《高级财务会计》自学考试复习纲要

1 高级财务会计高级财务会计 自学考试各章节备课要点自学考试各章节备课要点 高级财务会计是会计学科中的重要课程 主要内容是集团财务会计与特殊业务 从自考 教材的结构和历年考试看 本课程的重点章节为 1 2 4 5 6 8 12 章 在复习中 全国考试的题型主要包括 名词解释 单项选择题 多项选择题 简答题 计算题 会计核算题等 重庆市的题型主要包括 单项选择题 多项选择题 判断题 简答 题 计算题 会计核算题 含综合题型 等 各章节的重点掌握内容 导论 导论 重点 高级财务会计的内容与财务会计 成本会计等的区别 第一章第一章 外币会计外币会计 一 概念 记账本位币 外币业务 外币账户 即期汇率 即期汇率的近似汇率 远期汇率 单 一交易观点 时态法 二 简答题 1 简述记账本位币选择及其基本原则 2 简述如何选择境外经营本位币 3 简述外币交易会计方法中的单一交易观点和两项交易观点的区别 4 简述外币交易会计的的基本核算原则 5 企业在外币交易中 可能设置哪些外汇账户 5 外币会计报表折算有哪些方法 6 我国对资产负债表的外币折算是如何规定的 三 各章节难点释疑 第一节 主要关注的重点包括 记账本位币的选择 企业有哪些外币账户 日常记录 经济事项的外币汇率是哪种等 第二节 外币核算 重点是外币核算的会计具体的分录处理 外币核算中 境内的外币业务主要是外币交易核算 平时按照业务发生日的即期汇率折算入账 期末按照期末即期汇率对外币账户余额折算 并作调整分录 外币交易时是否确认财务费用 要看该企业是否在银行开设外币账户 开设外币账户的企业 除了买卖 外汇需要按照买价或者卖价差额确认财务费用外 其他业务不确认财务费用 但是 为开设外币账户的 企业 应当在结汇时确认财务费用 其中 对外采购业务的计价要重点熟悉 企业对外币账户核算时 采用中间价核算 重点业务处理包括 外币的购买业务 销售业务 接受 投资业务 借款和还款业务 兑换业务 第三节 境外经营外币会计报表折算 境外子公司的外币业务 主要是外币报表折算 外币会计报表折算中 要熟悉哪些采用即期汇率 哪些采用业务发生日的即期汇率 哪些采用即期 汇率的近似汇率 重点是资产负债表和利润表的折算 四 主要范例核算题 1 甲公司具有外贸经营权利 2008 年 12 月发生如下外币交易事项 1 12 月 5 日 将 8 万美元兑换为人民币 当日美元与人民币的当日即期汇率为 卖出价 中间价 1 兑换所得人民币已存入银行 2 12 月 10 日 购买生产用原材料 10 万美元 当日美元与人民币即期汇率 1 购买价 尚未支付 另以人民币支付增值税元 进口关税 77 000 元 3 12 月 20 日 进口设备一套 价格 18 万美元 当日美元与人民币即期汇率 1 7 72 2 4 12 月 23 日 出口商品 15 万美元 当日的市场汇率 1 7 73 货款收存银行 5 12 月 31 日 收到 H 公司以银行存款 20 万美元向本公司的投资 合同约定汇率 1 7 90 当日 即期汇率 1 7 72 要求 根据以上经济业务 计算并编制上述会计分录 2 甲公司外币业务采用业务发生日的市场汇率进行核算 按月核算汇兑损益 2008 年 11 月 30 日有 关外币账户余额如下 项 目外币金额 万美元 折算汇率折算人民币金额 万元 银行存款 借方 30008 2624 780 应收账款 借方 25008 2620 650 短期借款 贷方 10 0008 2682 600 2003 年 12 月甲公司发生如下外币业务 1 12 月 5 日 将 8 万美元兑换为人民币 当日银行美元买入价为 美元 8 20 人民币元 当日市 场汇率 1 8 25 兑换所得人民币已存入银行 2 12 月 10 日 购买生产用原材料 10 万美元 当日汇率 1 8 25 购买价尚未支付 3 12 月 20 日 收到应收账款 2500 美元 当日汇率 1 8 27 4 12 月 23 日 出口销售商品 10 万美元 当日的市场汇率 1 8 28 货款收存银行 5 12 月 31 日 收到 H 公司以银行存款 20 万美元向本公司的投资 合同汇率 1 8 20 当日市场 汇率 1 8 30 要求 1 编制上述外币业务的会计分录 6 分 2 计算期末汇兑损益并作期末调整的会计分录 