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第十章存货和固定资产循环审计 第一节存货和固定资产循环概述一 存货和固定资产循环与账户 一 存货循环内容 1 存货循环图 存货保管 存货分发 会计记录 成本核算 加工生产 验收入库 2 存货循环涉及的环节 1 存货的保管 2 存货的分发 3 加工生产 4 验收入库 5 成本核算 6 会计记录3 存货循环涉及的账户 二 固定资产循环1 固定资产循环图 资本预算 会计记录 清理 购建作业 验收 折旧 计价 维修 2 固定资产循环涉及的环节 1 资本预算 2 购建作业和验收 3 计价 4 维修保养 5 折旧 6 清理 3 固定资产循环涉及的账户固定资产循环涉及的账户主要包括 固定资产累计折旧工程物资在建工程固定资产清理待处理财产损溢固定资产减值准备在建工程减值准备等 二 存货和固定资产循环审计目标 三 识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险 一 识别和评估存货循环的重大错报风险1 业务及行业特性2 生产及存货管理组织功能3 关联交易4 成本核算5 会计估计的合理性 二 识别和评估固定资产循环的重大错报风险1 可能需要使用较复杂的会计原则2 会计估计的合理性3 资本性支出与收益性支出的划分 第二节存货和固定资产循环内部控制测试一 了解存货和固定资产循环内部控制 一 存货循环的内部控制存货循环的内部控制主要包括 1 授权批准制度2 职务分离3 会计记录4 定期核对5 实物控制 二 固定资产循环的内部控制固定资产循环的内部控制主要包括 1 固定资产预算制度2 职务分离制度3 授权批准制度4 账簿记录制度5 定期盘点制度6 维修保养制度7 资本性支出和收益性支出的区分制度8 固定资产的处置制度 二 测试存货和固定资产循环内部控制 一 存货循环的内部控制测试存货循环的内部控制测试包括 1 对客户的内部控制制度进行简易抽查2 抽查购货业务3 抽查成本会计制度4 评价存货内部控制制度 二 固定资产循环的内部控制测试固定资产循环的内部控制测试包括以下容 1 取得或编制客户固定资产内部控制制度的说明资料2 抽查固定资产业务3 评价固定资产的内部控制制度 第三节存货和固定资产循环实质性程序一 存货 固定资产循环的实质性程序要求 一 注意账户之间的勾稽关系 二 注意使用分析程序 三 关注存货 固定资产的期初余额存货 固定资产期初余额的确定主要分为三种情况 1 该客户以前年度经本事务所审计2 该客户以前年度经其他事务所审计3 该客户以前年度未经审计 二 存货实质性程序存货的实质性程序一般包括以下内容 一 核对各存货项目明细账与总账 报表余额是否相符 二 执行分析程序 三 执行存货监盘程序1 存货监盘计划 1 制定存货监盘计划的基本要求 2 制定存货监盘计划应实施的工作 3 存货监盘计划应当包括的主要内容 2 存货监盘程序 1 观察程序 2 检查程序 3 需要特别关注的情况 存货移动情况 存货的状况 存货的截止 4 存货监盘结束时的工作3 特殊情况的处理 四 检查存货的所有权 五 存货计价测试 六 截止期测试 七 审查存货跌价损失准备 八 了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度 并作出相应记录 九 确定存货是否已在资产负债表上恰当披露 三 固定资产和累计折旧的实质性程序1 取得或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表2 执行分析程序3 实地检查重要固定资产 确定其是否存在 关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产4 检查固定资产的所有权5 检查固定资产增减变动6 确定固定资产的折旧计算是否正确 7 确定固定资产的维修保养费用的处理是否合理8 检查固定资产的租赁和借款合同9 检查固定资产减值准备10 确定固定资产 累计折旧和固定资产减值