第四章中级财务会计ppt课件.ppt

中级财务会计 第四章存货 存货 概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处于生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等包括 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品 存货属于流动资产 通常会在一年或者超过一年的一个经营周期内被企业出售或耗用 而转变为企业的货币资金 存货的确认 确认的条件 关键点 目的和用途 形态 期限 所有权 1 存货是为了进行生产经营而储存的资产 包含的经济利益很可能流入企业 其成本能够可靠计量 2 存货以所有权的归属为依据 存货包括 委托代销商品 在途材料 在途商品 发出商品存货不包括 1 已开出发票 客户未提的存货 2 受托代销 代客加工的材料 在建工程中的工程物资 3 约定未来购入的材料 存货的盘存方法 实地盘存制平时只登记财产物资收入数 不登记财产物资发出数 期末实地盘点 确定结存数量 并倒挤发出数量及金额 完成账簿记录 使账实相符 以存计耗 永续盘存制平时逐日逐笔登记收发领退数量和金额 随时结出账面结存数数量和金额 然后定期或不定期实地盘点 使账实相符 存货取得的入账价值 存货应按其成本入账 存货的成本包括 采购成本 加工成本 其他成本 取得存货的方式不同 其入账价值确定也不同 外购存货的入账价值 购货价格相关税费其它可归属于存货采购成本的费用 外购存货的入账价值 购货价格根据购入存货时发票上开列的货款金额为依据 不包含增值税进项税 考虑折扣因素时 购货价格是扣除商业折扣但包含现金折扣的金额 外购存货的入账价值 相关税费进口物资的关税价内税 如 消费税 资源税 教育费附加等价外增值税分具体的情况 小规模纳税人和一般纳税人 采购存货中发生的外地运输费可按93 计入存货成本 另7 可作为进项税抵扣 外购存货的入账价值 附加费用入库前的费用 运输费 装卸费 包装费 保险费等 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费计入存货成本 外购存货的入账价值 注意的是 只有采购过程中发生的运输费 装卸费等才能计入成本 入库后至发出前发生的仓储费以及采购人员的差旅费 专设采购机构的经费 零星的市内运费不计入存货成本 增值税进项税额是否构成外购存货成本要看企业是一般纳税人还是小规模纳税人 外购存货的入账价值 注意的是 外地运费要按7 抵扣进项税额后的余额计入成本 而运杂费全部计入成本 运输途中的合理损耗记入存货的成本 它不影响存货的成本总额 但影响存货的单位存货成本 非合理损耗不构成存货成本 要从采购成本中扣除 例题 例 乙工业企业为增值税一般纳税企业 购入G材料 增值税专用发票上记载的货款为500000元 增值税85000元 支付保险费1000元 包装费2000元 款项用银行存款支付 借 原材料503000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款588000 例题 例 乙工业企业为增值税一般纳税企业 本月购进原材料200公斤 货款为6000元 增值税为1020元 发生的保险费为350元 入库前的挑选整理费用为130元 验收入库时发现数量短缺10 经查属于运输途中合理损耗 乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤 元 A 32 4B 33 33C 35 28D 36 答案 D 解析 购入原材料的实际总成本 6000 350 130 6480 元 实际入库数量 200 1 10 180 公斤 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 6480 180 36 元 公斤 存货发出的计量 实质 是将存货的取得成本在本期发出存货和期末存货之间进行分配期初存货成本 本期购货成本 本期发出存货成本 期末存货成本经济后果 对资产负债表和损益表有影响 对当期损益和以后期间损益也有影响 期末存货成本 发出存货成本 存货的发出计价方法 先进先出法加权平均法移动平均法毛利率法个别计价法计划成本法 先进先出法存货按照先收到的存货先发出或先耗用的流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法 08年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 先进先出法 8 11020020008 54021084001020020004021084008 81020020002021042002021042008 163022066002021042003022066008 242021042002022044001022022008 31202304600102202200202304600 例 月初300件 单价50元 10日购入900件 单价60元 12日发出800件 15日购入600件 单价70元 19日发出800件 22日购入200件 单价80元 用先进先出法计算发出成本和结存成本 12日 19日 月末结存 发出300 50 500 60 结存400 60 发出400 60 400 70 结存200 70 200 70 200 80 加权平均法 每月只计算一次 A 加权平均单位成本 期初结存实际成本 本期收入实际成本 期初结存数量 本期收入数量 B 本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单位成本 C 期末结存存货成本 期末结存存货数量 加权平均单位成本 例 月初300件 单价50元 10日购入900件 单价60元 12日发出800件 15日购入600件 单价70元 19日发出800件 22日购入200件 单价80元 用加权平均法计算发出成本和结存成本加权平均单位成本 15000 54000 42000 16000 300 900 600 200 63 5本月发出存货成本 800 800 63 5 101600月末库存存货成本 200 200 63 5 25400 移动平均法 每收入一次就计算一次 加权平均单位成本 原有 前期 存货实际成本 本次收入存货实际成本 原有 前期 存货数量 本次收入存货数量 