4 分 3 武钢公司有一个境外子公司 所编报的会计报表为外币会计报表 2003 年 12 月 31 日有关资料 如下 该企业本年实现的净利润为美元 期初末分配利润为 30000 美元 折合人民币元 本年发放股利 美元 期初时的汇率为 1 8 30 元人民币 期末时的汇率为 1 8 50 元人民币 合同约定的汇率为 1 8 20 元人民币 要求 用外币报表折算方法中的 现行汇率法 将上述会计报表项目折合为人民币金额 并计算 外币会计报表折算差额 项目的金额 武钢公司资产负债表 项目 银行存款 应收账款 固定资产 其他资产 合计 金额 2500 8500 68000 20000 99000 项目 流动负债 长期负债 实收资本 未分配利润 合计 金额 2000 4000 53000 40000 99000 第二章第二章 所得税会计所得税会计 一 概念 资产计税基础 负债计税基础 暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 资产负债表债务法 递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用 二 简答题 1 简述资产负债表债务法的特点 2 简述企业所得税会计的核算程序 3 简述资产计税基础与负债计税基础的差异 4 简述应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的不同表现 3 5 简述哪些所得税暂时性差异需要通过递延所得税加以调整 6 企业会计所记录的费用与所得税规定不一致的情况下 哪些差异不需要递延调整 三 复习重点 第一节 概述 本节的重点 掌握所得税会计核算程序 第二节 资产 负债的计税基础与暂时性差异 本节重点掌握 账面价值 计税基础的含义与计量 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时 性差异 的含义与计量 特别是从单项选择题和多项选择题角度去理解 不产生暂时性差异的会计与所 得税纳税申报差异有哪些 案例 某企业 2010 年 12 月购买一项固定资产 购买成本 2000 万元 该资产使用期 5 年 会计按照 年限平均法计提折旧 2011 年计提减值准备 50 万元 税法按照双倍余额递减法计提折旧 2013 年末 该资产的计税基础是多少 暂时性差异是多少 递延所得税是多少 是什么样的暂时性差异 关注 1 所得税会计必须分清暂时性差异和非暂时性差异 只有暂时性差异才产生账面价值和计税基 础的差异 关注 2 暂时性差异必须分清是可抵扣暂时性差异或者应纳税暂时性差异 差异应纳税暂时性差异 递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 资产账面价值 计税基础账面价值 计税基础 负债账面价值计税基础 关注 3 常见的资产账面价值与计税基础可能存在暂时性差异的情况有 1 因为固定资产折旧或 者无形资产摊销产生 2 因为无形资产开发费而产生 3 因为资产计提减值准备而产生 4 因 为资产按照公允价值计价而产生 5 因为企业合并或长期股权投资权益法而产生 6 企业预计负 债而产生 7 预收账款 工程款 而产生 8 其他原因 开办费 企业亏损 不属于暂时性的差异有 1 国债利息 2 各种罚金 3 非公益性捐赠 4 公益性捐赠 超过利润总额 12 以上部分 5 向非金融机构借款利息超过金融机构同期同类借款利息部分 6 职工福利费 工会经费超过工资总额 14 2 以上部分 7 业务招待费超过 60 和营业收入 5 以 上部分 8 广告费超过营业收入 15 以上部分 以上差异不予递延 在应交所得税中体现 关注 4 核算时以累计计量为依据 即 期末减期初递延所得税项目 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算 本节为所得税会计的核算 从核算角度 应当结合第二节的内容 确定各业务是否产生暂时性差异 有些业务会导致会计与税 务发生差异 但不一定产生暂时性差异 核算时 首先确定是否产生暂时性差异 然后确定是什么性质 的暂时性差异 第四节 所得税费用的核算 本节重点区分哪些会计与税法将产生差异 产生什么样的差异 核算与第三节类似 四 