第四章借贷记账法的应用ppt课件.pptVIP

1 第四章借贷记账法的应用 2 第一节企业的主要经济业务第二节企业资金筹集业务的核算第三节企业供应过程的核算第四节生产过程核算第五节销售过程核算第六节净利润确定和分配第七节资金退出的核算 第四章借贷记账法的应用 3 目的 了解企业的主要经济业务 掌握企业筹集资金 材料采购 生产过程 销售过程的主要经济业务并掌握采购 生产过程 销售过程业务的核算及净利润的形成与分配的核算 并能熟练运用有关账户 重点 采购 生产过程 销售过程业务核算难点 生产过程核算 教学任务 4 一 制造企业主要经济业务二 商品流通企业主要经济业务 第一节企业的主要经济业务 5 一 制造企业 资金运用 资金分配 利润分配 利润形成 6 二 商品流通企业 1 办理货款结算2 支付采购费用 1 收取货款2 支付销售费用3 结转售出商品成本 利润形成 利润分配 资金分配 资金运用 7 第二节企业筹集资金业务的核算 一 投入资本的核算二 借入资金的核算 资产 思考 哪个等式 什么业务类型 8 一 投入资本的账户设置 二 投入资本的账务处理 一 投入资本的核算 9 1 实收资本 股本 账户属于所有者权益类账户 用以核算和监督投资者投入资本的情况 该账户按投资者设置明细账户 一 投入资本的账户设置 投资者投入的资本 用资本公积金 盈余公积金转增资本数额 规定报经批准减少的注册资本 借方实收资本贷方 10 2 银行存款 账户属于资产类账户 用以核算企业存入银行的各种存款 该账户应按开户银行和其他金融机构 分别币种设置 银行存款日记账 进行明细核算 一 投入资本的账户设置 借方银行存款贷方 11 3 固定资产 账户属资产类账户 用以核算企业固定资产的增减变动情况 账户按固定资产类别 使用部门和每项固定资产设置 固定资产登记簿 和 固定资产卡片 进行明细核算 一 投入资本的账户设置 借方固定资产贷方 12 4 无形资产 账户属资产类账户 用以核算企业无形资产的增减变动情况 该账户按无形资产类别进行明细核算 一 投入资本的账户设置 借方无形资产贷方 13 5 资本公积 账户属于所有者权益类账户 用以核算企业资本公积增减变动情况 账户按资本公积形成类别进行明细分类核算 一 投入资本的账户设置 借方资本公积贷方 14 例1 12月8日企业收到国家投资50000元 存入银行 借 银行存款50000贷 实收资本50000 例2 12月8日 收到A公司投入设备一台 设备的账面原价320000元 评估确认价320000元 借 固定资产320000贷 实收资本320000 二 投入资本的账务处理 15 例3 12月8日企业收到C公司投入专利权一项 评估确认价为40000元 借 无形资产40000贷 实收资本40000 二 投入资本的账务处理 16 一 借入资金的账户设置 二 借入资金的账务处理 二 借入资金的核算 17 1 短期借款 账户属于负债类账户 核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各项借款 该账户按贷款单位设置明细账 并按贷款种类进行明细核算 一 借入资金的账户设置 借方短期借款贷方 18 2 长期借款 账户属于负债类账户 核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 该账户按贷款单位设置明细账 按贷款种类进行明细核算 一 借入资金的账户设置 借入的长期借款及相应的借款费用 归还的借款 借方长期借款贷方 19 3 财务费用 账户属损益类账户 核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 借款手续费等 该账户按费用项目设置明细账户 一 借入资金的账户设置 借方财务费用贷方 20 例4 12月3日向工商银行借款60000元 期限三个月 年利率为6 93 款项已存入银行 借 银行存款60000贷 短期借款60000 例5 12月31日 计提银行借款利息费500元 借 财务费用500贷 应付利息500 二 借入资金的账务处理 21 例6 12月11日借入3年银行借款20万元 借 银行存款200000贷 长期借款200000 二 借入资金的账务处理 22 筹集资金业务核算过程 筹资业务核算 投入资本 借入资金 资产 所有者权益 资产 负债 实收资本银行存款固定资产无形资产 银行存款短期借款长期借款应付债券 账户 业务核算 业务核算 业务内容 23 练习4 1 某医药企业2009年1月经济业务如下 1 国家投入设备一台 价值50万元 2 A企业投入资本30万元 款存银行 3 本企业向银行借入5年期借款20万元 款存银行 4 本企业因周转期需要借入半年期借款10万元 款存银行 要求 依据经济业务做出会计分录 24 第三节供应过程的核算 一 采购成本的计算二 供应过程的核算 练习4 2案例 25 一 