中级财务会计3章67ppt课件.ppt

一 授课时间 2014年3月11日二 授课课题 持有至到期投资的核算三 教学目的要求 熟悉持有至到期投资的概念和特点 掌握持有至到期投资的会计处理 四 教学重点难点 持有至到期投资的会五 课型教学方法 讲授 实例 第四节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述1 含义 持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 账户设置 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 注 讲解时采用书本例题 课件所列例题作参考 二 持有至到期投资的会计处理 一 取得投资时债券的购买价格 票面利率 市场利率 溢价购入票面利率 市场利率 折价购入票面利率 市场利率 面值购入借 持有至到期投资 成本 面值 应收利息 到期但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在贷方 贷 银行存款 实际金额 例 华联实业股份有限公司购入甲公司当日发行的面值600000元 期限4年 票面利率5 到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为600000 账务处理如下 借 持有至到期投资 成本600000贷 银行存款600000例 华联实业股份有限公司购人乙公司当日发行的面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期一次还本的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为528000 账务处理如下 借 持有至到期投资 成本500000 利息调整28000贷 银行存款528000 例 华联实业股份有限公司购入丙公司当日发行的面值800000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息 到期一次还本的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为818500 该价款包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 账务处理 1 购人债券时 2 收到债券利息时 1 借 持有至到期投资 成本800000应收利息40000贷 银行存款818500持有至到期投资 利息调整21500 2 借 银行存款40000贷 应收利息40000 二 持有至到期投资利息收入的确认 按照实际利率计算确认利息收入1 资产负债表日持有至到期投资为分期付息 一次还本债券投资借 应收利息 按票面利率确定的应收未收利息 贷 投资收益 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在借方 2 收到分期付息 一次还本债券投资支付的利息借 银行存款贷 应收利息 3 持有至到期投资为一次还本付息债券投资 资产负债表日 借 持有至到期投资 应计利息 票面利率确定的应收未收利息 贷 投资收益 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在借方 例 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入 该公司2005年1月1日购入同日发行的面值500000元 期限5年 票面利率6 到期一次还本付息 取得成本528000元的乙公司债券 实际利率为4 72 则在持有期间确认利息收入的会计处理 根据表的计算结果 华联公司编制的各年确认利息收入和摊销溢价的会计分录如下 1 2005年12月31日 确认利息收入并摊销溢价 借 持有至到期投资 应计利息30000贷 投资收益24922持有至到期投资 利息调整5078 2 2006年12月31日 确认利息收入并摊销溢价 借 持有至到期投资 应计利息30000贷 投资收益24682持有至到期投资 利息调整5318以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推 例 华联实业股份有限公司20 x6年1月1日购入丙公司同日发行的面值800000元 期限4年 票面利率5 每年付息一次 取得成本778500元的债券 实际利率为5 78 则在持有期间采用实际利率法确认利息收入和摊销折价的会计处理如下 三 持有至到期投资减值 在资产负债表中 持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值 但有客观证据表明其发生了减值的 应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 1 现值低于其账面摊余成本时 计提借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资 若其价值以后又得以恢复 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 例 华联实业股份有限公司于20 x5年1月1日 债券发行日 购人面值200000元 期限6年 票面利率6 每年12月31日付息的A公司债券作为持有至到期投资 2007年12月31日 华联公司在对持有至到期投资进行减值测试时发现因A公司发生财务困难 所持有的A公司债券预计只能收回未来现金流量现值为170886元 20 x7年12月31日A公司债券账面摊余成本为205000元 则 A公司债券减值损失 205000 170886二34114 元 借 资产减值损失34114贷 持有至到期投资减值准备34114 四 持有至到期投资的处置 1 出售持有至到期投资时 应按实际收到的金额 借 银行存款2 按持有至到期投资账面余额 贷 持有至到期投资 成本 持有至到期投资 应计利息 贷记或借记持有至到期投资 利息调整 3 按其差额 贷记或 投资收益 科目 例 华联实业股份有限公司于20 x8午9月1日 将20 x6年1月1日购人的面值800000元 期限4年 票面利率5 每年12月31日付息丙公司债券提前出售 取得转让收人815600元 转让日 丙公司债券账面摊余成本为788783元 其中 成本800000 利息调整 贷方余额 11217元 其账务处理 借 银行存款815600持有至到期投资 利息调整11217贷 持有至到期投资 成本800000投资收益26817 例 20 x9年1月1日 华联实业股份有限公司持有的甲公司债券到期 收回全部本息 甲公司债券面值600000元 期限4年 票面利率5 到期一次还本付息 按票面利率计算 其账务处理如下 到期应收利息 600000 x5 x4二120000到期应收本息 600000 120000 720000借 银行存款720000贷 持有至到期投资 成本600000 应计利息120000 五 持有至到期投资的重分类 当将其重分类为可供出售金融资产 借 可供出售金融资产 重分类日公允价值 贷 持有至到期投资 账面余额 资本公积 其他资本公积 差额 也可能在借方 例 华联实业股份有限公司持有意图发生改变 于20 x8年1月1日 将20 x5年1月1日购入的面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的乙公司债券重分类为可供出售金融资产 重分类日 乙公司债券公允价值520000 账面摊余成本512035 其中 成本500000 利息调整12035元 其账务处理 借 可供出售金融资产 成本520000贷 持有至到期投资 成本500000 利息调整12035资本公积 其他资本公积7965 课堂训练四 计算及会计处理题 八 小题2009年1月1日 甲公司支付价款10000万元 含交易费用1万元 从活跃市场上购入某公司同日发行的5年期债券 面值为12500万元 票面利率为4 72 每年支付利息一次 甲公司准备持有至到期 通过计算 该债券实际利率为10 要求 作出该项持有至到期投资购入 每年末计息及进行利息调整及到期时的相关会计处理 八 会计分录 以万元为单位 1 2009 1 1购入时借 持有至到期投资 成本12500贷 银行存款10000持有至到期投资 利息调整25002 2009年12月31日实际利息收入 10000 10 1000应收利息 12500 4 72 590债券折价摊销 1000 590 410借 应收利息590持有至到期投资 利息调整410贷 投资收益1000收到利息时 借 银行存款590贷 应收利息590 3 2010年12月31日 实际利息收入 10000 410 10 1041应收利息 12500 4 72 590债券折价摊销 1041 590 451借 应收利息590持有至到期投资 利息调整451贷 投资收益1041收到利息时 借 银行存款590贷 应收利息5904 2011年12月31日 实际利息收入 10000 410 451 10 1086应收利息 12500 4 72 590债券折价摊销 1086 590 496借 应收利息590持有至到期投资 利息调整496贷 投资收益1086收到利息时 借 银行存款590贷 应收利息590 5 2012年12月31日 实际利息收入 10000 410 451 496 10 1036应收利息 12500 4 72 590债券折价摊销 1136 590 546借 应收利息590持有至到期投资 利息调整546贷 投资收益1136收到利息时 借 银行存款590贷 应收利息5906 2013年