第七章财产清查ppt课件.ppt

第八章财产清查 第一节财产清查概述 一 财产清查的概念及意义二 财产清查的种类 一 财产清查的概念及意义 财务会计的目的之一是要求企业提供真实可靠的会计信息 而企业财产往往存在账实不符的情况 财产清查是指通过对货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对 确定其实存数 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 例题1 单选题 财产清查是通过对货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对 来查明其 是否相符的一种专门方法 A 账簿记录与会计凭证B 有关会计账簿之间C 账面记载与实存数量 金额D 账簿记录与会计报表 答案 C 二 财产清查的种类 一 按财产清查的范围 分为全面清查和局部清查 二 按财产清查的时间 分为定期清查和不定期清查 一 按财产清查的范围分1 全面清查 全面清查是指全部财产进行盘点与核对 全面清查范围大 内容多 时间长 参与人员多 需要进行全面清查的情况主要有以下几点 1 年终决算之前 以确保年度会计报表的真实性 2 单位撤销 合并或改变隶属关系前要进行一次全面清查 明确经济责任 3 中外合资 国内合资前 4 企业股份改制前 5 单位主要领导调离工作前等 开展全面的资产评估 清查合资前要进行全面清查 准确核定资金 保证生产的正常资金需要 2 局部清查 局部清查是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对 主要是对货币资金 存货等流动性较大的财产的清查 局部清查范围小 内容少 时间短 参与人员少 但专业性较强 局部清查一般包括下列清查内容 1 现金应每日由出纳人员在业务终了时清点一次 2 银行存款和银行借款每月至少同银行核对一次 3 债权债务每年至少核对一至两次 有问题的要及时核对 及时解决 4 对于流动性较大的物资如存货 在产品 原材料等 除了年度清查外 年内还要轮流盘点或重点抽查 各种贵重物资每月应清查一次 例题2 单选题 财产清查按其范围不同分类可以分为 A 内部清查和外部清查B 资产清查与债务核对C 定期清查和不定期清查D 全面清查和局部清查 答案 D 例题3 多选题 下列需要进行全面财产清查的情况是 A 年终决算之前B 企业股份制改制前C 进行全面资产评估时D 单位主要领导调离时 答案 ABCD 例题4 多选题 进行局部财产清查时 正确的做法是 A 现金每月清点一次B 银行存款每月至少同银行核对一次C 贵重物品每月至少盘点一次D 债权债务每年至少核对一 二次 答案 BCD 二 按财产清查的时间分 1 定期清查定期清查是指根据计划安排的时间对财产物资进行的清查 定期清查一般在期末进行 它可以是全面清查 也可以是局部清查 2 不定期清查不定期清查是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查 如更换财产物资和现金保管人员时 发生非常灾害和意外损失时 上级主管 财政和银行等部门要对本单位进行会计检查时 进行临时性的清产核资工作等对财产进行清查 不定期清查一般是局部清查 也可以是全部清查 视实际需要而定 例题6 判断题 不定期清查 可以是全面清查 也可以是局部清查 答案 第二节财产清查的程序和方法 一 财产清查的一般程序和盘存制度二 财产清查的方法 一 财产清查的一般程序和盘存制度 为了保证清查工作有条不紊地进行 一般可按照以下程序组织财产清查工作 1 建立财产清查小组 清查小组一般由会计部门 财产保管部门及使用部门等人员组成 由管理层研究制订财产清查计划 确定工作进度和方式方法 2 组织清查人员学习有关政策规定 掌握有关法律 法规和相关业务知识 以提高财产清查工作的质量 3 确定清查对象 范围 明确清查任务 4 制定清查方案 具体安排清查内容 时间 步骤 方法 以及做好必要的清查前准备工作 5 清查应本着先清查数量 核对有关账簿记录等 后认定质量的原则进行 6 填制盘存清单 清查人员要做好盘点记录 填制盘存清单 列明所查财产物资的实存数量和款项及债权债务的实有数额 7 根据盘存清单填制实物 往来账项清查结果报告表 财产清查盘存制度 一 实地盘存制实地盘存制是指企业对各项财产物资 只在账簿中登记其收入数 不登记其发出数 期末通过实地盘点来确定财产物资的结余数 然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度 其计算公式为 期初结存数 本期收入数 期末实存数 本期发出数实地盘存制的优点 简便易行 缺点 如果内部控制制度不严 期末实存数的正确性就成问题 从而导致本期发出数也未必可靠 二 永续盘存制永续盘存制是指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额 都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连续登记 并随时结出账面余额的一种盘存制度 其计算公式为 期初账面结存数 本期收入数 本期发出数 期末账面结存数 可以看出 两种盘存制度下 公式内容相同 但次序不同 实地盘存制是根据期末实存数倒挤出本期发出数 而永续盘存制是先确定本期实际发出数 然后结出期末账面结存数 后者手续比较严密 会计账簿起到了实际控制财产物资收 付 存的作用 有利于加强财产物资管理 因此为大多数企业所应用 注意 