材料采购成本的构成 二 材料采购成本的计算 一 材料采购成本的计算 26 一 材料采购成本的构成 1 买价 供货单位的发票价格 2 运杂费 运输 装卸 保险 包装 仓储等费用3 运输途中的合理损耗4 入库前的挑选整理费5 购入物资负担的税金和其他费用 27 1 买价 直接计入各种物资的采购成本 二 材料采购成本的计算 2 采购费用 采购为一种物资 直接计入采购成本 采购几种物资而共同发生 按买价或重量标准进行分配计入各物资采购成本 采购费用分配率 采购费用 采购材料总重量 或总买价 总成本 28 例7 例8 12月3日 企业从新达工厂购入A材料50吨 每吨1200元 购入B材料100吨 每吨900元 12月4日 企业用银行存款支付A B两种材料的运输费9000元 采购费用分配率 共同采购费用 采购材料总重量 或总买价 9000 50 100 60 元 吨 则A应分摊采购费 该材料重量 或买价 采购费用分配率 50 60 3000 元 B应分摊采购费 100 60 6000 元 材料采购费用的分配 29 材料采购成本计算表 30 一 供应过程的账户设置 二 供应过程的账务处理 二 供应过程的核算 采购业务 验收业务 31 1 在途物资 账户 或材料采购 属资产类账户 用来核算购入各种材料 商品等物资的实际买价和采购费用 据以计算各种物资的采购成本 按供应单位或物资品种设置明细账户 一 供应过程的账户设置 借方在途物资贷方 含已到达但尚未验收入库的物资 已验收入库转入 原材料 等账户的物资采购成本 32 2 应付账款 账户属负债类账户 核算公司因购买材料 商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况 该账户应按供货单位设置明细账户 一 供应过程的账户设置 借方应付账款贷方 余额一般在贷方 33 3 预付账款 账户属资产类账户 用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款但尚未收到货物的金额及其结算情况 该账户应按供货单位设置明细账户 一 供应过程的账户设置 余额一般在借方 所购货物金额及退回多付货款 借方预付账款贷方 34 4 应交税费 账户属负债类账户 核算企业与税务之间有关各种税费 包括增值税 消费税 所得税 营业税等 除印花税等不需预计税额的税金 应交和实际缴纳结算情况 该账户应按税种设置明细账户 进行明细核算 一 供应过程的账户设置 借方应交税费贷方 35 增值税 企业销售产品或提供劳务 以及购买货物时按规定应交纳的税款 增值税税率 一般为17 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款 税率 增值税的抵扣 按规定 已交数 可以从销项税额扣除 抵扣 即 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 关于应交增值税的说明 36 5 原材料 账户属资产类账户 用来核算公司各种库存材料的增减变动情况 该账户按材料保管地点 仓库 材料类别 品种和规格设置明细账户 一 供应过程的账户设置 借方原材料贷方 37 一 供应过程的账户设置 采购 验收入库 在途物资 38 例7 12月3日 企业从新达工厂购入A材料40吨 每吨1000元 购入B材料10吨 每吨200元 增值税率17 材料尚未验收入库 款项已由银行存款支付 借 在途物资 A材料40000 B材料2000应交税费 应交增值税7140贷 银行存款49140 例8 12月4日 用银行存款支付A B两种材料运输费9000元 其中A材料负担7200元 B材料负担1800元 借 在途物资 A材料7200 B材料1800贷 银行存款9000 二 供应过程的账务处理 39 例9 12月20日 从新达工厂购入的A B两种材料已验收入库 按实际采购成本159000元予以转账 借 原材料 A材料47200 B材料3800贷 在途物资 A材料47200 B材料3800 例10 12月7日 从兴华工厂购入C材料2吨 每吨1000元 兴华工厂代垫运费300元 增值税率17 材料尚未达到 贷款尚未支付 借 在途物资 C材料2300应交税费 应交增值税340贷 应付账款 兴华公司2640 二 供应过程的账务处理 40 练习4 2 某药厂采购材料业务如下 1 2008年3月1日 购进当归一批1000kg 金额40000元 增值税额5200元 购进参片一批200kg 价值100000元 增值税额13000元 共同运费3600元 以存款支付 其中运费按材料重量分配 2 3月6日 材料运到 验收入库 要求 依据经济业务作出会计分录 41 练习 某医械厂采购材料业务如下 1 5日购入不锈钢材10T 5000元 T 运费200元 T 进项增值税额为8500元 货款及税金未付 2 10日 不锈钢材到货 验收入库 3 15日 