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政府会计小组作业 国债与地方债转贷核算 发行及转贷国债的核算 一 发行及转贷国债核算的业务内容定义 中央财政为筹集财政资金向社会发行的债券 称为国家公债 简称 国债 中央财政获得国债资金后 可以直接用于中央财政的支出 或者用于转贷款 地方各级财政获得国债转贷资金的使用 与中央财政一样 可以直接用于本级政府的财政支出 也可以用于转贷款 各级政府财政部门归还国债资金按照还款责任分为以下三种情况 用于本级财政部门的预算支出 其中又包括向本级政府预算单位的财政拨款支出 用于向下级政府财政部门的转移支付 在这种情况下 还款责任由本级财政部门承担 用于向本级政府所属单位转贷款 在这种情况下 还款的责任由用款的单位承担 但是在用款单位没有按时还款时 本级财政部门要承担先行还款责任 用于向下级财政部门进行转贷款 这种情况下 还款的责任由夏季财政部门承担 但是在下级财政部门没有及时还款时 本级财政部门要承担先行还款责任 二 发行及转贷国债的核算 1 中央财政发行和兑付国债的主要账务处理 1 中央财政按规定发行国债时 按照国库收到的发行发行国债的资金数借记 国库存款 科目 按照支付的发行费用和发行国债的折价损失等借记 一般预算支出 科目 按照已被购买的国债面额贷记 借入款 科目 2 中央财政支付分期付息的国债利息时 按照支付的利息金额 包括代理管理费等 借记 一般预算支出 科目 贷记 国库存款 科目 3 中央财政兑付国债本金时 按照支付的本金金额借记 借入款 科目 按照兑付时一并支付的国债利息 包括代理管理费等 借记 一般预算支出 科目 按照两者的合计数贷记 国库存款 科目 例1 中央财政对国内平价发行一期按年付利息的5年期国债500亿元 年利率为5 该国债发行完成 实际收款500亿元 支付了银行代理发行费用5000万元 其会计分录为 借 国库存款 一般预算存款50000000000贷 借入款 x期国债50000000000借 一般预算支出 国债还本付息支出 国内外债务发行 国内外债务发行费用50000000贷 国库存款 一般预算存款50000000 例2 每年支付国债利息25亿元 其会计分录为 借 一般预算支出 国债还本付息支出 国内债务利息2500000000贷 国库存款 一般预算存款2500000000 例3 中央财政某期国库券到期 一次还本付息 发行额为20亿元 期限为3年 年利率为5 其会计分录为 借 借入款 x期国债2000000000一般预算支出 国债还本付息支出 国内债务付息300000000贷 国债存款 一般预算存款2300000000 2 国债资金转贷业务的主要账务处理 1 转贷国债本金财政部门向下级财政部门转贷需要下级财政部门偿还的国债资金时 上级财政总预算会计按照转贷的资金数 借记 与下级往来 科目 贷记 国库存款 科目 接受转贷国债的下级财政总预算会计 按照收到的国债转贷资金数 借记 国库存款 科目 贷记 与上级往来 科目 财政部门向国债资金使用单位转贷需要使用单位偿还的国债资金时 财政总预算会计按照转贷的资金数 借记 暂付款 科目 贷记 国库存款 科目 财政部门将古寨资金用于本机财政部门预算支出的按照预算支出进行账务处理 财政部门将不需要夏季财政部门偿还的国债资金拨付下级财政部门使用的 按照对下级财政部门的补助支出进行账务处理 2 国债转贷资金存款的利息收入根据财政部 关于增发国债预算管理问题的通知 的规定 国债资金存款利息收入作为各级财政部门国债还本付息的资金来源 利息产生时 先作暂存存款核算 财政总预算会计收到国库报来的国债资金利息收入时 借记 国库存款 科目 贷记 暂存款 国债转贷资金还本付息资金 