企业会计准则第7号--非货币性资产交换ppt课件.ppt

企业会计准则第7号 非货币性资产交换 比较与分析 一 历史沿革 1 货币性交易 特点2 非货币性交易特点3 财政部1998年发布 企业会计准则 非货币性资产交易 2001年进行了修订 2006年2月在此基础上 修改发布了 企业会计准则第7号 非货币性资产交易 下称新准则 要求上市公司从2007年1月1日起实施 同时鼓励其他企业执行 二 主要内容 新准则由总则 确认和计量和披露共三章组成 要点 1 非货币性资产交换 1 定义 25 2 同时满足下列条件 应当以公允价值和应支付的相关税费作为入账价值A 具有商业性质B 换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量2 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下 发生补价的 应分别下列情况处理 1 支付补价的 2 收到补价的3 企业应当在附注中披露 1 换入资产 换出资产的类别 2 换入资产成本的确定方式 3 换入资产 换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值 4 非货币性资产确认的损益三 新旧准则差异比较新旧准则 在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的 主要区别在于新准则引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础 且对非货币性交易损益的确认方式不同 新旧准则的主要差异 1 以交易是否具有商业实质作为判断是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准 而是否确认损益与采用的计量方式直接相关 在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时 不论是否收到补价 交易各方均不确认损益 新准则规定 非货币性交易同时满足两个条件 以公允价值计量 两个条件 A B 不满足两个条件之一时 以换出资产的账面价值计量 因此 新准则中是采用账面价值还是公允价值计量 关键是判断该交易是否具有商业实质 2 新旧会计准则会计处理的差异A 不涉及补价旧准则 以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 作为换入资产的入账价值 不涉及损益公式 换入资产入账价值 换出资产入账价值 应支付相关税费新准则以公允价值计价 以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费 作为换入资产的入账价值 换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益公式 换入资产入账价值 换出资产公允价值 应支付相关税费B 涉及补价的 旧准则 支付补价以换出资产的账面价值加上补价及应支付的相关税费 作为换入资产的入账价值 不涉及损益公式 换入资产入账价值 换出资产入账价值 补价 应支付相关税费 收到补价以换出资产的账面价值 减去补价所含账面价值加上应支付的相关税费 作为换入资产的入账价值 并计算补价所含损益计入当期损益 公式 换入资产入账价值 换出资产入账价值 补价 应确认收益 应支付相关税费 新准则支付补价的新准则以公允价值计价 以换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费 作为换入资产的入账价值 换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益公式 换入资产入账价值 换出资产公允价值 补价 应支付相关税费新准则以账面价值计价 以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费 作为换入资产的入账价值 不涉及损益 公式 换入资产入账价值 换出资产账面价值 补价 应支付相关税费 收到补价的新准则以公允价值计价 以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费减去支付的补价 作为换入资产的入账价值 换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益公式 换入资产入账价值 换出资产公允价值 补价 应支付相关税费新准则以账面价值计价 以换出资产的账面价值减去补价加上应支付的相关税费 作为换入资产的入账价值 不涉及损益 公式 换入资产入账价值 换出资产账面价值 补价 应支付相关税费 三 新旧准则差异比较从以上计算可以看出 旧准则确认补价所含损益 新准则在以账面价值计量的条件下 不计算补价所含损益 较为简便 例 A公司以福特汽车交换B公司一辆通用汽车 福特汽车的账面价值原值为150000元 在交换日的累计折旧为20000元 公允价值为140000元 通用汽车的帐面原值为200000元 在交换日的 累计折旧为55000元 公允价值为150000元 A公司另外向B公司支付银行存款10000元 在整个交换过程中A公司发生运杂费2100元 B公司发生运杂费3200元 两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备 除此之外两公司均没有发生其他相关税费 假设经分析 该非货币性资产交换不具有商业实质 应采用帐面价值计量泰山股份有限公司的会计处理如下 第一步 计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例 支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例 10000 10000 14000 6 67 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为6 67 低于25 因此 这一交换行为属于非货币性资产交换 应按非货币资产交换的原则进行会计处理 第二步 计算确定换入资产的入帐资产的入帐价值 入帐资产入帐价值 130000 10000 2100 142100 元 第三步 会计分录如下 借 固定资产清理130000累计折旧20000贷 固定资产 福特汽车150000借 固定资产清理2100贷 银行存款2100借 固定资产 通用汽车142100贷 固定资产清理132100银行存款10000B公司的会计处理如下 第一步 计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 10000 150000 6 67 由于收到的货币资产占换出资产公允价值的比例为6 67 低于25 因此 这一交换行为属于非货币资产交换 应按非货币性资产交换的原则进行会计处理 第二步 计算确定换入账价值 换入资产入帐价值 145000 10000 3200 138200 元 第三步 会计分录如下 借 固定资产清理145000累计折旧55000贷 固定资产 通用汽车200000借 固定资产清理3200贷 银行存款3200 借 固定资产 福特汽车138200银行存款10000贷 固定资产清理148200交易双方都不产生损益 假设该交易符合公允价值计量的条件 应采用公允价值进行计量 A公司的会计处理如下 换入资产入帐价值 140000 10000 2100 152100 元 借 固定资产清理130000累计折旧20000贷 固定资产 福特汽车150000 借 固定资产清理2100贷 银行存款2100借 固定资产 通用汽车152100贷 固定资产清理132100银行存款10000营业外收入 非货币性资产交换损益10000B公司的会计处理如下 换入资产入帐价值 150000 10000 3200 143200 元 借 固定资产清理145000累计折旧55000贷 固定资产 通用汽车200000 借 固定资产清理3200贷 银行存款3200借 固定资产 福特汽车143200银行存款10000贷 固定资产清理148200营业外收入 非货币性资产交换损益5000 四 新准则与国际会计准则差异