银行会计第三章ppt课件.ppt

第三章贷款业务的核算 贷款业务概述信用贷款的核算担保贷款的核算呆帐准备金的核算 第一节贷款业务概述 一 贷款含义及种类贷款 是指银行根据必须归还的原则 按一定利率供应资金的一种信用活动 一 按贷款对象的主体性质分类1 单位贷款2 个人贷款 二 按贷款的性质和风险度分类 信用贷款 保证贷款 抵押贷款 质押贷款其中 后三者合称为担保贷款 三 按贷款的资产质量分类正常 关注 次级 可疑 损失 四 按贷款的期限分类 短期贷款 中期贷款 长期贷款 五 按贷款本息是否逾期一定天数分1 应计贷款2 非应计贷款 六 按银行发放的自主程度分类1 自营贷款2 委托贷款 二 贷款业务的核算原则 1 严格贷款的发放手续贷款申请贷款受理贷款调查签订合同贷款发放贷后审查贷款归还贷款质量监督2 监督贷款的使用和收回3 正确核算贷款本息 三 贷款的发放 偿还方式 1 贷款的发放方式单位贷款贷款转存 按约定一次或分次存入有关账户逐笔核实支付 个人贷款直接提款 将贷款划转至个人储蓄账户专项提款 由银行将贷款转至申请人指定户2 贷款的偿还方式一次性偿还分期偿还 四 贷款业务核算的主要科目 1 贷款 资产类科目下设 短期贷款 中长期贷款 等明细科目2 逾期贷款 3 非应计贷款 4 利息收入 5 应收利息 6 贷款损失准备 7 代保管抵押品 8 催收贷款利息 五 各种贷款业务的有关规定 一 信用贷款应向银行提交 借款申请书 同时提交下列资料 借款人基本情况 经核准的上年度财务报告以及申请前一期的财务会计报告 原有不合理占用贷款的纠正情况 申请中长期贷款应一并提供项目可行性报告 存入规定资金证明等 合同应当约定 借款种类 借款用途 利率 期限 还款方式 借贷双方的权利 义务 违约责任和其他 二 保证贷款的规定1 保证人是否具有保证资格不能作为保证人的有 国家机关 学校 幼儿园 医院等公益性事业单位 社会团体 企业法人的分支机构 职能部门 2 保证人的资金实力及保证意愿3 保证人与借款人之间的关系4 保证的法律责任保证范围应包括主债权及利息 违约金 损害赔偿金和实现债权的费用 此外 还应明确保证责任 三 抵押贷款的规定 1 严格选择抵押物原则 价格变化较小 易于出售变现 易于保管 不易变质损坏 容易识别鉴定和估价 抵押物应参加保险2 认真验证产权证明3 准确评估抵押物价值4 合理确定抵押率5 完整填列 抵押物清单 一式三份 每份抵押合同后附一份 6 做好抵押物的登记和保管 四 质押贷款的规定 可用质押贷款的动产或权利 1 货物2 汇票 支票 本票 债券 存款单 仓单 提货单等权利凭证3 依法可以转让的股份 股票4 依法可以转让的商标权 专利权 著作权中的财产权 第二节信用贷款的核算 一 发放贷款签订借款合同后 借款单位需支用款项时 应填制一式五联的借款凭证 交信贷部门审批后 交会计部门凭以办理贷款发放手续 第一联第二联第三联第四联第五联第一联回单交申请人 第二 三联记账用 第四联交信贷部门 贷款的发放 图 会计分录借 贷款 短期贷款0123 贷 活期存款0201 甲公司 会计分录借 贷款 中长期0124 甲公司贷 活期存款0201 甲公司 二 收回贷款 一 借款单位主动归还贷款填制转账支票和还款凭证交银行会计部门办理还款手续 会计分录借 活期存款0201 甲公司贷 应收利息0201 甲公司贷款 转账后 应在第5联借款凭证注明收回日期并交信贷部门 予以注销 二 借款到期 由银行主动扣款银行主动扣款时 应当填制一式三联特种转账传票借方传票贷方传票连同注销后借据5借款单位 三 贷款展期 是指贷款即将到期时 借款单位无力筹措资金还款而向借款银行申请并经其批准延长原贷款期限的事项 贷款通则 规定 短期贷款必须在到期日以前 中长期贷款必须在到期日前1个月 由借款人填具 贷款展期申请书 一式三联 向信贷部门提出展期申请 每一笔贷款只能展期一次 短期贷款展期不到超过原贷款期限 中长期贷款展期不到超过原贷款期限的一半 最长不得超过3年 三 不良贷款的核算 一 逾期贷款应在贷款到期日营业终了前 根据原借据编制特种转账借贷方传票 将原贷款转入逾期贷款账户 会计分录借 逾期贷款0127 甲公司贷 贷款 甲公司 注 银行应按实际逾期的天数和规定的罚息率计收罚息 二 非应计贷款 是指贷款本金或应计利息逾期90天仍未收回 或按质量进行5级分类管理被确认为不良贷款时 会计部门应编制特种转账传票凭以办理转账 会计分录借 非应计贷款 甲公司贷 贷款 甲公司或逾期贷款 同时 应停止确认利息收入 将其列入表外科目核算 收入 催收贷款利息 四 贷款利息的计算 一 定期计息根据相关规定按照每月 每季进行利息的计收 结息日结息时将结息日当天计入当期 并将所计利息于结息日次日营业开始时从活期存款账户转帐计收 而自最后结息日次日至还款前一日的利息于借款人还款时一并计收 例 例 举例 2009年3月4日 4月5日 6月19日分别发放了50万 