科目 3 归还转贷国债的利息财政部门收到对国债转贷资金妇幼偿还责任的下级财政部门或用款单位交来的转贷资金利息 财政总预算会计按照支付利息的金额 借记 暂存款 国债转贷资金还本付息资金 科目 贷记 国库存款 科目 拥有用款单位或下级财政部门负担利息 但因用款单位或夏季财政部门未能及时交付而暂由财政部门垫付利息的 财政总预算会计按照支付利息的金额 借记 暂付款 科目 贷记 国库存款 科目 以后收到用款单位或下级财政部门交还的利息时 按照收到的利息金额 借记 国库存款 科目 贷记 暂付款 科目 应由财政部门负担利息 财政部门用预算资金支付利息的 财政总预算会计按照支付的利息金额 借记 一般预算支出 科目 贷记 国库存款 科目 4 归还转贷国债本金财政部门收到对国债转贷资金负有偿还责任的用款单位归还的转贷国债本金时 财政总预算会计按照收到的金额 借记 国库存款 科目 贷记 暂付款 科目 财政部门收到对国债转贷资金负有偿还责任的夏季财政部门归还的转贷国债本金时 财政总预算会计按照手袋的金额 借记 国库存款 科目 贷记 与下级往来 科目 财政部门向上级财政部门归还国债转贷资金本金时 财政总预算会计按照归还的金额 借记 国库存款 贷记 与上下级往来 科目 财政部门向上级财政部门归还国债转贷资金本金时 财政总预算会计按照收到的金额 借记 国库存款 科目 贷记 与下级往来 科目 财政部门向上级财政部门归还国债转贷资金本金时 财政总预算会计安好归还的金额 借记 与上级往来 科目 贷记 国库存款 科目 4 国债转贷还款的豁免应由用款单位负担国债转贷还款本息 但因用款单位未能及时交付而暂由财政部门垫付 经批准不再由用款单位偿还的 财政总预算会计按照垫付国债转贷本息还款的金额 借记 一般预算支出 科目 贷记 暂付款 科目 应由下级财政部门负担国债转贷还款本息 但因夏季财政部门未能及时交付而由上级财政部门垫付 经批准不再由下级财政部门偿还的 上级财政总预算会计按照垫付国债转贷本息还款的本金金额 借记 补助支出 科目 贷记 与下级往来 科目 按照垫付国债转贷本息还款的利息金额 借记 补助支出 科目 贷记 暂付款 科目 下级财政总预算跨级按照不再偿还转贷国债本金的金额 借记 与上级往来 科目 贷记 补助收入科目 按照不再偿还转贷国债及利息金额 借记 一般预算支出 科目 贷记 补助收入 科目 例4 某财政部门收到中央财政转贷的3年期国债5亿元 省财政将其中2亿元国债资金转贷给下属甲市 将国债资金1亿元作为预算内体制性补助拨给乙市 省财政总预算会计应作会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款500000000贷 与上级往来500000000借 与上级往来 甲市200000000贷 国库存款 一般预算存款200000000借 补助支出 一般预算补助转移支付 一般性转移支付支出 体制性补助支出 乙市100000000贷 国库存款 一般预算存款100000000 例5 某财政部门收到国库报来凭证 表明国债资金产生利息收入1000万元 省财政总预算会计应作会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款10000000贷 暂存款 国债转贷资金还本付息资金 利息收入10000000 例6 国债到期 甲市财政向省财政交付归还转贷国债本金1 4亿元 利息0 2亿元 省财政在总预算会计应作会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款160000000贷 与下级往来 甲市140000000暂存款 国债转贷付息 甲市20000000 例7 省财政向中央财政交还转贷的国债本金5亿元 