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第七章财产清查 财产清查的概念及分类 财产盘存制度 大纲中未要求 财产清查的方法 财产清查结果的处理 重点 难点 本章要点 一 财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对 确定其实存数 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 为什么要进行财产清查 财产清查的意义 一 通过财产清查 可以查明各项财产物资的实有数量 确定实有数量与账面数量之间的差异 查明原因和责任 以便采取有效措施 消除差异 改进工作 从而保证账实相符 提高会计资料的准确性 二 通过财产清查 可以查明各项财产物资的保管情况是否良好 有无因管理不善 造成霉烂 变质 损失浪费 或者被非法挪用 贪污盗窃的情况 以便采取有效措施 改善管理 切实保障各项财产物资的安全完整 三 通过财产清查 可以查明各项财产物资的库存和使用情况 合理安排生产经营活动 充分利用各项财产物资 加速资金周转 提高资金使用效果 1 按清查范围分为 全面清查和局部清查 一般而言下列情况应进行全面清查 年终决算前 单位撤销 合并或改变隶属关系时 中外合资 国内联营时 清产核资时 单位主要负责人调离工作时 问题 在哪些情况下应进行全面清查 二 财产清查的种类 一般而言下列情况应进行局部清查 现金日清月结 银行存款每月核对 每月抽查材料 在产品 产成品 债券债务每年核对1至2次 有关人员调动时 2 按清查时间分为 定期清查和不定期清查 一般来说 下列情况应进行不定期清查 更换现金 仓库保管人时 发生意外灾害等非常损失时 会计主体撤销 合并或改变隶属关系时 有关部门进行临时会计检查时 问题 在哪些情况下应进行不定期清查 二 财产清查的种类 财产清查的一般程序 建立财产清查组织 制定财产清查计划 财簿记录准备 实物整理准备 计量工具的准备 清查时本着先清查数量 核对有关账簿记录等 后认定质量的原则进行 填制盘存清单 根据盘存清单填制实物 往来账项清查结果报告表 三 财产盘存制度 确定财产物资账面结存的方法 如何确定财产物资的期末结存数 有两种方法 永续盘存制和实地盘存制 实地盘存制 财产物资只登记增加 不登记减少数 月末通过实存数来倒挤当期财产物资的减少数 本期发生数 账面期初结存数 本期账面增加数 期末盘点实际结存数 期末财产物资库存数量的确定 两步走 1 实地盘点 填盘存单2 调整盘存数量注意 已销售未出库和已出库未作销售入账的存货对期末盘点实际结存数的调整 已销产品不属于库存商品 实际库存数量 盘点数量 已提未销 所有权尚未转移 已销未提 仍在仓库作为存货盘点 但所有权已经转移 实际盘存的优缺点 优点 适用于价值低 品种杂 进出频繁的商品或材料物资缺点 无法结出日常账面余额 不能及时掌握财产的溢缺 不利于管理 永续盘存制 账面盘存制 对各项财务物资的增加或减少 都须根据会计凭证逐笔或逐日在有关的账簿中连续登记 并可随时结算出该项物资的结存数 账面期末数量 账面期初结存数量 本期账面增加合计数量 本期账面发出数量 永续盘存的优缺点 优点 随时反映财产物资收入 发出和结余 从数量和金额进行双重控制 加强对财产物资的管理 缺点 财产物资复杂 繁多时 其明细分类账核算工作量大 由于也会产生物资的变质 毁损 丢失 所以也应对各物资进行清查盘点 以查明账实相符和不符的原因 总结 无论永续还是实地盘存均需实地盘点 目的不同 永续是为了账实一致 而实地盘存制为了倒算出发生数 四 财产清查的方法 一 货币资金的清查方法1 库存现金的清查 实地盘点清查时 出纳人员必须在场不得白条抵库 应由盘点人和出纳员共同签章 沈林 王丽 2 银行存款的清查 对账单法1 清查方法 企业将银行存款日记账与开户银行送来的对账单进行逐笔核对 查明银行存款的实有数额 实际中 银行对账单和银行存款日记账余额往往不一致 原因有 一 记账错误 二 未达账项 未达账项的四种情况 未达账项是指对于同一项业务 企业与银行之间一方已登记入账 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项 未达账项有以下四种情况 企业应收 银行未收 如收到支票企业已付 银行未付 开出支票 未提现 银行已收 企业未收 如企业未收到汇款凭证 而银行的电子系统已经接受到 特快慢于电邮 银行已付 企业未付 如企业尚未收到付款凭证 对账时如查出 未达账项 应编制 银行存款余额调节表 一定要掌握 2010年3月31日 A企业银行存款日记账账面余额8000元 银行送来的对账单余额7000元 1 银行代扣违约金1000 企业尚未收到通知而未入账 2 银行计算企业存款利息2000 记入企业存款账户 企业未收到通知而未入账 举例说明 难点 重点 银行已付 企业未付1000 银行已收 企业未收2000 3 企业开出支票3000 持票人未到银行取款4 企业收到转账支票一张5000 送存银行 但银行尚未入账 企业已付 银行未付3000 企业已收 而银行未收5000 银行存款余额调节表 银行已收 企业未收2000 银行已付 