40万 15万元 利率6 的三笔贷款 请分别计算在6月20日结息日应该计收的利息分别是多少 应计收利息 500000 6 360 109 400000 6 360 77 150000 6 360 2 借 活期存款 某单位贷 利息收入0501 二 逐笔计息概念 对于一笔贷款自发放之日即为起息日 直至还款时一次结息的方法 其贷款期限可以按对年对月对日的方法计算 举例 2009年3月7日发放期限为6个月的贷款20万元 利率6 则9月7日到期时的应计收利息是多少 应计收利息 200000 6 6 12 举例 某行于2009年5月10日对甲企业发放一笔贷款 金额为500000元 期限为1年零两个月 年利率为6 2009年12月20日以前 甲企业一直能按期支付利息 至2010年3月20日结息及7月10到期时 甲企业账户无款支付 直至2010年8月10日才一次性将该笔贷款本息还清 逾期贷款的罚息为每天万分之四 1 2009年5月10日向甲企业发放贷款时 借 贷款 中长期贷款 甲500000贷 活期存款 甲5000002 2009年6月 9月 12月20日的3个结息日 银行按季结息时 银行按约定直接扣收利息时 6月20日利息 500000 42 6 360 3500 9月20日利息 500000 92 6 360 7663 6712月20日利息 5000000 91 6 360 7583 33借 活期存款 甲贷 利息收入 3 2010年3月20日结息日 应收利息 5000000 90 6 360 7500借 应收利息贷 利息收入4 2010年6月20日 因原应收利息已经逾期超过90天 故应于当日将贷款本金转入 非应计贷款 科目单独核算 冲销原已挂账的应收未收利息 冲减利息收入 将利息转入表外科目 借 非应计贷款500000贷 贷款 中长期贷款500000借 利息收入贷 应收利息收入 催收贷款利息 逾期90天75005 2010年6月20日 银行按季结息应收利息 500000 7500 92 6 360 7781 67收入 催收贷款利息 逾期90天7781 67 6 2010年7月10日 贷款到期时 将贷款本金转入逾期账户借 非应计贷款 逾期贷款户贷 非应计贷款 甲7 2010年8月10日归还贷款本息的处理 首先计算自6月21日后尚未结计的利息 500000 7500 7781 67 19 6 360 500000 7500 7781 67 1631 73 31 4 1631 73 6409 73 8041 46 归还贷款本金时 借 活期贷款 甲500000贷 非应计贷款500000归还所有贷款欠息时 借 活期存款 甲23323 13贷 利息收入23323 13同时 付出 催收贷款利息15281 67 第三节抵押贷款的核算 一 抵押贷款的核算 贷款发放 1 会计表内记账2 会计表外记账3 出纳保管实物 贷款的可行性抵押品的合法性 评估值抵押品的保管方式抵押率 借 贷款 抵押贷款0125 某借款人户贷 活期存款 某借款人户 收入 代保管抵押品 某实物金额 贷款到期还款 1 会计表内记账2 会计表外记账3 出纳保管实物 借 活期存款 某借款人户贷 贷款 抵押贷款125 某借款人户贷 应收利息 某借款人户贷 利息收入 付出 代保管抵押品 某实物金额 借款人不能到期还款的处理 应设置 抵债资产 账户 拍卖抵押品 借 抵押资产营业外支出贷 逾期贷款 某借款人户贷 应收利息 某借款人户贷 应交税费如为贷方差额计入 资产减值损失 借 现金贷 抵押资产 某抵押物贷 应交税费借贷差额计入营业外收支 抵押品入账 借 固定资产贷 抵押资产 某抵押物 二 按揭的核算 1 概念 购房者因资金不足与房地产商签定 预售契约 并以该契约项下的房产及全部权益抵押给银行以取得的贷款 1 会计核算 1 发放 2 开立专用储蓄账户3 等额还款4 表外记账 借 按揭 某购房人金额贷 活期存款 某房产商金额 借 现金贷 储蓄存款购房专户 某购房人 借 储蓄存款购房专户 某购房人贷 按揭 某购房人贷 利息收入 收入 代保管抵押品 房屋所有权证收入 它项权证 举例见p37 39 第四节贷款损失准备 商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查 有客观证据表明该贷款发生减值的 应当将该贷款的账面价值 摊余成本 减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为资产减值损失 计提贷款损失准备 一 设置的科目 1 贷款损失准备 科目是 贷款 科目的备抵科目 核算商业银行贷款的减值准备 可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算 本科目期末贷方余额 反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备 