《中级财务会计学》第六章-固定资产

中级财务会计学中级财务会计学 讲义讲义 第第 六六 章章 固定资产固定资产 教教学学目目的的 通过本章教学 要求学生熟悉固定资产的概念 分类及账户设置 掌握取得固定 资产的计量与核算 熟悉固定资产折旧的原理 影响折旧的因素及折旧范围 掌握固 定资产折旧的计量与核算 掌握固定资产后续支出及处置的核算 教教学学重重点点与与难难点点 1 固定资产取得的核算 2 固定资产折旧的计算与核算 3 固定资产期末计量与处置的核算 教教学学时时数数 6 学时 教教学学内内容容 第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 一 固定资产的定义和确认条件 一 固定资产的定义 固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 二 固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的 才能予以确认 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 适用不同折旧率或折旧方法的 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 备品备件和维修设备通常确认为存货 但某些备品备件和维修设备需要与相关 固定资产组合发挥效用 例如民用航空运输企业的高价周转件 应当确认为固定资产 二 固定资产的初始计量 一 固定资产初始计量原则 1 固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一 切合理必要的支出 这些支出包括直接发生的价款 运杂费 包装费和安装成本等 也包 括间接发生的 如应承担的借款利息 外币借款折算差额 以及应分摊的其他间接费用 2 特殊行业的特定固定资产 确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用 特殊行业的特定固定资产企业 应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 在固定资产或油气资产的使用寿命内 按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利 息费用应当在发生时计入财务费用 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用 不属于弃置费用 应当在发生时作为固定 资产处置费用处理 二 不同方式取得固定资产的初始计量 1 外购固定资产 企业外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 1 购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本 2 购入需要安装的固定资产 通过 在建工程 科目核算 完工后转入 固定资产 3 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资 产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计 入固定资产成本外 均应当在信用期间内确认为财务费用 计入当期损益 资料 1 假定 A 公司 20 7 年 1 月 1 日从 C 公司购入 N 型机器作为固定资产使用 该机器 已收到 购货合同约定 N 型机器的总价款为 1 000 万元 分 3 年支付 20 7 年 12 月 31 日支付 500 万元 0 8 年 12 月 31 日支付 300 万元 20 9 年 12 月 31 日支付 200 万元 资料 2 假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6 第一步 计算总价款的现值 500 1 6 300 1 6 2 200 1 6 3 471 70 267 00 167 92 906 62 万元 第二步 确定总价款与现值的差额 1 000 906 62 93 38 万元 第三步 编制会计分录 借 固定资产 在建工程 906 62 未确认融资费用 93 38 贷 长期应付款 1 000 2 自行建造固定资产 1 自营方式建造固定资产 在未达到可使用状态之前正常原因发生的工程物资盘盈 盘亏或报废 工程项目 达到可使用状态之前发生的 计入或冲减在建工程成本 之后发生的 计入营业外收支 工程试运转 发生的费用计入 在建工程 成本 销售或转为库存商品时按其实 际销售收入或预计售价冲减 在建工程 成本 单项或单位工程报废 毁损 正常原因导致的在未达到可使用状态之前发生的计 入或冲减 在建工程 成本 否则 筹建期间计入或冲减 管理费用 经营期间计入营业 外收支 工程完工后剩余的工程物资 如转作本企业库存材料的 按其实际成本或计划成 本转作企业的库存材料 存在可抵扣增值税进项税额的 应按减去增值税进项税额后的实 际成本或计划成本 转作企业的库存材料 2002 甲公司为增值税一般纳税人 采用自营方式建造一条生产线 实际领用工程物资 234 万元 含增值税 另外领用本公司所生产的产品一批 账面价值为 240 万元 该产品 适用的增值税税率为 17 计税价格为 260 万元 发生的在建工程人员工资和应付福利费 分别为 130 万元和 18 2 万元 假定该生产线已达到预定可使用状态 不考虑除增值税以外 的其他相关税费 该生产线的入账价值为 万元 A 622 2 B 648 2 C 666 4 D 686 4 1 下列各项中 应计入营业外支出的是 A 保管人员过失造成的原材料净损失 B 建设期间工程物资盘亏净损失 C 筹建期间固定资产清理发生的净损失 D 经营期间固定资产清理发生的净损失 2 某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用 应记入的会计科目是 A 长期待摊费用 B 营业外支出 C 在建工程 D 管理费用 2 出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业 按照应支付的工程价款等计量 设备安装工程 按照所安 装设备的价值 工程安装费用 工程试运转等所发生的支出等确定工程成本 三 其他方式取得的固定资产 四 存在弃置费用的固定资产 1 核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务 2 石油天然气开采企业油气资产的弃置费用 对于这些特殊行业的特定固定资产 企业应当按照弃置费用的现值计入相关固 定资产成本 例题 2 长江公司属于核电站发电企业 2007 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座 核电站核设施 全部成本为 100 000 万元 预计使用寿命为 40 年 据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业应承担的环境保护和生态恢复等义务 2007 年 1 月 1 日预计 40 年 后该核电站核设施的弃置时 将发生弃置费用 10 000 