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审计学实训分析题 销售与收款循环题第1题 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售 产品销售以W公司仓库为交货地点 W公司日常交易采用自动化信息系统 以下简称系统 和手工控制相结合的方式 B注册会计师负责审计W公司20 8年度财务报表 资料一 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环 存货与仓储循环的控制 部分内容摘录如下 1 销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门 仓库根据发货通知单备货 在货物装运后编制出库单交销售部门 会计部门和运输部门 会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票 系统自动生成确认生营业务收入的会计分录并过入相应的账簿 销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单 并核对结果交销售部经理审阅 2 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本 自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿 3 会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表 将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备 资料二 B注册会计师对销售与收款循环 存货与仓储循环的控制实施测试 并在审计工作底稿中记录了测试情况 部分内容摘录如下 1 从w公司主营业务收入明细账中选取20 8年12月酶d笔交易 注意到相应记账凭证只附有若干铺售发幕记账联 财务人员解释 在审接出库单并据以开具销售发票后 已在销售发票的记账联上注明出库单号 并将连续编号的出库单另外装订存档 审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联 在出库单存档记录里找到了相应的出库单 出库单日期分别为12月14日和12月16日 销售发票日期为12月16日 2 在抽样追踪20 8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时 注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹 财务人员解释 由于新系统的相关数据模块运行不够稳定 部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差 因此采用手工录入方式予以修正 并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据 审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本 没有发现差异 3 检查了20 8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表 发现其中的产成品成本数据与20 8年9月末产成品成率账面余额稍有差异 财务人员解释 该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后 根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致 要求 1 针对资料一 1 至 3 项 逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 将答案直接填入答题卷相应表格内 2 针对资料一 1 至 3 项 假定不考虑其他条件 逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷 如果存在缺陷 分别予以指出 并简要说明理由 提出改进建议 将答案直接填入答题卷相应表格内 第1题答案 1 2 第2题 注册会计师通常依据各类交易 账户余额和列报的相关认定确定审计目标 根据审计目标设计审计程序 下表给出了应收账款的相关认定 要求 请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标 并针对每一审计目标简要设计两项审计程序 第2题答案 第3题 注册会计师对z公司进行审计 了解到z公司的销售程序如下 销售部门收到顾客订单 估算订单的金额 然后将订单交信用部门审阅 信用部门审阅后 如果同意给与商业信用就在订单上盖章 然后将订单交会计部门 会计部门填制一式两联的销售发票 客户的订单归档保管 销售发票的客户联用专夹保管 等候货物发出的通知 销售发票的记账联先交仓库 通知仓库发货 然后再转至运输部门 运输部门有权根据动力情况组织运输 在收到销售发票记账联后 运输部门填制一式三联的发运单 第一联交客户 第二联随同货物一起抵达 第三联由运输部门留存 发货后 销售发票的记账联交还会计部门 如果缺货 销售发票上会加以注明 会计部门在收到销售发票的记账联后 核对销售发票的客户联 销售发票上的价格要符合公司的定价策略 随后 客户联发给客户用作收款通知 记账联交数据中心入账 数据中心将记账联的数据输人计算机 更新销售收人和应收账款账簿 记账完毕 记账联顺序编号后存档 根据题意 请回答下列问题 并简要说明理由 1 为了检查销售是否经过适当的授权 注册会计师应该从什么文件中抽取样本 A 客户订单B 发运单C 应收账款明细账D 销售发票理由 2 如果注册会计师希望检查内部控制能否减少发生发货后不入账的错误 其应该从何处抽取样本 A 客户订单B 发运单C 应收账款明细账D 销售发票理由 3 为了检查内部控制能否降低漏开发运单的可能性 其应该从哪个文件中抽取测样试本 A 客户订单B 发运单C 应收账款明细账D 销售发票理由 4 为了检查应收账款余额中是否有虚构的销售业务产生 其应该从何处抽取测试样本 A 客户订单B 发运单C 应收账款明细账D 销售发票理由 第3题 答 1 A理由 信用部门可以在客户订单上盖章表示同意给予商业信用 2 B理由 因为Z公司内控中的一个薄弱环节就是 运输部如果不将销售发票记账联交还会计部门 与这笔销售业务有关的销售收入和应收账款都会漏记 也不会向客户发送账单 3 D理由 因为Z公司的发运单是根据销售发票而开列的 4 C理由 因为检查应收账款期末余额是否真实存在的较好方法 就是以应收账款明细账为依据 向客户发函询证 第4题注册会计师甲和乙在审计D公司2009年度财务报表时 注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷 他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款 于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款 请分析 注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款 第4题答案注册会计师甲和乙应从以下方面查找未入账应付帐款 1 检查债务形成的相关原始凭证 如供应商发票 验收报告或入库单等 查找有无未及时入账的应付账款 确认应付账款期末余额的完整性 2 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注其购货发票的日期 确认其入账时间是否合理 3 获取被审计单位与其供应商之间的对账单 应从非财务部门 如采购部门获取 井将对账单和被审计单住财务记录之问的差异进行调节 如在途款项 在途商品 付款折扣 未记录的负债等 查找有无未入账的应村账款 确定应付账款金额的准确性 4 针对资产负债表目后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 如银行汇款通知 供应商收据等 询问被审计单位内部或外部的知情人员 