以银行存款支付货款及税金 42 采购业务核算过程 采购业务核算 采购成本 验收入库 采购成本 银行存款 应付款 税金增加 入库材料 采购成本 在途物资银行存款应付账款应交税费 原材料库存商品周转材料在途物资 账户 业务核算 业务核算 43 第四节生产过程核算 一 费用归集与产品制造成本计算二 生产过程的核算 44 一 产品制造成本的计算 一 产品制造成本的内容 二 产品制造成本的计算 45 一 产品制造成本的内容 生产过程资源耗费 生产资源耗费 材料耗费 人工耗费 固定资产耗费 其他资源耗费 发生费用归集 直接费用 间接费用 销售费用管理费用财务费用 期间费用 产品 生产成本 46 二 产品制造成本的计算 第一步 1 材料费用的归集与分配2 人工费用的归集与分配3 固定资产折旧费用的归集4 其他费用的归集第二步 5 制造费用的归集和分配第三步 6 产品制造成本的计算 47 1 材料费用的归集和分配 1 发出材料计价的方法 先进先出法 加权平均法和个别辨认法 直接材料费用 材料数量 单价其中 材料的耗用数量可通过领退料凭证取得 而所耗用材料的单价 由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料 企业需采用一定的方法计算取得 48 1 材料费用的归集和分配 2 材料计入产品生产成本的方式 某产品直接耗用 多产品共同耗用 产品成本 直接 分配 材料费用可按受益产品产量 重量 体积等为标准进行分配 49 例11 12月份耗用A材料41000元 其中甲产品生产领用25000元 乙产品领用10000元 车间耗用6000元 借 生产成本 甲产品25000 乙产品10000制造费用6000贷 原材料 41000 1 材料费用的归集与分配 50 材料耗用汇总表 51 直接参加产品制造生产工人工资和福利费 属于直接生产费用 应计入产品的生产成本 企业如果只生产一种产品 生产人员工资可直接计入该种产品成本如果生产多种产品 就需要在各种产品之间进行分配 通常以产品实用工时为标准进行分配 2 人工费用的归集与分配 52 例12 12月31日 月末计算应付职工工资共27000元 其中甲产品生产工人工资8000元 乙产品生产工人工资12000元 车间管理人员工资2000元 厂部管理人员工资5000元 借 生产成本 甲产品8000 乙产品12000制造费用2000管理费用5000贷 应付职工薪酬27000 2 人工费用归集与分配 53 例13 12月31日 企业按工资总额的14 计提职工福利费3780元 其中 甲产品生产工人福利费1120元 乙产品生产工人福利费1680元 车间管理人员的福利费280元 厂部管理人员福利费700元 借 生产成本 甲产品1120 乙产品1680制造费用280管理费用700贷 应付职工薪酬3780 2 人工费用的归集与分配 54 工资及福利费用分配汇总表 55 例15 12月31日 企业计提车间固定资产折旧8800元 借 制造费用8800贷 累计折旧8800 3 固定资产折旧费用的归集 56 例16 12月12日 以银行存款支付车间修理费用10000元 按五个月摊销 借 预付账款10000贷 银行存款10000 4 其他费用的归集 57 例17 12月31日 摊销本月车间修理费用2000元 借 制造费用2000贷 预付账款2000 例18 12月31日 企业以存款支付12月份负担的车间厂房租金1000元 借 制造费用1000贷 银行存款1000 4 其他费用的归集 58 企业在生产产品过程中车间为组织和管理生产发生各项间接生产费用如果是为生产一种产品发生的费用 可直接计入受益产品生产成本如果为生产多种产品而发生的 则须分配计入各受益产品生产成本通常按生产工人工资 生产工时等标准进行分配 5 制造费用的归集与分配 59 例19 12月31日 企业将本月发生的制造费用20080元 以生产工人工资为标准分配计入甲 乙产品的生产成本 见例12 制造费用分配率 20080 8000 12000 1 004甲产品应分摊制造费用 8000 1 004 8032元乙产品应分摊制造费用 12000 1 004 12048元 借 生产成本 甲产品8032 乙产品12048贷 制造费用20080 5 制造费用的归集与分配 60 制造费用分配表 61 甲乙产品生产费用计算表 62 6 产品制造成本的计算 总成本 单位成本 完工产品成本计算 总成本 单位成本 单位产品成本 完工产品总成本 完工产品数量 1 没有在产品情况下 产品完工产品总成本就是生产该产品发生的全部生产费用 2 有在产品的情况下 生产成本明细账中所归集的生产费用 还要在完工产品和在产品之间进行分配 算出本月完工产品总成本 63 例20 12月31日 甲产品全部完工40件 本月生产费用总额为42152 月初无余额 乙产品本月生产费用总额为35728元 月初无余额 月末在产品成本11728元 