重点范例核算题 1 M 企业 2001 年 12 月 31 日购入固定资产一项 其购买成本为 800 万元 预计使用年限 5 年 净 残值为 0 会计采用 年限平均法 计量折旧 由于该设备符合税法规定的加速折旧条件 税法允许采用 双倍余额递减法 计提折旧 其折旧的时间和净残值与会计一致 设该企业未发生其他 暂时性差异 所得税率 25 期初无递延所得税余额 要求 计算各年的暂时性差异和递延所得税款 要求列出计算过程 并编写有关的会计分录 2 嘉陵上市公司现行所得税适用税率为 33 2008 年改为 25 2007 年执行新会计准则 于 2007 年 12 月对企业所得税调整 其递延所得税无期初余额 设公司利润为零 无其它纳税调整事项 具 体调整的内容包括 1 对公司的固定资产账面价值和计税基础差异调整 固定资产账面原价 850 万元 已提折旧 260 万元 计提减值准备 60 万元 税务机关的计税基础为 入账价值 850 万元不变 确认折旧金额为 200 万 4 元 2 对公司的无形资产账面价值和计税基础差异调整 公司的无形资产 账面原价 280 万元 累计 摊销 120 万元 因为存在有使用寿命不确定的无形资产的原因 税务确认的累计摊销额为 160 万元 要求 根据以上资料 作如下会计处理 1 分别确认固定资产和无形资产的账面价值 计税基础 2 分别作固定资产和无形资产的递延所得税会计分录 3 风华公司 2007 年开始使用新的所得税会计准则 公司所得税适用税率为 25 2007 年 12 月有 关所得税资料如下 1 公司利润表中所列会计利润 600 万元 2 公司的固定资产账面原价 650 万元 计提折旧 220 万元 计提减值准备 30 万元 税务承认其 入账价值 但对折旧所确认的金额为 200 万元 3 公司研究与开发无形资产一项 研究费用 50 万元 开发费用 150 万元 该无形资产研发后于 本期达到预计使用状态 本期未摊 按照税务规定 可以税前扣除 300 万元 4 企业计提存货跌价准备 60 万元 5 企业被环保部门罚款 10 万元 要求 根据以上资料 作如下会计处理 1 计算应纳税所得 2 编写有关递延所得税的会计 分录 第三章第三章 上市公司会计信息披露上市公司会计信息披露 一 概念 招股说明书 上市公告书 定期报告 中期报告 临时报告 分部报告 关联方关系 二 简答题 1 简述股份有限公司与有限责任公司的差异 2 简述上市公司应具备哪些条件 3 简述上市公司信息披露的主要形式 4 简述上市公司必须公开披露的信息内容包括哪些 5 企业应当披露哪些定期报告 6 简述上市公司分部报告中的地区分部与业务分部的依据有何差异 7 简述确定业务分部应当考虑的因素 8 简述确定地区分部应当考虑的因素 9 简述分部报告的重要性划分标准是如何确定的 10 简述中期报告中季节性 周期性以及偶然性收入确认的计量 11 简述关联方关系存在的主要形式 12 简述关联方交易的类型 三 重点复习内容 第一节 上市公司信息披露概述 重点掌握 1 股份公司与有限责任公司的差异 2 上市公司的条件 上市公司披露的基本框架的 主要内容 即 需要披露的哪些基本文件或者报告 第二节 分部报告 重点内容 1 分部报告的类别 2 分部报告重要性判断标准 10 75 3 分部报告的主要 内容 第三节 中期财务报告 重点掌握内容 1 中期财务报告包括哪些 2 不同中期财务报告的时间表述 3 中期财务报告应 当披露的主要内容 第四节 关联方 5 重点掌握 1 关联方的确定 在控制关系下 纵横交错皆为关联方 直接 间接关系皆为关联方 在联营企业 和合营企业条件下 纵向关系为关联方 横向关系不存在关联方 直接关系为关联方 间接关系不为关 联方 2 在控制条件下 应当全面披露关联方的内容 且不论是否产生交易 在非控制条件下 只有存在 交易的情况下 才简略披露关联方关系 3 关联方交易的内容 不确认关联方的情况 第四章第四章 租赁会计租赁会计 一 概念 租赁 经营租赁 融资租赁 杠杆租赁 售后回租 或有租金 履约成本 担保余值 最低租赁付款额 最低租赁收款额 二 简答题 1 简述租赁业务特点 2 租赁有哪些分类 具体是如何分类的 3 简述融资租赁会计核算的一般原则 三 难点释疑 第一节 租赁会计概述 重点掌握 1 租赁会计特点 2 