2 资产减值损失 科目属于损益类科目 核算商业银行计提的贷款减值所形成的损失 期末 应将本科目余额转人 本年利润 科目 结转后无余额 可按业务类别进行明细核算 期末应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后无余额 二 账务处理 1 资产负债表日 确定贷款发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 贷记 贷款损失准备 科目 2 同时 要将 贷款 本金 利息调整 科目的余额转入 贷款 已减值 科目 借记 贷款 已减值 科目 贷记 贷款 本金 科目 借记或贷记 贷款 利息调整 科目 3 贷款发生减值后 资产负债表日应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借记 贷款损失准备 科目 贷记 利息收入 科目 同时将按合同本金和合同利率计算确定的应收来收利息金额进行表外登记 4 对贷款确认减值损失后 如有客观证据表明该贷款价值已恢复 且客观上与确认该损失后发生的事项有关 原确认的减值损失应当予以转同 计入当期损益 但是 该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本 5 在资产负债表中的列示资产负债表日 贷款的账面价值应当在资产负债表 发放贷款和垫款 项目中反映 该项目反映银行发放的贷款和贴现资产扣减贷款损失准备期末余额后的金额 应根据 贷款 贴现资产 等科目的期末余额合计 减去 贷款损失准备 科目所属明细科目期末余额后的金额分析计算填列 例 20 x9年12月31日 甲银行确认贷款减值损失后 贷款损失准备 科目的年末余额为2455 30万元 同时 贷款 科目的年末余额为4954万元 因此 发放贷款和垫款 项目的期末金额为2498 70万元 4954 2455 30 在资产负债表附注中 银行还应当分别按个人和企业分布情况 行业分布情况 地区分布情况 担保方式分布情况等对各项贷款业务予以披露 对贷款损失准备按不同项目披露其期初 期末余额 举例见p41 43 实训三 企业贷款核算实训 一 实训目的 一 掌握单位贷款开户 发放 收回 逾期处理的核算手续 二 掌握贷款利息的结计及核算方法 二 实训资料某市工商银行东城支行于2009年为A企业发放信用贷款业务的信息如下 一 贷款合同的相关信息1 贷款种类 流动资金贷款 贷款期限 6个月 贷款金额 100万 2 贷款利率 正常月利率4 5 逾期罚息率为每日万分之五 3 利息结计 按季定期结计 从A企业活期存款户扣收 二 该笔贷款的业务信息1 2月10日 A企业来行开立贷款户 该行以资金转存的方式一次性发放贷款100万元 2 A企业在8月10日到期日前能够正常支付利息 到期日实际归还本金60万元 到期日后也未能支付利息 直到12月15日才以存款一次性还清本息 三 实训要求 一 说明该贷款2月10日的开户 发放手续 编制发放贷款的会计分录及会计凭证 二 按合同规定结计8月10日到期前的贷款利息 编制结息的会计分录及会计凭证 三 编制8月10日该贷款到期日的会计分录 四 编制8月10日到期日后转账及结息的会计分录 五 编制12月15日归还时的结息和转账的会计分录 六 登记A企业贷款账户明细账 四 实训处理 一 说明该贷款2月10日的开户 发放手续 编制发放贷款的会计分录及会计凭证 1 开户 发放手续 1 开销户经办员收到贷款业务部门的 贷款合同副本 和 核定贷款指标通知 后 认真审查贷款合同与贷款指标有关内容填写是否准确 审查无误后 发给借款单位A企业空白印鉴卡一式三联 登记表外单证登记薄 由借款单位经办人签收 同时 填写表外科目付出传票 销记表外科目账 付出 重要空白凭证 印鉴卡户 2 根据贷款合同和指标 确定贷款科目名称 在计算机开户子系统中将科目号 账号 顺序号 借款单位名称 主管部门 计息标志 利率 逾期利率 核批指标行 贷款起止日期 扣息户账号等内容输入计算机 将计算机生成的贷款户账号填写到印鉴卡各联 3 借款单位填制一式五联的借款凭证 经办行会计部门收到借款合同副本及 借款凭证 经审查无误后 据以开立贷款明细账户 进行贷款方发放转账处理 2 编制分录借 贷款 短期贷款1000000贷 活期存款 A企业1000000借方凭证 借款凭证第二联贷方凭证 借款凭证第三联 二 按合同规定结计8月10日到期前的贷款利息 编制结息的会计分录及会计凭证 1 3月20日银行按季结息时 该笔贷款应计利息为 1000000 39 4 5 30 5850元银行打印利息凭证一式三联 第一联借方凭证 第二联贷方凭证 第三联客户回单 借 活期存款 A企业存款户5850贷 利息收入 短期贷款利息收入户5850 2 6月20日结息时应计利息为 1000000 92 4 5 30 13800元