完工产品30件 计算甲 乙完工产品总成本及单位成本 甲产品完工产品总成本 42152元甲产品单位产品成本 42152 40 元 乙产品完工产品总成本 0 35728 11728 24000元乙产品单位产品成本 24000 30 800元 6 产品制造成本的计算 64 产成品生产成本计算表 65 生产成本结转 1 库存商品 甲产品42152生产成本 甲产品42152 2 库存商品 乙产品24000生产成本 乙产品24000 思考 生产业务核算过程是怎样 66 思考 生产过程发生哪些耗费 生产成本是多少 直接费用制造费用是多少 间接费用期间费用 甲产品总生产成本是多少 甲产品完工成品成本是多少 乙产品总生产成本是多少 乙产品完工成品成本是多少 67 一 生产过程的账户设置 二 生产过程的账务处理 二 生产过程的核算 68 1 生产成本 账户属于成本类账户 用来核算企业工业性生产 包括生产各种产品 包括提供劳务 自制半成品等 所发生的各项生产费用 以确定产品成本 一 生产过程的账户设置 借方生产成本贷方 该账户按不同产品设置明细账户 并按费用项目设置专栏 进行明细核算 69 2 制造费用 账户属于成本类账户 用来核算企业各车间为组织产品生产所发生的工资及及福利费 生产用固定资产的折旧费及修理费 水电费 物料消耗等各项间接生产费用 一 生产过程的账户设置 借方制造费用贷方 该账户应按不同车间设置明细账户 按费用项目设置专栏 进行明细核算 70 3 管理费用 账户属于损益类账户 核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 包括材料费 行政管理人员工资及福利 劳动保险费 工会经费 折旧费 修理费等 该账户应按费用项目设置明细账 进行明细核算 一 生产过程的账户设置 借方管理费用贷方 71 一 生产过程的账户设置 4 累计折旧 账户 借方累计折旧贷方 固定资产 账户的调整账户 用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值 固定资产在使用过程中磨损的价值 通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中 计提折旧表明生产费用或期间费用增加 72 5 应付职工薪酬 账户 一 生产过程的账户设置 借方应付职工薪酬贷方 负债类账户 核算公司应付给职工的工资总额 包括工资 奖金 津贴 福利费等 该账户按职工类别分设账页 并按工资的组成内容分设专栏进行核算 73 一 生产过程的账户设置 应付职工薪酬职工薪酬是为获得职工提供服务给与职工的报酬和其他支出 本科目应当按照 工资 职工福利 14 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 非货币性福利 等应付职工薪酬项目进行明细核算 对于养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金等 规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用 养老单位20 个人8 医疗单位8 个人2 失业单位2 个人1 工伤单位1 生育单位0 9 74 6 库存商品 账户 一 生产过程的账户设置 借方库存商品贷方 资产类账户 用来核算企业已完工入库并可供销售的产品的实际成本 账户按商品品种 规格 名称或类别设置明细账户 进行明细核算 75 一 生产过程的账户设置 业务过程 76 例11 12月份耗用A材料41000元 其中甲产品生产领用25000元 乙产品领用10000元 车间耗用6000元 借 生产成本 甲产品25000 乙产品10000制造费用6000贷 原材料 A材料41000 例12 12月31日 月末计算应付职工工资共27000元 其中甲产品生产工人工资8000元 乙产品生产工人工资12000元 车间管理人员工资2000元 厂部管理人员工资5000元 借 生产成本 甲产品8000 乙产品12000制造费用2000管理费用5000贷 应付职工薪酬27000 二 生产过程的账务处理 77 例13 12月11日 企业用存款27000元支付职工工资 借 应付职工薪酬27000贷 银行存款27000 例14 12月31日 企业按工资总额的14 计提职工福利费3780元 其中 甲产品生产工人福利费1120元 乙产品生产工人福利费1680元 车间管理人员的福利费280元 厂部管理人员福利费700元 借 生产成本 甲产品1120 乙产品1680制造费用280管理费用700贷 应付职工薪酬3780 二 生产过程的账务处理 78 例15 12月31日 企业计提车间固定资产折旧8800元 借 制造费用8800贷 累计折旧8800 例16 12月12日 以银行存款支付车间修理费用10000元 按五个月摊销 借 