即使是实行永续盘存制 也必须定期进行财产清查 以确保账实相符 例题 单选题 采用实地盘存制 对各项财产物资平时在账簿中 A 只登记收入数 不登记发出数B 只登记发出数 不登记收入数C 先登记收入数 后登记发出数D 既不登记收入数 也不登记发出数 答案 A 例题 单选题 采用永续盘存制 平时对财产物资在账簿中的记录是 A 只登记收入数 不登记发出数B 只登记发出数 不登记收入数C 先登记收入数 后登记发出数D 既登记收入数 也登记发出数 答案 D 二 财产清查的方法 一 货币资金的清查方法 二 实物资产的清查方法 三 往来款项的清查方法 一 货币资金的清查方法 1 库存现金的清查库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对 包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点 核对 现金清查一般采用实地盘点法 单位 元 2 银行存款的清查 银行存款是通过与开户银行转来的对账单进行核对 来查明银行存款的实有数额 银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面 一是双方或一方记账有错误 二是存在未达账项 对于未达账项 应通过编制银行存款余额调节表进行调整 未达账项有以下四种情况 1 单位已记银行存款增加 而开户银行尚未记账 企业已收 银行未收 2 单位已记银行存款减少 而开户银行尚未记账 企业已付 银行未付 3 开户银行已记单位存款增加 而单位尚未记账 银行已收 企业未收 4 开户银行已记单位存款减少 而单位尚未记账 银行已付 企业未付 在存在 1 与 4 两种未达账项的情况下 企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额 在存在 2 与 3 两种未达账项的情况下 企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额 某企业2012年12月31日银行对账单余额为32000元 企业银行存款日记账的余额为30000元 经核对 发现有未达账项如下 1 企业销售甲产品收入16000元 已送存银行 但银行尚未入账 2 企业购买材料开出转账支票一张4520元 因持票单位尚未到银行办理手续 银行还未入账 3 企业委托银行收款15000元 银行已将款项转入该企业存款账户 但企业尚未收到收款通知 4 银行代企业支付水电费1520元 银行已入账 但企业尚未收到付款通知 35 银行存款余额调节表2012年12月31日单位 元 例题 判断题 银行存款余额调节表不是记账凭证 不能据以调整账簿记录 例题 判断题 银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额 二 确定实物资产实际数量的方法 1 实地盘点法 是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法 此方法数字准确可靠 但工作量较大 2 技术推算法 是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法 适用于煤炭 砂石等大宗物资的清查 此方法盘点数字不够准确 但工作量较小 由于存货种类繁多 收发频繁 在日常收发过程中可能发生计量错误 计算错误 自然损耗 还可能发生损坏变质以及贪污 盗窃等情况 造成账实不符 形成存货的盘盈盘亏 为了明确经济责任 盘点时 实物保管人员必须在场参加盘点工作 盘存单单位名称 编号 财产类别 盘点时间 年月日存放地点 实存账存对比表单位名称 年月日编号 三 往来款项的清查方法 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对 在保证往来账户记录完整正确的基础上 编制 往来款项对账单 寄往各有关往来单位 例题 单选题 下列属于实物资产清查范围的是 A 现金B 存货C 有价证券D 应收账款 答案 B 第三节财产清查结果的账务处理 一 财产清查结果的处理要求二 账户设置三 财产清查结果的账务处理 一 财产清查结果的处理要求财产清查的结果不外乎三种情况 一是账存数与实存数相符 二是账存数大于实存数 财产物资发生盘亏 三是账存数小于实存数 财产物资发生盘盈 一 分析账实不符的原因和性质 提出处理建议 二 积极处理多余积压财产 认真清理往来款项 三 总结经验教训 建立健全各项管理制度 四 及时调整账簿记录 保证账实相符 二 账户设置 为了正确反映财产物资的盘盈 盘亏 毁损及其处理情况 企业应设置 待处理财产损溢 账户 该账户借方发生额反映待处理的各项财产物资的盘亏 毁损数及已批准处理的盘盈财产物资的结转数 贷方发生额反映待处理的各项财产物资的盘盈数及已批准处理的盘亏及毁损财产物资的结转数 其余额分别反映尚待批准处理的各项财产物资的净损失数 借方 或净溢余数 贷方 该账户下设 待处理固定资产损溢 和 待处理流动资产损溢 两个二级账户 分别核算固定资产和流动资产的盘盈 盘亏及毁损及其处理情况 二 财产清查结果的账务处理 财产清查结果的账务处理分两个阶段进行 即财产清查结果报请批准以前的账务处理和财产清查结果批准处理以后的账务处理 审批前的会计处理 关键是调整有关资产科目的账面金额 使其与资产的盘存结果一致 保证账实相符 审批后的会计处理 即对清查过程中盘盈 盘亏的各种资产按照审批的意见进行转销 一 财产盘盈的账务处理 1 库存现金的盘盈 2 存货的盘盈 3 固定资产的盘盈 1 