本次发出存货成本 本次发出存货数量 加权平均单位成本 例 月初300件 单价50元 10日购入900件 单价60元 12日发出800件 15日购入600件 单价70元 19日发出800件 22日购入200件 单价80元 用移动平均法计算发出成本和结存成本第一次收货平均成本 15000 54000 300 900 57 5发出存货成本 800 57 5 46000结存存货成本 400 57 5 23000第二次65 52000 13000 第三次72 5 没发出 23000 600 70 400 600 65 毛利率法根据同类商品以前毛利率和本期销售额匡算本期毛利额 据以对存货进行计价的一种方法 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 销售净额 1 毛利率 例 某商场商品库存100000元 本月购进50000元 本月销售收入106000元 发生的销售折让为6000元 上月该类商品的毛利率为20 计算本月已销商品和月末结存商品的成本 本月销售净额 106000 6000 100000 元 销售毛利 100000 20 20000 元 本月销售成本 100000 20000 80000 元 库存商品成本 100000 50000 80000 70000 元 个别计价法以每次 批 收入存货的实际单位成本作为计算各该次 批 发出存货成本依据的一种方法 计划成本法A 存货的收入 发出和结存均采用计划成本进行日常核算 B 将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户 材料成本差异 账户 C 月末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异 由计划成本调整为实际成本的方法 D 发出存货应负担的成本差异 必须按月分摊 不得在季末或年末一次计算 本月存货成本差异率 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本 100 发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 超支或 节约 结存材料的实际成本 月初结存材料实际成本 本月收入材料实际成本 发出材料的实际成本注意 实际成本 计划成本 超支或 节约 成本差异 超支用 或 节约用 表示 例 某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100000元 本月收入原材料的计划成本为200000元 本月发出原材料的计划成本为180000元 原材料成本差异的月初数2000元 超支 本月收入原材料成本差异为5000元 节约 材料成本差异率 2000 5000 100000 200000 100 1 发出材料应负担的成本差异 180000 1 1800 元 发出材料的实际成本 180000 1800 178200 元 结存材料的实际成本 100000 200000 2000 5000 180000 1800 118800 元 原材料的核算 概念原材料是指企业在生产过程中 经加工而改变其形态或性质 并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等 实际成本法是指企业对各种原材料的购入 发出和结存 均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法 适用于规模较小 存货品种简单 采购业务不多的企业 在实际成本法下 为了反映原材料的购入 增减变动情况及变化后的结果 一般应设置 原材料 在途物资 等科目 原材料按实际成本的核算 外购材料及其核算 分为三种情况 1 单料同到 账单和材料同时到达 应根据入库材料的实际成本借 原材料等科目贷 银行存款 应付票据 应付账款及其他货币资金等科目 2 单到料未到 1 借 在途物资等贷 银行存款等 2 材料运达企业并验收入库 借 原材料贷 在途物资 3 料到单未到发生时一般不做账务处理 但在期末 应按暂估价入账 下一会计期初用红字或做相反分录作冲销分录 单证到达时 再按正常处理 例 采用委托收款结算方式购入的材料已于4月25日收到并验收入库 5月7日结算凭证到达 货款共计120000元 运杂费2000元 验单后付款 4月25日做不账务处理 4月30日 结算凭证尚未到达 企业对该批材料按120000元估计入账 借 原材料120000贷 应付账款120000 5月1日将估价入账的材料用红字冲回时 借 原材料120000贷 应付账款1200005月7日结算凭证到达 付款 借 原材料122000贷 银行存款122000 材料发出的核算借 生产成本 生产车间生产产品领用 制造费用 车间管理部门领用 管理费用 行政管理部门领用 销售费用 销售机构领用 贷 原材料 注意 发出材料实际成本的确定可以选择先进先出法 加权平均法等 但方法一经确定 不得随意变更 如需变更应在附注说明 原材料按计划成本核算 购入 步骤分三步一按实际成本付款买入 材料采购科目 二按计划成本入库 原材料科目 三是结转成本差异 材料成本差异科目 原材料按计划成本核算 购入 原材料 账户 反映库存材料的计划成本借方 验收入库材料的计划成本贷方 发出材料的计划成本期末借方余额 结存材料的计划成本 材料采购 账户 反映材料采购的实际成本借方 购入物资实际成本和节约的差异贷方 入库物资实际成本和超支的差异期末借方余额 未到达 未入库的物资 材料成本差异 账户反映实际成本和计划成本之间的差异 借方 入库材料实际成本大于计划成本的差异 超支差异 贷方 入库材料实际成本小于计划成本的差异 节约差异 和分配发出材料应负担的材料成本差异 期末余额在借方 反映库存材料的超支差异 在贷方 则反映库存材料的节约差异 例 A企业8月2日向本地甲企业购入材料一批 增值税专用发票上注明的材料价款为100000元 增值税税额为17000元 材料已验收入库 计划成本为105000元 企业当即开出并承兑一张面值为117000元 期限为两个月的商业汇票结算货款 开出 承兑商业汇票结算货款时 购入时 借 材料采购100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付票据117000 材料验收入库 借 原材料105000贷 材料采购105000 结转入库材料成本差异时 