预付账款10000贷 银行存款10000 二 生产过程的账务处理 79 例17 12月31日 摊销本月修理费用2000元 借 制造费用2000贷 预付账款2000 例18 12月31日 企业以存款支付12月份负担的车间厂房租金1000元 借 制造费用1000贷 银行存款1000 二 生产过程的账务处理 80 例19 31日 企业将本月发生制造费用20080元 以生产工人工资为标准分配计入甲 乙产品生产成本 见例12 制造费用分配率 20080 8000 12000 1 004甲产品应分摊制造费用 8000 1 004 8032元乙产品应分摊制造费用 12000 1 004 12048元 借 生产成本 甲产品8032 乙产品12048贷 制造费用20080 二 生产过程的账务处理 81 例20 12月31日 甲产品全部完工40件 生产费用总额为42152元 期初无余额 乙产品本月生产费用总额为35728元 月初无余额 月末在产品成本11728元 完工产品30件 计算甲 乙完工产品总成本及单位成本 甲产品完工产品总成本 42152元甲产品单位产品成本 42152 40 1053 8元 乙产品完工产品总成本 0 35728 11728 24000元乙产品单位产品成本 24000 30 800元 二 生产过程的账务处理 82 生产成本结转 1 借 库存商品 甲产品42152贷 生产成本 甲产品42152 2 借 库存商品 乙产品24000贷 生产成本 乙产品24000 思考 生产业务核算过程是怎样 83 生产业务核算过程 直接材料 直接人工 直接费用 间接费用 期间费用 制造费用 销售费用 财务费用 管理费用 其它直接费用 生产成本 产成品成本 在产品成本 分配 分配 本年利润 产品对象 进度 84 例 仁卫药业12月份生产耗费如下 例1 5日 耗用A材料41000元 其中甲产品生产领用25000元 乙产品领用10000元 车间耗用6000元 例2 31日 计算应付职工工资共27000元 其中甲产品生产工人工资8000元 乙产品生产工人工资12000元 车间管理人员工资2000元 厂部管理人员工资5000元 例3 31日 企业按工资总额的14 计提职工福利费3780元 其中 甲产品生产工人福利费1120元 乙产品生产工人福利费1680元 车间管理人员的福利费280元 厂部管理人员福利费700元 例4 31日 企业计提车间固定资产折旧8800元例5 31日 摊销本月车间修理费用2000元 例6 31日 企业以存款支付12月份负担车间厂房租金1000元 例7 31日 甲产品全部完工40件 月初无余额 乙产品月初无余额 月末在产品成本11728元 完工产品30件 要求 计算本月发生的各种费用 甲 乙产品本月生产费用总额 计算甲 乙完工产品总成本及单位成本 85 第五节销售过程核算 一 产品销售过程的账户设置二 产品销售过程的账务处理 86 1 主营业务收入 账户 一 产品销售过程账户设置 借方主营业务收入贷方 属于损益类账户 用来核算公司销售商品 提供劳务等日常业务中取得的收入 该账户按主营业务的种类设置明细账户 进行明细核算 87 2 其他业务收入 账户属于损益类账户 核算公司除主营业务收入以外的其他业务销售收入 如材料销售 包装物出租 专利转让等 该账户按其他业务种类 如 材料销售 包装物出租 等设置明细账户 进行明细核算 一 产品销售过程账户设置 借方其他业务收入贷方 88 3 应收账款 账户 一 产品销售过程账户设置 借方应收账款贷方 属于资产类账户 用来核算企业因销售商品 提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户 进行明细核算 89 4 应收票据 账户 一 产品销售过程账户设置 借方应收票据贷方 属于资产类账户 用来核算企业因销售商品 提供劳务等而收到购货单位或接受劳务单位开出的商业汇票 该账户按汇票类型设置明细账户 90 5 主营业务成本 账户属于损益类账户 核算企业因销售商品 提供劳务等日常业务而发生的实际成本 一 产品销售过程账户设置 借方主营业务成本贷方 该账户按主营业务种类设置明细账户 进行明细核算 91 6 其他业务成本 账户属损益类账户 核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售材料等而发生的成本 费用及相关税金及附加等 该账户按其他业务的种类 如 材料销售 包装物出租 等设置明细账户 进行明细核算 一 产品销售过程账户设置 借方其他业务成本贷方 92 7 销售费用 账户 一 产品销售过程账户设置 借方销售费用贷方 属于损益类账户 核算企业销售商品等业务发生的费用 包括销售过程中发生运输费 广告费 展览费及专设销售机构费用等 该账户按费用项目设置明细账户 93 8 营业税金及附加 账户属于损益类账户 