库存现金的盘盈 账务处理时 按实际溢余的金额 借记 库存现金 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 例1库存现金清查中 发现库存现金较账面余额多出50元 编制会计分录如下 借 库存现金50贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50 查明原因后 应分别情况处理 属于应支付给有关人员或单位的 应计入 其他应付款 科目 属于无法查明原因的现金盈余 经批准后计入 营业外收入 科目 例2经反复核查 例1中现金长款原因不明 经批准转作营业外收入处理 编制会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50贷 营业外收入50 2 存货的盘盈 账务处理时 按同类或类似存货的市场价格作为其入账价值 借记 原材料 低值易耗品 等有关存货资产账户 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 例3甲公司于年末进行财产清查 盘盈材料100千克 单价50元 编制会计分录如下 借 原材料5000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢5000 查明原因后账务处理时 按批准处理的盘盈价值冲减管理费用 贷记 管理费用 账户 同时借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 结转其待处理的存货盘盈数 例4假设例3中材料经查明为收发错误所致 经报批同意处理 编制会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢5000贷 管理费用5000 3 固定资产的盘盈 账务处理时 若同类或类似固定资产存在活跃市场 应按同类或类似固定资产市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 若同类或类似固定资产不存在活跃市场 则按该项固定资产的预计未来现金流量现值 借记 固定资产 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 科目 例5甲公司在清查中发现账外机器一台 目前市场上同类机器的价格为50000元 该机器为七成新 编制会计分录如下 借 固定资产50000贷 累计折旧15000待处理财产损溢 待处理固定资产损溢35000 企业清查的各种固定资产的盈余 应于期末结账前处理完毕 如果期末结账前尚未批准的 在对外提供会计报表时先按上述规定处理 并在会计报表附注中说明 其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的 调整会计报表相关项目的年初数 2 财产盘亏及毁损的账务处理 1 库存现金的盘亏 2 存货的盘亏及毁损 3 固定资产盘亏 1 库存现金的盘亏 属于现金短缺 账务处理时 按实际短缺的金额 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 库存现金 科目 例6现金清查中 发现库存现金较账面金额短缺100元 编制会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100贷 库存现金100 查明原因后应分别情况处理 属于记账差错的应及时予以更正 如为现金短缺 属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 计入 其他应收款 科目 例7经查 例6中现金短缺属于出纳员的责任 应由其赔偿 编制会计分录如下 借 其他应收款 出纳员100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100收到上述出纳员赔款100元 借 银行存款100贷 其他应收款 出纳员100 2 存货的盘亏及毁损 账务处理时 按盘亏或毁损存货的实际成本 贷记 原材料 低值易耗品 等有关存货资产账户 同时根据国家有关增值税的管理条例规定 转出盘亏或毁损存货的进项税金 贷记 应交税金 应交增值税 进项税转出 账户 按其实际成本和进项税金之和 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 例8假定甲公司在清查中盘亏材料300千克 实际成本为6000元 增值税率17 编制会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢7020贷 原材料6000应交税金 应交增值税 进项税转出 1020 盘亏的存货的账务处理应分别存货的盘亏的不同原因分别处理 自然损耗造成的定额内短缺 以及未能查明原因的超定额损耗及一般性损失 通常经批准后转作管理费用 借记 管理费用 账户 因管理不善造成存货短缺而应由过失人赔偿的 按确定的应赔偿金额 借记 其他应收款 账户 因自然灾害等不可抗力造成的损失 若已向保险公司投保的 按商定的保险公司的理赔金额 借记 其他应收款 保险公司 账户 按其净损失借记 营业外支出 非常损失 查明原因后在分别原因借记上述账户的同时 应结转其待处理的存货盘亏数 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 例9假定例8经查明其中100千克损失为仓库保管员责任 应追究其责任 另200千克未能查明原因 经批准同意