利息8000万元 归还利息的资金中包括 用省财政预算资金偿还4000万元 甲市预交的利息2000万元 为甲市垫付利息1000万元 使用国债资金的利息收入1000万元 省财政总预算会计应作会计分录如下 借 与上级往来500000000一般预算支出 国债还本付息支出 国内债务付息40000000暂付款 国债转贷付息 甲市10000000暂存款 国债转贷付息 甲市20000000暂存款 国债转贷资金还本付息资金 利息收入10000000贷 国库存款 一一般预算存款580000000 例8 经批准 省财政将甲市欠还的转贷国债本金6000万元 利息1000万元转为对甲市的医疗卫生专项补助 省财政总预算会计应作会计分录如下 借 补助支出 一般预算补助支出 专项转移支付 医疗卫生70000000贷 与下级往来 甲市60000000暂付款 国债转贷付息 甲市10000000 例9 根据以上例题有关材料 甲市财政发生以下国债转贷业务 1 收到省财政2亿元国债转贷资金 2 用省财政拨付的国债资金2亿元支付本事小城镇基础建设用款 3 国债到期 向省财政交付转贷国债本金1 4亿元 利息2000万元 4 经批准 将欠省财政的转贷国债本金6000万元 利息1000万元转作对本市的医疗卫生专项补助 甲市财政总预算会计应作会计分录如下 1 收到省财政2亿元国债转贷资金 借 国库存款 一般预算存款200000000贷 与上级往来200000000 2 用省财政拨付的国债资金2亿元支付本市小城镇基础设施建设用款 借 一般预算支出 城乡社区事务 城乡社区公共设施 小城镇基础设施建设200000000贷 国库存款 一般预算存款200000000 3 国债到期 向省财政交付转贷国债本金1 4亿元 利息2000万元 借 与上级往来140000000一般预算支出 国债还本付息支出 国内债务付息20000000贷 国债存款 一般预算存款160000000 4 经批准 将欠省财政的转贷国债本金6000万元 利息1000万元转作对本市的医疗卫生专项补助 借 与上级往来60000000一般预算支出 国债还本付息支出 国内债务付息10000000贷 补助支出 一般预算补助 专项转移支付收入70000000 例10 根据以上例题有关资料 省财政将国债资金1亿元作为预算内体制性补助拨给乙市 乙市财政总预算会计应作会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款100000000贷 补助收入 一般预算补助 一般性转移支付收入 体制性补助收入100000000 三 转贷政策与政府信用改变 1 常规政府信用分析以国债资金运动链为基础 可将常规方式运作国债资金的全过程划分成为四个环节 1 国债发行 即政府通过发行证券 从广大民众手中将资金筹集起来的阶段 从金融理论角度看 这是一个具有典型信用特性的阶段 因为债券发行成功 也就意味着资金使用权已从国债购买者手中分离出来并转移给了政府 政府则因为获得一定时效的资金使用权而必须向资金所有权者支付资金利息 2 国债资金使用 国债发行完毕后 资金即在政府预算账户上聚集 政府紧接着会将筹集到的资金用于既定的政府支出 政府运用国债资金的行为归属于财政预算支出范畴 而不归属于社会信用范畴 3 偿债资金归集 政府为了确保证券到期时向证券持有人还本付息 就需要有目的的归集偿债资金 而还债的资金取自于税收 偿债资金的归集过程也就是财政预算收入安排过程 因而不属于信用范畴 4 国债兑付 当证券到期后 政府就要按照既定的还本付息条件兑付国债 很显然 这是资金使用权与所有权重新归于统一 债权债务得以解除的过程 因而属于典型的信用范畴 2 政府信用改变分析以转贷方式运作国债资金 国债资金的信用环节发生重大改变 