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29 03 2020 1 第四章金融工具投资 4 1 29 03 2020 2 本章的主要内容 1 金融工具的含义和分类 29 03 2020 3 一 常见金融工具P146 投资方 1短期债券 长期债券2短期股票长期股票投资3衍生金融工具筹资方 1 应付债券 2 股本 29 03 2020 4 二 金融工具的定义 金融工具 是指形成一个企业的金融资产 同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 包括金融资产 金融负债和权益工具 金融资产通常指企业的下列资产 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 股权投资 债权投资等 29 03 2020 5 二 金融工具的定义 金融负债通常指企业的下列负债 应付账款 应付票据 应付债券等 从发行方看 权益工具通常指企业发行的普通股 认股权证等 注意 上述金融资产中提到的股权投资是指通过交易性金融资产和可供出售金融资产核算的股权投资 不包括长期股权投资 长期股权投资适用于 企业会计准则第2号 长期股权投资 核算 29 03 2020 6 三 金融资产分类 金融资产应当在初始确认时划分为四类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要是交易性金融资产 2 持有至到期投资 3 可供出售金融资产4 贷款和应收款项 5 长期股权投资 29 03 2020 7 四 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为 1 交易性金融资产 2 视同交易性金融资产应该以公允价值计量且其变动计入当期损益 公允价值变动损益 的金融资产 29 03 2020 8 例1 乙公司是一家上市公司 根据战略发展需要 定向增发新股 发行价格为10元 股 甲公司做为一个战略投资者 决定认购1亿股乙公司发行的股票 由于甲公司现阶段流动资金匮乏 于是发行10亿元的公司债券 利率为5 取得10亿元资金后购得乙公司的1亿股普通股 对于甲公司来说 发行的债券每年产生5000万元的利息费用 财务费用 计入甲公司当期的利润表 29 03 2020 9 例1 由于按照证监会的有关规定 对于甲公司新购入的增发股 锁定期是36个月 三年之内不能对外出售 显然划分为第一类金融资产 交易性金融资产 有些不合理 因为并不是短期持有以赚取差价为目的 29 03 2020 10 例1 若是不划分为第一类金融资产 按照准则规定只能计入可供出售金融资产 但是可供出售金融资产的公允价值变动按照规定是要计入所有者权益 资本公积 的 计入资产负债表 同一笔资金 发生的费用计入了利润表 而取得的收益却计入资产负债表 所以造成了数据的不匹配 显然是不合理的现象 29 03 2020 11 例1 此种情况下编制出的财务报告不能真实公允的反映公司的财务状况 为了使得数据匹配 所以将此种情况下购入的乙公司的股票指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 29 03 2020 12 五 金融工具的初始计量 对于交易费用1 以公允价值计量的金融工具 交易费用计做交易当期的损益 2 其它类别的金融工具 交易费用计入初始确认时的成本 29 03 2020 13 五 金融工具的初始计量 金融工具的交易费用 是指可直接归属于购买 发行 处置金融工具的新增的外部费用 通常包括中介机构的手续费和佣金等 29 03 2020 14 六 交易性金融资产核算 例P151 1投资时分录注意其中包含应收股利 或应收利息 时要分解出来2收到投资时已含应收股利 或应收利息 时3收到投资后股利或利息时4 期末价格变动时5 售出时 29 03 2020 15 七持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 例如 企业从二级市场购入的固定利率3年期国债 浮动利率3年期公司债券等 29 03 2020 16 七持有至到期投资的概念 持有至到期投资应当同时符合三个条件1到期日固定 回收金额固定或可确定2企业有能力持有至到期3企业有明确意图持有至到期 任何一个条件不满足 都不能被划分为持有至到期投资 29 03 2020 17 八 持有至到期投资的初始计量 1持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 2 支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收利息 29 03 2020 18 九 持有至到期投资核算的账户设置 设置 持有至到期投资 科目 核算企业持有至到期投资的摊余成本 本科目可按持有至到期投资的类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 等进行明细核算 本科目期末借方余额 反映企业持有至到期投资的摊余成本 29 03 2020 19 十 持有至到期投资的溢价和折价 1企业购入持有至到期投资 可以分为按债券面值购人 溢价购入和折价购入 A成本等于面值平价购入B成本大于面值溢价购入C成本小于面值折价购入2溢价或折价购入是由于债券的名义利率 或票面利率 与实际利率 或市场利率 不同而引起的 29 03 2020 20 十一 持有至到期投资计息并摊销折价1 P157例4 7实际利率10 票面利率4 72面值1875每年名义利息88 5买价 实际投资成本 1500折价375是对以后少收利息的预先扣回 29 03 2020 21 十一 持有至到期投资计息并摊销折价2 期限期初投资实际利息名义利息返还投资期初摊余价值摊销折价1150015088 5061 5021561 50156 1588 5067 6531629 15162 9288 5074 4241703 57170 3688 5081 8651785 43178 0788 5089 5761875合计375 29 03 2020 22 折价购入时例题 面值1000元 6年期 票面利率8 市场利率10 求债券价值 80X P A 10 6 1000X P F 10 6 80X4 35526 1000 x0 56447 348 42 564 47 912 89借 持有至到期投资 成本1000贷 持有至到期投资 利息调整87 11贷 银行存款912 89 29 03 2020 23 六 债券价值计算5 利率调整 期数1期初价值2实际利息3票面利息4利息调整 上年1 上年4 1X实际利率 2 3 1912 8991 298011 292924 1992 428012 423936 6193 668013 664950 2795 038015 035965 3096 538016 536981 8398 178018 17 第四年 借 应收利息 3 80借 持有至到期投资 利息调整 4 15 03贷 投资收益 2 95 03 29 03 2020 24 十二 持有至到期投资计息并摊销溢价1 例面值20000元 票面利率6 实际利率5 5年期 2001年1月1日发行 每年付息一次 付息时间为次年1月1日2001年12月31日以21909 20元购入溢价709 20 29 03 2020 25 为什么21909 20 2001年12月31日价值 20000X6 20000X6 X P A 5 4 20000X P F 5 4 1200 1200X3 54595 20000X0 82270 1200 4255 14 16454 21909 14 21909 20 29 03 2020 26 十二 持有至到期投资计息并摊销溢价1 溢价709 20期数1期初价值2实际利息3票面利息4利息调整 上年1 上年4 1X实际利率 3 2 200220709 201035 46