查找有无未及时入账的应付账款 5 结合存货监盘程序 检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料 验收报告或入库单 检查是否有大额料到单未到的情况 确认相关负债是否计入了正确的会计期间 第5题注册会计师负责对乙公司20 8年度财务报表进行审计 乙公司为玻璃制造企业 20 8年来存货余额占资产总额比重重大 存货包括玻璃 煤炭 烧碱 石英砂 其中60 的玻璃存放在外地公用仓库 乙公司对存货核算采用永续盘存制 与存货相关的内部控制比较薄弱 乙公司拟于20 8年11月25日至27日盘点存货 盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行 存货盘点计划的部分内容摘录如下 1 存货盘点范围 地点和时间安排 2 存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃 检查公用仓库签收单 请公用仓库自行盘点 并提供20 8年11月27日的盘点清单 3 存货数量的确定方法对于烧碱 煤炭和石英砂等堆积型存货 采用观察以及检查相关的收 发 存凭证和记录的方法确定存货数量 对于存放在C仓库的玻璃 按照包装箱标明的规格和数量进行盘点 并辅以适当的开箱检查 4 盘点标签的设计 使用和控制对存放在c仓库玻璃的盘点 设计预先编号的一式两联的盘点标签 使用时 由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上 另一联由其留存 盘点结束后 连同存货盘点表交存财务部门 5 盘点结束后 对出现盘盈或盘亏的存货 由仓摩保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符 要求 针对上述存货盘点计划第 1 至第 5 项 逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷 如果存在缺陷 简要提出改进建议 第5题答案在第 1 事项中 即 存货盘点范围 地点和时间安排 的盘点计划中分别存在以下缺陷 缺陷1 乙公司存货盘点时间不当 乙公司存货相关的内部控制比较薄弱 盘点时问最好接近12月31日 盘点时间与12月31日间隔时间太长 缺陷2 对烧碱存货盘点时间安排不恰当 对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点 缺陷3 盘点范围不当 对存放在外地的占存货总量39 的玻璃应当纳入盘点范围 制定盘点程序 在第 2 事项中 即 存放在外地公用仓库存货 的盘点计划存在的缺陷 由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱 乙公司应当列示截止12月31日的清单 纳入盘点计划 因为CPA对该批重大比例的存货会函证或依赖其他CPA的工作 盘点计划应当与监盘计划协调 在第 3 事项中 即 存货数量的确定方法 的盘点计划存在的缺陷 对于烧碱 煤炭和石英砂这些堆积型的存货 一般来说 估计存货数量存在困难 乙公司应当运用工程估测 几何计算 高空勘测 并依赖详细的存货记录来确定其数量 在第 4 事项中 即乙公司关于 盘点标签的设计 使用和控制 的盘点计划没有缺陷 在第 5 事项中 即 由仓库保管员调节盘盈或盘亏 的盘点计划存在的铁陷 盘点结束后 应当由公司组成调查小组 对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理 井将存货实物数量和仓库记录调节相符 货币资金循环题第6题大兴公司是一个中小型贸易企业 在一次审计中发现出纳员李红有以下舞弊行为 从公司收发室截取了顾客陈宏给公司的分期付款的3600元支票 存入了由她负责的公司零用金银行存款户中 然后 在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的3600元支票 签名后从银行中兑取了现金 在与客户对账时 李红将 应收账款 陈宏 账户余额扣减3600元后作为对账金额发给陈宏对账单 表示3660元已经收到 12天后 李红编制了一笔会计分录 借记 银行存款 贷记 应收账款 陈宏 3600元 将 应收账款 陈宏 账户调整到正确余额 但银行存款账面余额却比银行对账单高列了3600元 月底 在编制银行存款余额调节表时 李红在调节表上虚列了两笔未达账项 将银行存款余额调节表调平 要求 就上述情况分析大兴公司内部控制制度中存在的重要缺陷 并进一步提出改进的建议 第6题答案 1 付款审核与支票签发没有分离 付款审核不应由出纳员执行 2 应收账款对账程序不应由出纳员执行 应由会计人员执行 3 出纳员不应具有编制记账凭证的权力 这项工作应由会计人员完成 4 登记现金 银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制 模拟试题一C会计师事务所接受委托 承办V商业银行2009年度财务报表审计业务 并于2008年底与V商业银行签订了审计业务约定书 ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人 假定存在以下情况 1 V商业银行以2009年度经营亏损为由 要求ABC会计师事务所降低一定数额的审汁收费 但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠 不是按正常的贷款程序条件和要求进行的 ABC会计师事务所同意了v商业银行的要求 并与之签订了补充协议 2 A注册会计师持有V商业银行的股票100股 市值约600元 由于数额较小 A注册会计师未将该股票售出 也未予回避 3 B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作 但非财务部负责人 B注册会计师未予回避 4 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作 且参与了其现行计算机信息系统的设计 ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统 5 ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作 由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户 ABC会计师事务所负责审计工作 最后由信贷评审部复核审计质量 鉴于双方各自承担的工作 相关审计收费由双方各按50 比例分配 要求 请根据职业道德基本原则相关规定 分别判断上述六种情形是否对独立性产生威胁 并简要说明理由 模拟试题一答案答 1 产生 因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2009年度的财务报表 ABC会计师事务所降低审计收费意味着缩小审计范围 影响审计工作的质量 影响社会公众的利益 同时 降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠 不是按正常的贷款程序 条件和要求进行的 ABC会计师事务所与v商业银行之间存在审计收费以外的经济利益 威胁独立性 2 产生 因为A注册会计师持有V商业银行的股票 A注册套计师与V商业银行存在直接经济利益 产生自身利益威胁 3 产生 因为B注册会计师是审计项目负责人之一 其妹妹属于B注册会计师的直系亲属 并且其从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响 B注册会计师未予回避 存在密切关系威胁 4 产生 因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2009年度的财务报表 同时ABC会计师事务所聘请曹参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统 此种行为相当于注册会计师为鉴证客户提供其他服务 并且其工作直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息 产生自我评价威胁 损害审计独立性 5