租赁会计分类 特别是租赁按照资产投资来源的分类 3 租赁 会计的一般程序 4 重点租赁名词的含义判断 履约成本 担保余值 未担保余值 最低租赁收款额 最低租赁付款额等 第二节 经营租赁会计核算 重点掌握 1 经营租赁会计处理规定 经营租赁的会计核算 包括出租人和承租人的核算 第三节 融资租赁业务会计处理 重点掌握 1 融资租赁相关概念 2 融资租赁判断的五项标准 3 未确认融资租赁费用摊销计入 的会计科目 4 融资租赁的会计核算 第四节 售后租回的会计处理 重点掌握 1 售后租回业务是否确认收入 2 售后租回的基本会计处理 4 售后租回会计核算差 异所使用的会计科目 4 递延收益摊销的对应会计科目 四 主要范例核算题 1 2012 年 12 月 5 日 A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同 合同主要条款如下 1 租赁标的物 台式手动车床 1 台 可使用 10 年 租赁期 1 年 2 租赁期开始日 2012 年 12 月 31 日 车床运达日 3 租金支付方式 自租赁期开始日起每半年支付租金 50 000 元 4 为租赁该资产支付押金 60000 元 5 13 年 3 月 为维修租赁后的车床 支付维修费 15000 元 6 2013 年 12 月 31 日 将该生产线退还 B 公司 并收回押金 要求 1 判断租赁类型 2 作承租人在 2012 年 12 月 31 日 2013 年的相关会计分录 2 2007 年 12 月 5 日 A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同 合同主要条款如下 1 租赁标的物 摩托生产线 2 租赁期开始日 2007 年 12 月 31 日 生产线运达日 3 租赁期 48 个月 即 2007 年 12 月 31 日至 2011 年 12 月 31 日 4 租金支付方式 自租赁期开始日起每年年末支付租金 1 000 000 元 5 该生产线在 2007 年 12 月 31 日的公允价值为 3 600 000 元 6 6 租赁合同规定的利率为 8 年利率 PA 4 年 8 年金现值系数 3 31 7 该生产线为全新设备 估计使用年限为 5 年 8 采用年限平均法计提固定资产折旧 9 如果判断为融资租赁 2008 年应分摊的未确认融资费用为 27 万元 10 2011 年 12 月 31 日 将该生产线退还 B 公司 要求 1 判断租赁类型 计算最低租赁付款额和未确认融资费用 2 作承租人在 2008 年 12 月 31 日的会计处理 3 2012 年 12 月 5 日 A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同 合同主要条款如下 1 租赁标的物 台式手动车床 1 台 可使用 10 年 租赁期 1 年 2 租赁期开始日 2012 年 12 月 31 日 车床运达日 3 租金支付方式 自租赁期开始日起每半年支付租金 50 000 元 4 为租赁该资产收取押金 60000 元 5 2013 年 12 月 为该车床计提折旧 35000 元 6 2013 年 12 月 31 日 将该生产线从 B 公司收回 并退回押金 要求 1 判断租赁类型 2 做出租人在 2012 年 12 月 31 日 2013 年的相关会计分录 4 江山公司租入设备一套用于生产产品 需要改良以后使用 该设备租赁期二年 为设备改造共支 付 27000 元 其中 领用原材料 12000 元 支付改良工程的工人工资 15000 元 每月安装协议支付当月 租金 9000 元 要求 根据以上经济业务 编制江山公司的会计分录 5 2000 年 1 月 1 日 银河公司采用融资租赁的方式租入一条生产流水线 在租赁合同中 协定租赁 价款总额为 320 万元 租赁期 4 年 设备需要安装 银河公司银行存款支付了运输费 途中保险费 安 装调试费等 共计 80 万元 包括到期优惠廉价购买该条生产流水线的价款 租赁协议规定 租赁费用 分 4 年于每年年初偿还 该生产线的折旧年限 4 年 采用直线法计提折旧 不考虑资产的净残值 租赁 期满后 该租赁资产转为承租方所有 要求 1 计算各年应付的租赁费用和各年的折旧额 注意 折旧按 