企业未付1000 企业已收 银行未收5000 银行已付 企业未付2000 9000 9000 注意 银行存款余额调节表不能作为记账凭证的原始依据 企业不应该根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额 对于银行已入账 企业尚未入账的未达账项 企业应该在收到有关结算凭证后再进行有关账务处理 二 实物的清查方法 1 实地盘点法指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法 缺点 工作量大2 技术推算盘点法指利用技术方法推算财产物资实存数的方法 清查手续 应填写 盘存单 和 实存账存对比表 实存账存对比表 是重要的原始凭证 三 往来款项清查的方法 一般采用发函询证的方法进行核对 填制 往来款项对账单 和 往来款项清查结果报告表 五 财产清查结果的处理 一 财产清查结果处理的要求1 分析产生差异的原因和性质 提出处理建议 2 积极处理多余 挤压物资 清理往来款项 3 总结经验教训 提出改进措施 建立健全各项管理制度 4 根据清查结果 调整账簿记录 做到账实相符 二 财产清查结果的处理步骤 审批之前的处理根据 盘存单 实存账存对比表 等已经查实的资料编制会计分录 在账簿上如实反映 使各项财产物资的账存数同实存数完全一致 同时 根据企业的管理权限 将处理意见报股东大会或董事会 或经理 厂长 会议或类似机构批准 设置 待处理财产损益 科目 并转入该账户中 审批之后的处理根据审批的意见 进行差异处理 调整账项 从 待处理财产损益 账户中转出 并登记有关账簿 3 账务处理 重点 盘盈 调账借 盘盈的科目 贷 待处理财产损溢 处理 批准 借 待处理财产损溢贷 损益科目 盘亏 调账借 待处理财产损溢 贷 盘亏的科目 处理 批准 借 损益科目 贷 待处理财产损溢 三 财产清查结果的核算 重点难点 1 库存现金如账实不符 应查明原因 先记入 待处理财产损溢 待查明原因后再处理 记账差错应及时调整 无法查明原因的长款计入营业外收入 短款计入 管理费用 出纳失职赔偿的记入 其他应收款 举例1 某企业在财产清查种 发现库存现金溢余50元 借 库存现金50 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50 经反复核查 上述库存现金长款无法查明原因 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50 贷 营业外收入50 举例2 某企业在财产清查中 盘亏现金200元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200 贷 库存现金200 经反复核查 上述库存现金短缺中100元由出纳员赔偿 另外100元无法查明原因 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200 借 其他应收款100 管理费用100 收到上述出纳赔偿库存现金100元 借 库存现金100 贷 其他应收款100 2 存货 盘盈 借 原材料 贷 待处理财产损溢经批准是由计量核算造成的 借 待处理财产损溢 贷 管理费用 注意并非营业外收入 盘亏 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料经批准 属自然损耗和计量以及管理不善等原因造成的借 管理费用其他应收款 如有赔偿的部分 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 经查由于自然灾害或以外产生的借 营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 举例 盘盈 某企业在财产清查中 盘盈3000元 借 原材料3000 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3000 经有关部门批准 同意冲减管理费用 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3000 贷 管理费用3000 举例 盘亏 某企业在财产清查中 盘亏B材料300元 C材料1000元 经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗 C材料系管理不善造成的毁损 预计可收回残料400元 应向保管人员索赔100元 尚未收到保管人员的赔款 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1300 贷 原材料 B300 C1000 经批准后 借 其他应收款100 原材料400 管理费用300 500 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1300 3 固定资产 盘盈 按照前期差错处理 记入 以前年度损益调整 例 企业财产清查中 发现未入账设备一台 重置成本为20000元 该固定资产作为前期差错进行处理 借 固定资产20000 贷 以前年度损益调整20000 盘亏 调整 按盘亏