核算企业经营日常活动发生的应由营业负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 教育费附加等 该账户按主营业务的种类设置明细账户 进行明细核算 一 产品销售过程账户设置 借方营业税金及附加贷方 94 二 产品销售过程的账务处理 例21 12月销售甲产品10件 每件售价2000元 共计20000元 增值税率17 款项已收到并存入银行 产品已交付购货方 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税3400 例22 12月向白云公司销售乙产品25件 售价1200元 件 共计30000元 增值税率17 款项尚未收到 借 应收账款 白云公司35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税5100 95 例23 12月提供物流仓储服务 价格4000元 款存银行 例24 12月6日 企业用银行存款支付本月广告费2000元 借 销售费用2000贷 银行存款2000 二 产品销售过程的账务处理 借 银行存款4000贷 其他业务收入4000 96 二 产品销售过程的账务处理 例25 12月31日 结转本月已销售产品成本 共销售甲产品10件 单位成本1054元 销售乙产品25件 单位成本800元 借 主营业务成本30540贷 库存商品 甲产品10540 乙产品20000 例26 12月按物流服务成交额4000元的5 计交营业税 借 营业税金及附加200贷 应交税费 应交营业税200 97 二 产品销售过程的账务处理 例27 12月31日 按7 的税率计算本月应交城市建设维护税 按3 的征收率 计算应交教育费附加 计税依据 应交增值税 应交营业税 8500 7480 200 1220元借 营业税金及附加122贷 应交税费 应交城建税85 4 应交教育费附加36 6 98 销售业务核算过程 销售业务核算 销售收入 结转销售成本费用 销售收入 税金增加存款的增加应收款增加 销售成本 商品成本 销售费用 主营业务收入其他业务收入应交税费银行存款应收账款 主营业务成本其他业务成本库存商品销售费用营业税金及附加 账户 业务核算 业务核算 99 一 利润概述二 利润核算的账户设置三 利润核算的账务处理四 利润分配的核算 第六节净利润确定和分配 100 一 利润概述 利润是反映企业在一定会计期间的经营成果利润包括 收入 费用 的净额 直接计入当期利润的利得与损失 101 一 利润概述 形式 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 损失 投资收益 损失 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 2 利润总额 营业利润 营业外收支净额 营业外收入 营业外支出 3 净利润 利润总额 所得税费用 102 1 本年利润 账户属于所有者权益类账户 核算企业在本年度内累计实现的净利润 或发生的净亏损 年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入 利润分配 未分配利润 账户的贷方 或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入 利润分配 未分配利润 账户的借方 年度结转后无余额 二 利润核算账户设置 借方本年利润贷方 103 二 利润核算账户设置 本年利润 主营业务成本营业税金及附加其它业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损失投资损失营业外支出所得税费用 主营业务收入其它业务收入投资收益公允价值变动收益营业外收入 费用转入 收入转入 期末余额 期末余额 104 二 利润核算账户设置 借本年利润贷 借费用类贷 借方收入类贷方 借利润分配贷 余额 余额 105 2 投资收益 账户属损益类账户 用以核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失 账户按投资收益种类设置明细分类账户及明细分类核算 二 利润核算账户设置 借方投资收益贷方 106 3 资产减值损失 账户属于损益类账户 用于核算期末资产的可变现价值低于成本而必须确认的资产减值损失等 该账户按支出项目设置明细账户 进行明细核算 二 利润核算账户设置 借方资产减值损失贷方 107 4 营业外收入 账户属于损益类账户 核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益 包括固定资产盘盈收入 捐赠 处置固定资产净收益 罚款收入 处置无形资产净收益等 该账户按收入项目设置明细账户 进行明细核算 二 利润核算账户设置 借方营业外收入贷方 108 5 营业外支出 账户属于损益类账户 