4 年整计算 2 编制 2000 年至 2003 年的会计分录 第五章第五章 衍生金融工具会计衍生金融工具会计 一 概念 基础金融工具 衍生金融工具 金融远期 商品期货 金融期货 金融期权 股票期 权 股票指数期权 金融互换 套期保值 套期工具 被被套期项目 权益工具 二 简答 1 简述金融资产的基本类型 2 简述衍生金融工具的特征和内容 3 简述金融工具的确认与计量原则 4 简述我国会计准则对套期工具的具体规定 5 简述我国会计准则对被套期项目的具体规定 6 简述终止进行现金流量套期会计核算的条件 三 难点释疑 第一节 金融工具会计概述 主要重点掌握 1 金融工具的内容 2 金融工具的分类 3 衍生金融工具的类别 4 衍生金融工 具的特征 5 衍生金融工具的计量属性 第二节 衍生金融工具一般业务的会计核算 重点掌握 衍生金融工具的会计科目设置 2 反映衍生金融工具公允价值变动的会计科目是什么会 计科目 3 商品金融期货的会计核算 第三节 套期保值的会计核算 7 重点掌握 套期保值的会计科目设置 2 反映套期保值的公允价值变动的会计科目是什么会计科目 3 套期保值的会计核算 第四节 权益工具的会计核算 重点掌握 权益工具的会计科目设置 2 反映权益工具公允价值变动的会计科目是什么会计科目 3 权益工具的会计核算 第五节 衍生金融工具列报 重点掌握 主要列报项目 四 主要范例核算题 1 甲企业于 2012 年 1 月成立投资部 并设立衍生金融工具投资办公室 决定投资商品期货 经职 业判断 所投资的商品期货符合衍生金融工具的范畴 决定按照衍生金融工具核算 1 1 月 5 日 甲企业交付期货公司保证金 100 万元 以银行存款支付 并委托其进行期货交易 2 3 月 10 日 委托证券公司购买期铜 130 吨 每吨单价 6 2 万元 支付保证金 80 6 万元 3 3 月 31 日 编制季度报表时 期铜变动到每吨 6 5 万元 4 4 月 30 日 编制季度报表时 期铜变动到每吨 6 0 万元 3 5 月 30 日 企业需要资金 将期铜全部出售 每吨售价 5 9 万元 支付税费 3 0 万元 从交易 款中扣除 剩余款转入银行 要求 根据以上业务作相关的商品期货的会计处理 2 甲公司为了保证公司产品性机床避免金融风险而保值 与某金融机构签订一项衍生金融工具合 同 衍生金融工具乙 将机床的公允价值变动进行套期 衍生金融工具乙的标的资产与被套期项目在数 量 质量和价格和产地方面相同 1 2012 年 1 月 1 日 衍生金融工具乙的公允价值未发生变动 其价值为 0 被套期机床的的账面 价值和成本为 650 万元 公允价值 680 万元 2 3 月 30 日 衍生金融工具乙的公允价值上涨为 720 万元 产品机床的公允价值价值下降为 640 万元 3 6 月 30 日 衍生金融工具乙的公允价值上涨为 700 万元 产品机床的公允价值价值下降为 650 万元 当日 将机床出售 并将衍生金融工具乙的公允价值结算 要求 根据以上业务作相关的套期保值的会计处理 3 2012 年 甲公司成立投资部 投资期货业务 相关的期货投资业务包括 1 2012 年 1 月 1 日 拨出资金 100 万元 并划转西南证券公司 作为期货投资的保证金 2 2 月 10 日 委托证券公司购买期铝 330 吨 每吨单价 2 2 万元 支付保证金 60 6 万元 3 3 月 31 日 编制季度报表时 期铝变动到每吨 2 5 万元 4 6 月 30 日 编制季度报表时 期铝变动到每吨 2 3 万元 3 9 月 30 日 企业需要资金 将期铝全部出售 每吨售价 2 3 万元 保证金及相关损益存入银行 要求 根据以上业务 1 计算期货投资收益 2 作相关的商品期货的会计处理 第六章第六章 企业合并会计企业合并会计 一 概念 企业合并 吸收合并 新设合并 控股合并 同一控制 非同一控制 购买法 权益 集合法 二 简答题 1 简述企业合并的基本方式 2 简述同一控制下企业合并会计核算特点 3 简述非同一控制下企业合并会计核算特点 4 简述同一控制与非同一控制下投资差额的会计核算差异 8 三 各节重点 第一节 企业合并概述 重点掌握内容 1 企业合并方式 应当区别出各种合并方式的特点 2 企业合并会计核算方法 应当对购买法和权益结合法的特点进行区分 