借 材料采购5000贷 材料成本差异5000节约 原材料按计划成本核算 发出 步骤分二步一结转发出材料的计划成本二结转发出材料应负担的成本差异 原材料按计划成本核算 发出 结转发出材料的计划成本借 生产成本等 计划成本 贷 原材料 计划成本 结转发出材料应负担成本差异I 超支借 生产成本等 成本差异 贷 材料成本差异 成本差异 II 节约借 生产成本等 成本差异 贷 材料成本差异 成本差异 注意 超支时金额用蓝字 节约时金额用红字 例 A厂10月份的 发料凭证汇总表 中列明 本月仓库发出材料105000元 其中 基本生产车间生产产品领用75000元 车间管理部门领用5000元 辅助生产车间领用20000元 行政管理部门领用4000元 销售机构领用1000元 本月材料成本差异率为2 1 结转发出材料的计划成本 借 生产成本 基本生产成本75000 辅助生产成本20000制造费用5000管理费用4000销售费用1000贷 原材料105000 2 结转发出材料应负担的成本差异 借 生产成本 基本生产成本1500 辅助生产成本400制造费用100管理费用80销售费用20贷 材料成本差异2100 思考 公司采用计划成本进行材料的日常核算 2007年12月 月初结存材料计划成本为200万元 成本差异为超支4万元 本月入库材料计划成本为800万元 成本差异为节约12万元 本月发出材料计划成本为600万元 假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异 甲公司本月末结存材料实际成本为 万元 A 394B 396 8C 399D 420 存货的期末计价方法 计量原则资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 当成本低于可变现净值时 期末存货按成本计价 当可变现净值低于成本时 期末存货按可变现净值计价 存货的期末计价方法 成本 是指存货的历史成本 以历史成本为基础的发出存货计价方法计算的期末存货的实际成本 计划成本法下的调整后的实际成本 可变现净值 是指企业在正常生产经营过程中 以估计售价减去至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额 可变现净值的确定方法 四种情况 属于产成品或商品的情况有销售合同合同定购量 大于 等于 小于 库存数量无销售合同属于非产成品或商品的情况用于销售的材料 在产品 半成品等存货需要加工至成品的材料 在产品 半成品等存货 需看成品是否减值 可变现净值的确定方法 例题 B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同 由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台 每台1 5万元 2008年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台 单位成本1 4元 账面成本为18200万元 2008年12月31日市场销售价格为每台1 3万元 预计销售税费均为每台0 05万元 则2008年12月31日笔记本电脑的账面价值为 万元 A 18250B 18700C 18200D 17750 可变现净值的确定方法 解析 由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台 因此 销售合同约定数量10000台 其可变现净值 10000 1 5 10000 0 05 14500 万元 成本为14000 万元 账面价值为14000 万元 超过部分的可变现净值3000 1 3 3000 0 05 3750 万元 其成本为4200 万元 账面价值为3750 万元 该批笔记本电脑账面价值 14000 3750 17750 万元 成本与可变现净值孰低法的应用 方法单项比较法 是将存货中每一项存货的成本和可变现净值进行比较来确定期末结存存货的价值 分类比较法 是将存货中每一类存货的成本与可变现净值进行比较来确定期末结存存货的价值 总额比较法 是将全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较 以较低者作为期末结存存货的价值 存货减值迹象的判断 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 成本与可变现净值孰低法的账务处理 成本低于可变现净值如果期末结存存货的成本低于可变现净值 则不需作账务处理 资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示 可变现净值低于成本如果期末存货的可变现净值低于成本 则必须在当期确认存货跌价损失 并进行有关账务处理 存货跌价准备 账户核算企业提取的存货跌价准备 贷方 企业计算出存货可变现净值低于成本的差额 借记 资产减值损失 计提的存货跌价准备 科目借方 已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复增加的数额 贷记 资产减值损失 计提的存货跌价准备 科目期末贷方余额 企业已提取的存货跌价准备 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复 其冲减的跌价准备金额 应以本科目的余额冲减至零为限 注意减值的因素和转回的因素要有一个对应关系才能转回 如果是由于其他因素造成的存货的价值的回升是不能转回的 转回存货跌价准备应在原已计提的存货跌价准备金额内转回 转回的金额计入当期损益 资产减值损失 即存货跌价准备的余额不能出现借方余额 例 2008年12月31日 甲公司A材料的账面余额100000元 由于市价下跌 预计可变现净值为80000元 由此应计提存货跌价准备20000元 2009年1月31日 由于市价上升 预计可变现净值为95000元 1 借 资产减值损失20000贷 存货跌价准备200002 借 存货跌价准备15000贷 资产减值损失15000 例题 例 某股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量 存货成本与可变现净值的比较采用单项比较法 2008年l2月31日 A B两种存货的成本分别为30万元 21万元 可变现净值分别为28万元 25万元 问存货的账面价值是多