万元 且金额较大 在考虑货币的时 间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为 5 固定资产入账的金额 100 000 10 000 1 5 40 101 420 46 万元 借 固定资产 101 420 46 贷 在建工程 100 000 预计负债 1 420 46 第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一 固定资产折旧 一 固定资产折旧的定义 二 影响固定资产折旧的因素 1 固定资产原价 2 预计净残值 3 固定资产减值准备 4 固定资产的使用寿命 三 固定资产折旧范围 1 空间范围 下列情况不计提折旧 1 已提足折旧继续使用的固定资产 2 按照规定单独估价作为固定资产入帐的土地 3 处于更新改造过程而停止使用的固定资产 此时已属于在建工程 2 时间范围 以月初应计折旧固定资产为依据 即本月增加本月不提 从下月起计提 本月减少本月照 提 下月起停止折旧 例题 3 下列固定资产中 不计提折旧的固定资产有 A 土地 B 当月增加的固定资产 C 未提足折旧提前报废的固定资产 D 大修理停用的固定资产 E 当月减少的固定资产 四 固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 1 平均年限法 方法 1 年折旧额 固定资产原价 预计净残值 预计使用年限 月折旧额 年折旧额 12 方法 2 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原价 月折旧率 例 企业 2003 年 8 月 1 日购入一台设备 原值 100 万元 预计净残值率 4 预计使用年 限 4 年 计算 2003 年折旧额 年折旧额 100 4 4 24 月折旧额 24 12 2 2003 年折旧额 2 4 8 万元 2 工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价 预计净残值 预计总工作量 月折旧额 当月工作量 单位工作量折旧额 3 双倍余额递减法 年折旧额 期初固定资产净值 2 预计使用年限 最后两年改为直线法 4 年数总和法 年折旧额 原价 预计净残值 年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示 将逐期年数相加作为递减分数的分母 将逐期年数倒转顺 序分别作为各年递减分数的分子 例题 4 某企业 2002 年 11 月 1 日购入一项固定资产 该固定资产原价为 498 万元 预 计使用年限为 5 年 预计净残值为 5 万元 按双倍余额递减法计提折旧 该固定资产 2003 年应计提的折旧额是 万元 A 98 6 B 119 52 C 185 92 D 192 56 答案 D 2003 年应计提的折旧额 199 2 11 12 119 52 1 12 192 56 万元 例题 5 某企业 2007 年 8 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用 该生产线建造成本 为 740 万元 预计使用年限为 5 年 预计净残值为 20 万元 在采用年数总和法计提折旧的 情况下 2008 年该设备应计提的折旧额为 万元 A 160 B 224 C 240 D 192 答案 B 2008 年该设备应计提的折旧额 740 20 5 15 8 12 740 20 4 15 4 12 224 万 元 五 固定资产折旧的会计处理 借 管理费用 含未使用 不需用固定 资产的折旧 制造费用 销售费用 其他业务支出 经营租出 贷 累计折旧 六 固定资产预计使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了进行复核 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 二 固定资产后续支出 区别更新改造支出和修理费用 1 更新改造等后续支出 计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 通过 在建工程 科目核算 2 修理费用等后续支出 在发生时计入当期管理费用或销售费用 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 应予资本化 作为长期待 摊费用 合理进行摊销 例题 6 企业的某项固定资产原价为 2000 万元 采用年限平均法计提折旧 使用寿命为 10 年 预计净残值为 0 在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换 发 生支出合计 1000 万元 符合准则规定的固定资产确认条件 被更换的部件的原价为 800 万 元 固定资产进行更换后的原价 该项固定资产进行更换前的账面价值 发生的后续支出 该 项固定资产被更换部件的账面价值 2000 2000 10 4 1000 800 800 10 4 1720 万元 例题 7 关于固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法 下列说法中正确的有 A 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复 核 B 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 C 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 D 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 例题 8 关于固定资产 下列说法中正确的有 A 固定资产后续支出计入固定资产成本的 应当终止确认被替换部分的账面价值 B 固定资产盘亏造成的损失 应当计入当期损益 C 确定固定资产成本时 应当考虑预计弃置费用因素 D 与固定资产有关的后续支出 符合准则规定固定资产的确认条件的 应当计入固定资产 成本 E 与固定资产有关的后续支出 不符合准则规定固定资产的确认条件的 应当计入固定资 产成本 答案 ABCD 第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置 包括固定资产的出售 转让 报废和毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等 固定资产处置一般通过 固定资产清理 科目核算 一 固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的 应当予以终止确认 一 该固定资产处于处置状态 二 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 二 固定资产处置的会计处理 企业出售 转让 报废固定资产或发生固定资产毁损 应当将处置收入扣除账面 价值和相关税费后的金额计入当期损益 1 原始价值 达到可使用状态之前的必要的相关支出 2 折余价值 净值 净值 原始价值 累计折旧 3 账面