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 重点掌握 1 同一控制的特点 特别是采用什么方法计价 计价的差额应当确认为什么会计科目 2 同一控制的企业合并采用什么方法核算 3 同一控制的会计核算 第二节 非同一控制下企业合并的会计处理 重点掌握 1 非同一控制的特点 特别是采用什么方法计价 计价的差额应当确认为什么会计科目 2 非同一控制的企业合并采用什么方法核算 3 非同一控制的会计核算 四 主要范例核算题 1 A 公司与 B 公司属于非同一控制下的两个企业 2012 年 12 月 A 公司用银行存款 260 万元 采 用吸收合并收购 B 企业 收购后 B 公司撤销 B 企业的资产负债表列项目的公允价值为 银行存款 10 万 元元 应收账款 50 万元 存货 30 万元 固定资产 120 万元 无形资产 30 万元 应付账款 25 万元 所 有者权益为 215 万元 要求 编制 A 公司收购 B 企业的吸收合并会计分录 2 甲公司与乙公司属于同一控制下的两个企业 2012 年 12 月 甲公司用银行存款 180 万元 采用 吸收兼并方式收购乙企业 并将乙公司撤销 乙企业的资产负债表列项目的公允价值为 银行存款 10 万 元元 应收账款 50 万元 存货 30 万元 固定资产 120 万元 无形资产 30 万元 应付账款 25 万元 所 有者权益为 215 万元 要求 1 计量吸收合并差额 2 编制甲公司收购乙企业的控股合并会计分录 3 2008 年 12 月 甲公司对乙公司进行收购 A B 公司属于同一控制下的收购 在收购中 假设 甲公司出资的银行存款分别是 元 元和元 收购后乙公司撤销 甲公司和乙公司有关资产负债表中的 会计资料为 资料 单位 元 乙公司项目甲公司 账面价值 账面价值公允价值 资产 银行存款1 080 00050 00050 000 应收账款 净额 300 00030 00020 000 存货120 000120 000130 000 固定资产1 200 000300 000320 000 无形资产500 000100 000110 000 资产合计 3 200 000600 000630 000 负债 银行借款1 500 000150 000150 000 应付账款200 00030 00020 000 负债合计 1 700 000180 000170 000 净资产 1 500 000420 000460 000 要求 1 采用购买法对甲公司在不同条件下收购乙公司的业务进行会计处理 2 计算企业合并以后 甲公司的净资产变动 七章七章 企业合并会计 二 购并日合并会计报表企业合并会计 二 购并日合并会计报表 一 概念 合并财务报表 母公司理论 实体理论 所有权理论 9 二 简答题 1 简述企业个别会计报表与合并会计报表对比的特点 2 简述合并会计报表基本理论 3 企业编制合并会计报表时 哪些企业应纳入合并会计报表的范围 4 不纳入合并会计报表范围的企业有哪些 5 简述合并会计报表的基本原则 6 简述合并会计报表编制程序 7 简述同一控制与非同一控制下 企业股权取得日合并会计报表的差异 8 简述企业应当编制那些合并会计报表 三 难点释疑 第一节 合并会计报表概述 重点掌握 1 合并会计报表的特点 2 合并会计报表理论 重点是从单项选择题角度区分其上涨 理论的差异 3 应纳入合并会计报表的范围 4 不应当纳入合并会计报表的范围 从多项选择题和简 述题等角度掌握 5 合并会计报表编制程序 主要从简述角度理解 第二节 股权取得日合并会计报表编制 重点掌握 1 合并差额应当计入那个会计科目 2 股权合并会计处理 1 股权合并日的合并会计报表 主要调整母公司的长期股权投资和子公司的净资产 2 同一控股合并不产生商誉 在合并日的购买分录按照企业合并会计处理 非同一控制下 企业合 并会计报表将产生合并差额 确认为商誉 四 主要范例核算题 1 2008 年 12 月 L 公司以银行存款 350 万元 以控股合并方式收购 K 公司 80 的股权 L 与 K 为非同一控股公司 K 公司在被收购日的净资产为 股本 310 万元 资本公积 60 万元 盈余公积 50 万 元 未分配利润 30 万元 要求 1 作收购日的企业合并会计处理 