并导致了政府信用改变 以下从信用实践和金融理论两个方面来讨论政府信用改变问题 1 基于政府信用实践的分析A 从中央财政层面看 转贷政策下国债资金的筹集和债券到期后向公众还本付息 与常规方式运作国债没有区别 但政府信用资金的使用和偿债资金的归集却发生了根本改变 从国债转贷资金运用环节看 中央财政是采取与地方政府签署转贷协议的方式 将国债资金以贷款的方式注入到项目上去的 由于中央财政与地方政府之间建立起了标准的借贷关系 中央财政的国债资金使用 已不再是依靠自主性财政收入来平衡的预算支出行为 而是被改变成了一种与银行 发放贷款 可以等同的信用行为 此外 从与国债转贷部分相对应的公众债务还本付息资金归集过程看 偿债资金不再取自中央税收 而是来自于地方政府和项目企业的还本付息资金 资金回流不再是自主性财政预算收入行为 而是债务人依据借贷合同履约的行为 因而中央财政归集偿还公众债务资金的财政预算行为 实际改变成为与银行 回收贷款 可以等同的信用行为 B 从地方财政层面看 国债资金转贷地方后 使用主体主要有两个 一个是地方政府 二是项目企业 当地方政府自己作为国债资金使用主体时 转贷资金则投资于政府的基础性建设项目 原来意义上 无偿使用中央财政资金 的行为 被改变成为 有偿使用贷款资金 的行为 从信用形式上分析 此时的地方政府则相当于中央财政的 贷款客户 当转贷资金到期时 地方财政必须以其预算内和预算外可用于建设的财政资金归还贷款本息 如果将中央财政的 贷款 行为与地方政府的 还贷 行为联系起来看 它具有与银行贷款客户归还银行贷款等同的信用特质 区别在于中央财政不收取利差 对于项目企业作为国债资金使用主体而言 地方政府则处于发放转贷款的位置 这是因为国债资金是由中央财政统一转贷给地方政府的 债权债务关系表现为 中央财政将资金转贷给地方政府 地方政府再将资金转贷给项目企业 理论上 地方政府处在先借入国债资金 再将国债资金贷出的信用中介地位 很显然 财政作为信用中介借入再贷 是历史上没有的一种新型政府信用形式 借入 和 贷出 行为显然都不属于常规的政府信用行为 同时也不属于财政预算行为 就这个意义上说 国债资金实行转贷 实际使地方财政改变成为 信用中介 2 基于金融理论的分析 发债和偿债分别是直接金融的起点和终点 作为直接金融的政府信用也不例外 但转贷方式运作国债资金后 政府信用的直接金融特性被改变成为间接金融 之所以如此 是因为中央财政作为筹资者不再是资金的直接使用者 国债资金运作的四个主体 公众 中央财政 地方财政和项目企业之间的关系已全部被信用关系覆盖 政府信用从直接金融改变成为间接金融 可由国债项目企业不能还本付息的情况下得以充分证明 由于国债资金转贷到地方项目的过程 同时也是地方财政层层签署转贷承诺协议的过程 只要项目企业违约并不能还本付息 地方财政一是要被迫用财政资金垫付项目企业还本付息亏欠 所遭遇的预算风险与银行遭遇 流动性风险 等同 二是要面临如何处置因项目企业违约而产生的资产问题 其实质与银行处置 风险资产 等同 发行及转贷地方政府债券的核算 概念地方政府债券 LocalTreasuryBonds 指某一国家中有财政收入的地方政府地方公共机构发行的债券 地方政府债券一般用于交通 通讯 住宅 教育 医院和污水处理系统等地方性公共设施的建设 地方政府债券一般也是以当地政府的税收能力作为还本付息的担保 地方发债有两种模式 第一种为地方政府直接发债 第二种是中央发行国债 再转贷给地方 也就是中央发国债之后给地方用 在某些特定情况下 地方政府债券被称为 市政债券 发行及转贷地方政府债券的核算 核算内容按现行会计核算规定 在发行和转贷地方政府债券时 只进行相关的债务预算收入和债务预算支出的核算 不进行资产负债的核算 