核算发生的与其生产经营无直接关系的各项支出如罚款支出 捐赠支出 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 非常损失等 该账户按支出项目设置明细账户 进行明细核算 二 利润核算账户设置 借方营业外支出贷方 109 6 所得税费用 账户属于损益类账户 核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税 二 利润核算账户设置 应交所得税 应纳税所得额 所得税税率 借方所得税费用贷方 110 二 利润核算账户设置 注 经济业务 表示结转本期发生的各项成本 费用和损失 经济业务 表示结转本期发生的各项收入和收益 经济业务 表示结转本期累积发生的利润数额 经济业务 表示结转本期累积发生的亏损数额 营业税金及附加 111 三 利润核算账务处理 例28 12月10日 企业收到联营企业汇来的利润分成2000元 借 银行存款2000贷 投资收益2000 112 三 利润核算账务处理 例29 12月31日计提本月借款利息330元 借 财务费用330贷 应付利息330 例30 12月31日摊销本月书报杂志费210元 借 管理费用210贷 预付账款210 113 三 利润核算账务处理 例31 12月31日对外捐赠500元现金 借 营业外支出500贷 库存现金500 例32 12月31日将确定无法支付红星工厂的应付账款2800元转作营业外收入 借 应付账款2800贷 营业外收入2800 114 三 利润核算账务处理 例34 12月31日结转本月有关损益类账户发生额 要求 计算利润总额和净利 并做出会计分录 115 三 利润核算账务处理 例34 1 结转各项收入 借 主营业务收入50000其他业务收入4000投资收益2000营业外收入2800贷 本年利润58800 例34 2 结转各项费用 借 本年利润40122贷 主营业务成本30540营业税金及附加122销售费用2000其他业务成本220管理费用5910财务费用830营业外支出500 116 三 利润核算账务处理 本月实现利润总额 58800 40122企业适用所得税率为25 计算并结转本月所得税费用 计算本月净利润 思考 结转后本年利润总金额 代表什么意思 117 三 利润核算账务处理 核算净利 例33 12月实现利润总额18678元 按25 税率计算交纳所得税4669 5元 借 所得税费用4669 5贷 应交税费 应交所得税4669 5 118 三 利润核算账务处理 例34 结转所得税费用 借 本年利润4669 5贷 所得税费用4669 5 119 三 利润核算账务处理 50000400020002800 3054012220002005910830500 本年利润 14008 5 思考 费用在纳税中起到什么作用 4669 5 120 四 利润分配的核算 一 利润分配及顺序 二 利润分配核算应设置的会计科目 三 利润分配的账务处理 121 利润分配及顺序 利润分配 是企业根据国家有关规定和投资者的决议 对企业的净利润所进行的分配 按照下列顺序进行分配 1 弥补以前年度亏损 2 提取法定盈余公积 10 3 提取任意盈余公积4 向投资者分配利润 122 7 利润分配 账户属于所有者权益类账户 核算公司利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补亏损 后的积存余额 该账户一般按所分配项目设置明细账户 进行明细核算 二 利润分配的核算 借方利润分配贷方 123 利润分配核算账户设置 1 利润分配 科目属于所有者权益类科目 核算企业利润的和历年分配后的结存余额 借方登记发生的利润分配数 如提取盈余公积 向投资者分配利润等 贷方平时一般不作登记 月末 余额在借方 表示截止期末企业累计分配的净利润总额 平时通过 本年利润 科目贷方余额与 利润分配 科目借方余额相对比 确定未分配的利润数 年末 企业将全年实现的净利润总额 自 本年利润 科目的借方转入 利润分配 未分配利润 科目的贷方 本科目下设 提取盈余公积 应付利润 未分配利润 等明细科目 年末 将前两个明细科目余额转入到 未分配利润 明细科目借方 确定未分配利润数或未弥补的亏损数 124 8 盈余公积 账户属于所有者权益类账户 用以核算和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金 其中法定盈余公积金累计额达注册资本的50 时可以不再计提 二 利润分配的核算 借方盈余公积贷方 125 9 应付股利 账户属于负债类账户 用核算和监督企业经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利 二 利润分配的核算 借方应付股利贷方 126 利润分配的账务处理 计提法定盈余公积金 1 按本年净利润14008 5元的1