2 按非同一控股方式编制股权合并得日的合并会计 报表抵消会计分录 2 2008 年 12 月 L 公司以银行存款 380 万元 以控股合并方式收购 K 公司 80 的股权 L 与 K 为 非同一控股公司 K 公司在被收购日的净资产为 股本 310 万元 资本公积 60 万元 盈余公积 50 万元 未分配利润 30 万元 要求 1 作收购日的企业合并会计处理 2 按非同一控股方式编制股权合并得日的合并会计 报表抵消会计分录 3 2008 年 12 月 L 公司以银行存款 380 万元 以控股合并方式收购 K 公司 80 的股权 L 与 K 为 同一控股公司 K 公司在被收购日的净资产为 股本 310 万元 资本公积 60 万元 盈余公积 50 万元 未分配利润 30 万元 要求 1 作收购日的企业合并会计处理 2 按非同一控股方式编制股权合并得日的合并会计 报表抵消会计分录 第八章第八章 企业合并会计 三 购并日后合并会计报表企业合并会计 三 购并日后合并会计报表 一 概念 少数股东权益 交易事项 二 简答题 1 企业或者集团有哪些经济业务 其中 哪类经济业务需要编制合并会计报表的抵销分录 2 企业集团内部主要有哪些交易事项 3 简述编制企业合并利润表时需抵销哪些的项目 4 试述企业在编制合并资产负债表时 需要抵销哪些项目 5 简述企业编制合并现金流量表时要求进行抵销的项目 三 各节难点释疑 第一节 集团内部经济业务事项 10 重点掌握 集团内部有那些经济业务事项 第二节 集团内部经济业务事项的抵销 重点 股权投资的抵销会计分录 第三节 集团内部经济业务交易事项的抵销 重点掌握 往来账项的抵销 内部销售业务抵销 固定资产销售抵销 内部利润分配的抵销等业务的 会计分录编制 在编制会计分录中 要注意 1 股权合并日后的会计报表合并时 对被投资企业股东权益的合并 首先需要将子公司的成本法核 算内容转化为权益法 合并子公司股东权益时 注意区分控股比例 非全资控股将产生少数股东权益 其少数股东权益按照对子公司净资产的少数比例计算 产生合并差额 确认为商誉 2 对子公司净利润的合并 也要区分控股比例 对少数股东损益 应单独确认 3 对内部交易的抵消 主要是抵消集团内部产生的收入和费用 要注意是本期和非本期的抵消 四 主要范例核算题 1 泰达公司在 2012 年 1 月 1 日以 1000 万元银行存款投资涪江公司 占涪江公司 80 的股份 投资 日 涪江公司净资产为 股本 900 万元 资本公积 200 万元 盈余公积 0 未分配利润 0 泰达公司对长 期股权投资采用成本法核算 涪江公司符合合并会计报表范围 2012 年 12 月 31 日 涪江公司报来的会计报表中 有关合并泰达公司与涪江公司的资料包括如下内 部交易事项 1 涪江公司的所有者权益为 股本 900 万元 资本公积为 260 万元 有 60 万元为可供出售金融 资产增值 盈余公积为 0 万元 本期实现的税前未分配利润为 300 万元 2 泰达公司本期应收帐款中 包含有涪江公司应付帐款 500 万元 泰达公司已经计提坏账准备 2 5 万元 3 泰达公司本期应收票据中 包含有涪江公司应付票据 80 万元 4 泰达公司购买涪江公司发行的三年期企业债券 300 万元 泰达公司准备持有至到期 5 泰达公司与涪江公司存在集团内部商品交易 具体交易事项为 1 泰达公司以 100 万元的价格销售产品给涪江公司作为商品 成本为 80 万元 涪江公司该批货物 加价 20 后于本年度对外出售 80 另外 20 尚未出售 2 泰达公司 1 月 1 日将产品出售给涪江公司作为固定资产 销售价格 150 万元 成本 120 万元 使 用期 5 年 采用直线折旧法折旧 要求 根据业务内容 1 编制对子公司有成本法转化为权益法的会计分录 2 计算相关数据 并编制股权合并日后的合并会计报表调整分录 2 M 公司在 2012 年 1 月 1 日以银行存款投资甲企业 年末长期投资为 150 万元 占其所有者权益 的 90 2002 年 12 月 31 日 甲企业报来的会计报表中 M 公司与甲企业的内部交易事项有 1 甲企业的所有者权益为 实收资本 100 万元 资本公积为 20 万元 盈余公积为 10 万元 未分 配利润为 10 万元 2 M 公司本期应收账款中 包含有甲企业应付账款 