有关地方政府债券发行及转贷的各级财政部门 要对地方政府债券建立备查账 登记财政部门持有 借出 借入地方政府债券的金额 债券还款期限 利率等相关信息 发行及转贷地方政府债券的核算 核算的科目设置及账务处理 一 科目设置为核算地方政府债券的发行和转贷形成的预算收支 地方财政总预算会计应设置 债务收入 债务转贷收入 债务转贷支出 债务还本支出 总账科目 此外 为核算地方政府债券转贷过程中发生预收或垫付下级财政部门还款的业务 还要使用 暂存款 和 暂付款 等科目 发行及转贷地方政府债券的核算 核算的科目设置及账务处理 二 账务处理1 发行和转贷地方政府债券本金按照国库收到的发行地方政府债券的资金数额 借记 国库存款 贷记 债务收入 科目 按照支付的发行费用等 借记 一般预算支出 贷记 国库存款 例题 某省财政部门收到中央财政部门代理发行的地方政府债券20亿元 该债券为3年期 到期一次还本付息债券 年利率为5 并支付债券发行费用2000万元 省财政总预算会计应做会计分录为 借 国库存款2000000000贷 债务收入2000000000借 一般预算支出贷 国库存款 发行及转贷地方政府债券的核算 各级财政部门向下级财政部门转贷需要下级财政部门偿还的地方财政债券本金时 上级财政部门会计按照转贷的地方政府债券资金数 借记 债务转贷支出 贷记 国库存款 按照应当分摊给接受转贷地方政府债券财政部门的发行债券手续费 借记 暂付款 贷记 一般预算支出 接受转贷地方政府债券的下级财政部门会计 按照收到的地方政府债券资金数额 借记 国库存款 贷记 债务转贷收入 接受转贷地方政府债券的各级财政部门分摊本级财政部门应当承担的发行债券手续费时 财政部门会计按照支付债券发行手续费的金额 借记 一般预算支出 贷记 国库存款 发行地方政府债券的财政部门 在收到下级财政部门上缴的债券发行手续费时 按照收到的金额 借记 国库存款 贷记 暂付款 发行及转贷地方政府债券的核算 例题 省财政部门将地方政府债券中的4亿元转带给下属驾驶财政部门 3亿元转贷给下属意识财政部门 并向甲市财政总预算会计发出分摊债券发行费用通知单 通知甲市分摊债券发行费用400万元省财政总预算会计分录 借 债务转贷支出 甲市400000000贷 国库存款400000000借 暂付款 地方政府债券发行券 甲市400000000贷 一般预算支出400000000甲市财政总预算会计分录 借 国库存款400000000贷 债务转贷收入400000000 发行及转贷地方政府债券的核算 2 归还地方财政债券利息财政部收到地方利息时 借记 国库存款 贷记 暂存款 地方政府债券利息 向上级上缴代收的地方政府债券付息资金时 借记 暂存款 地方政府债券利息 贷记 国库存款 例题 该地方政府债券即将到期 甲市财政部将应当归还的地方政府债券本金4亿元 利息6000万元上缴省财政部门 省财政总预算会计分录为 借 国库存款 一般预算存款460000000贷 暂存款 地方政府债券还本 甲市400000000 地方政府债券付息 甲市甲市财政总预算会计分录为 借 债务还本支出 国债还本付息支出400000000一般预算支出 国债还本付息支出贷 国库存款 一般预算存款460000000 发行及转贷地方政府债券的核算 应由下级财政总预算会计按照垫付利息的金额 借记 暂付款 地方政府债券利息 贷记 国库存款 以后收到下级财政部门交还的利息时 按照收到利息的金额 借记 国库存款 贷记 暂付款 地方政府债券信息 应由本级财政部门负担利息 财政部门用预算资金支付利息时 财政总预算会计按照支付利息的金额 借记 一般预算支出 贷记 国库存款 例题 该地方政府债券到期 省财政向中央财政交还为乙市垫付的利息4500万元 省财政总预算会计分录为 借 暂付款