2 审计对象总体与抽样单位审计对象总体是注册会计师为形成审计结论 拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目 注册会计师在确定审计对象总体时 应保证其相关性和完整性 抽样单位是构成审计对象总体的个别项目 注册会计师应根据审计目的及被审计单位实际情况 确定抽样单位 3 抽样风险和非抽样风险 1 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性 抽样风险与样本量成反向关系 即样本量越大 抽样风险越低 注册会计师在进行符合性测试时 主要面临信赖不足风险和信赖过度风险 信赖不足风险 内部控制可予信赖 但样本审查结果显示总体内部控制存在重大缺陷而不予信赖的可能性 信赖过度风险 内部控制存在重大缺陷 但样本审查结果显示总体内部控制不存在重大缺陷而予信赖的可能性 注册会计师在进行实质性测试时 主要面临误拒风险和误受风险 误拒风险 会计报表项目金额正确 但样本审查结果显示报表项目存在重大错误而加以拒绝的可能性 误受风险 会计报表项目存在重大错误 但样本审查结果显示报表项目不存在重大错误而加以接受的可能性 信赖不足风险和误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序 降低审计效率 信赖过度风险和误受险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论 增加审计风险 抽样风险可以量化 并可通过增加样本数量加以控制 是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法 或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 产生这种风险的原因主要有 1 人为错误 2 运用了不切合审计目标的程序 3 错误解释样本结果 非抽样风险无法量化 但是 注册会计师应当通过适当的计划 指导和监督审计工作 坚持质量控制标准 有效地降低非抽样风险 2 非抽样风险 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示 是期望审计风险的补数 与样本数量成正向关系 注册会计师对可信赖程度要求越高 需选取的样本量就应越大 5 可容忍误差可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差 注册会计师应当在审计计划阶段 根据审计重要性原则 合理确定可容忍误差 可容忍误差与样本数量成反向关系 可容忍误差越小 需选取的样本量就应越大 6 预期总体误差注册会计师应根据前期审计所发现的误差 被审计单位经营业务和经营环境的变化 内部控制制度的评价及分析性复核的结果等 来确定审计对象总体的预期误差 预期总体误差与样本规模成正向关系 4 可信赖程度 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程 注册会计师可以利用分层 着重审计可能存在较大错误的项目 并减少样本量 对审计对象总体进行分层时 可以按经济业务的重要性分层 也可按经济业务的类型分层 分层时 必须注意以下几点 1 总体中的每一抽样单位必须属于一个层次 并且只属于这一层次 2 必须有事先能够确定的 有形的 具体的差别来区分不同的层次 3 必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字 7 分层 分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体 分层除了提高抽样效率外 也可使注册会计师能按项目的重要性 变化频