100 000 元 年初数 130 000 元 集团坏账准 备 计提率 0 5 3 M 公司本期应收票据中 包含有甲企业应付票据 200 000 元 4 M 公司上年 12 月 将产品出售给甲企业作为固定资产 销售价格 100 000 元 成本 80 000 元 使用期 5 年 采用直线折旧法折旧 5 M 公司以销售价格 25 万元销售商品给甲企业 毛利率为 15 该批货物加价 10 后于本年度 对外出售 80 另外 20 尚未出售 要求 根据业务内容 计算并编制股权合并日后 M 公司与甲企业内部交易有关的会计分录 3 中华公司和绵延公司属于同一集团的两家子公司 2012 年 12 月 中华公司将成本为元的产品销 售给绵延公司作为固定资产使用 资产使用年限预计为 5 年 设该固定资产报废时无净残值 中华公司 11 销售收入元 要求 根据上述资料 作编制 2003 年合并会计报表的调整抵销分录 包括 1 抵销固定资产内部交易中包含的未实现内部利润 2 抵销固定资产内部交易多计提折旧额 3 抵销以前年度固定资产内部交易多计提折旧额 4 M 公司与甲公司属于同一集团下的两个企业 2012 年 6 月 M 公司将已经使用过的机器设备出 售给甲企业作为固定资产 该机器设备账面价值 200 000 元 已累计折旧 50 000 元 销售价格 180 000 元 甲企业对该固定资产在本年折旧 30 000 元 要求 编制 2002 年该固定资产内部交易的合并会计报表抵销会计分录 5 科达公司是夏华公司的母公司 投资份额为 80 夏华公司本年年初有未分配利润 10 万元 本 年实现利润 50 万元 提取公积金 8 万元 向投资者分配利润 30 万元 年末未分配利润 22 万元 要求 根据上述资料 编制该集团内部利润分配的合并会计报表抵销的会计分录 第九章第九章 通货膨胀会计概述通货膨胀会计概述 一 概念 一般物价水平会计 名义货币 等值货币 持有资产收益 财务资本 二 简答题 1 简述通货膨胀会计发展经历了哪几个阶段 2 简述传统财务会计中可以采用哪些方法消除通货膨胀对会计信息的影响 3 简述名义货币与等值货币的区别 4 简述通货膨胀会计模式有哪些基本种类 5 简述通货膨胀会计对传统财务会计方法有哪些方面的发展 三 各节重点 第一节 通货膨胀的会计产生 重点掌握 1 通货膨胀会计的几个阶段 重点是掌握在传统财务会计下 改变那些方法可以降低 通货膨胀的影响 第二节 通货膨胀的会计模式 重点掌握 通货膨胀会计模式 要求 从单项选择 多项选择和简述等角度掌握 第三节 通货膨胀基本理论和方法的发展 重点掌握 1 通货膨胀相关概念 特别是 名义货币 财务资本 实物资本 持有资产收益等概 念的含义 2 各概念的区别 能够选择和判断其差异 第十章第十章 一般物价会计一般物价会计 一 概念 货币性项目 非货币性资产项目 二 简答题 1 简述一般物价水平会计的特征 2 简述一般物价水平会计的重要程序 3 简述企业哪些项目属于货币性项目 哪些属于非货币性项目 4 简述一般物价水平会计的优缺点 5 一般物价水平会计数据换算调整的基本方法有哪些 12 三 各节重点 第一节 一般物价水平会计的特征和作用 重点掌握 1 一般物价水平会计概念 能够说明大体的意思 2 一般物价水平会计特点 3 基本 作用 第二节 一般物价水平会计的程序 重点掌握 1 能够货币性项目和非货币性项目 2 基本程序 第三节 一般物价水平会计方法 重点掌握 各指标的计算调整 第四节 一般物价水平会计评价 重点掌握 优缺点的判断 四 主要范例核算题 1 2012 年有关物价指数为 2012 年 1 月 1 日一般物价指数 100 2002 年 1 月 1 日一般物价指数 95 2012 年 12 月 31 日一般物价指数 110 2012 年全年平均一般物价指数 105 2012 年存货购买期间一般物价指数 106 2012 年期末 高明公司资产负债表资料如下 资产负债表 简表 2012 年 12 月 31 日 金额单位 元 资产 权益 货币资金20000短期借款 长期投资长期应付款 存货股本 固定资产未分配利润80000 合计合计 要求 根据以上资产负债表资料 按一般物价水平会计计算各项目的调整额 列出计算过程 注 全部固定资产为 2011 年 1 月