举办会议发生的餐费应计入会议费还是业务招待费

举办会议发生的餐费应计入会议费还是业务招待费 税 种 税收征管 来 源 中国税网 财税实务问答 日 期 2013 09 10 引用文档 法规 1 篇 知识 0 篇 正文 大 中 小 问 为会议发生的餐费如果单独开具了餐费发票 应列入会议费还是业务 招待费 委托旅行社举办的会议 其中开具的发票是否能税前扣除 答 中央国家机关会议费管理办法 国管财 2006 426 号 规定 会 议费开支包括会议房租费 含会议室租金 伙食补助费 交通费 办公用品费 文件印刷费 医药费等 会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观 也不得宴请与 会人员 发放纪念品及与会议无关的物品 参考 辽宁省大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知 大国税函 2009 37 号 第五条规定 关于企业会议费支出税前扣除真实性 问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出 应按主管税务机关要求 能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料 否则 不得在税前扣除 会议 费证明材料应包括 会议时间 地点 预算 出席人员 内容 目的 费用标 准 支付凭证等 参考 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告 河北省地 方税务局公告 2011 年第 1 号 规定 对纳税人年度内发生的会议费 同时具备 以下条件的 在计征企业所得税时准予扣除 一 会议名称 时间 地点 目的及参加会议人员花名册 二 会议材料 会议议程 讨论专件 领导讲话 三 会议召开地酒店 饭店 招待处 出具的服务业专用发票 企业不能提供上述资料的 其发生的会议费一律不得扣除 江苏省地方税务局关于发布 企业所得税税前扣除凭证管理办法 的公 告 苏地税规 2011 13 号 第二十一条规定 企业发生的会议费 以发票 和付款单据为税前扣除凭证 企业应保存会议时间 会议地点 会议对象 会议目的 会议内容 费用 标准等内容的相应证明材料 作为备查资料 参照上述规定 企业发生的合理会议餐费 应列支为会议费在税前扣除 企业应提供会议证明材料 会议时间 地点 预算 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 委托旅行社举办会议 需区分是否属于旅游支出 若确实为会议支出 并 能提供会议证明材料的准予税前扣除 问 业务招待费税前扣除标准为多少 请举例说明一下 答 按照发生额的 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 股权投资业务企业分回的股息 红利及股权转让收入可作为收入计算基 数 政策依据 企业所得税法实施条例 第 43 条 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79 号 案例 1 假设 A 企业 2014 年全年收入额为 10 万元 实际发生业务招待费 300 元 问企业纳税调整金额多少 2 假设 B 企业 2014 年全年收入额为 10 万元 实际发生业务招待费 1000 元 问企业纳税调整金额多少 答案 1 A 企业收入限定标准 10 万元 5 500 元 A 企业业务招待费限定 标准 300 元 60 180 元 A 企业纳税调整增加金额 300 元 180 元 120 元 2 B 企业收入限定标准 10 万元 5 500 元 B 企业业务招待费限定 标准 1000 元 60 600 元 B 企业纳税调整增加金额 1000 元 500 元 500 元 方方案案一一 设设立立独独立立核核算算的的销销售售公公司司可可提提高高扣扣除除费费用用额额度度 我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售 营业 收入的一定比例 如果能够通过分支机构人为 增加 企业的销售 营业 收入 企业就可 以扣除更多的广告费和业务宣传费 即 纳税人将原来的部门设立成一个独立核 算的销售公司 将产品先销售给销售公司 再由销售公司对外销售 这样 虽然 整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变 但是在原企业与销售公司之间 增加了一道名义上的营业收入 在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下 费用限额扣除的标准可同时获得提高 实例 某生产企业某年度实现销售净收入 20000 万元 企业当年发生业务招待费 160 万元 发生广告费和业务宣传费 3500 万元 请问应如何筹划 根据税收政策规定的扣除限额计算如下 业务招待费超标 160 160 60 64 万元 广告费和业务宣传费超标 3500 20000 15 500 万元 超标部分应交纳企业所得税税额为 64 500 25 141 万元 如果通过纳税筹划将企业的销售部门分离出去 成立一个独立核算的销售公司 把企业生产的产品以 18000 万元卖给销售公司 销售公司再以 20000 万元对外 销售 费用在两个公司间分配 生产企业与销售公司的业务招待费各分 80 万元 广告费和业务宣传费分别为 1500 万元和 2000 万元 由于增加了独立核算的销 售公司这样一个新的组织形式 也就增加了扣除限额 而因最后对外销售仍是 20000 万元 没有增值 所以不会增加增值税的税负 经过纳税筹划后 在整 个利益集团的利润总额不变的情况下 业务招待费 广告费和业务宣传费分别 以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额 结果如下 生产企业 业务招待费的发生额为 80 万元 扣除限额为 80 60 48 万元 超标 80 48 32 万元 广告费和业务宣传费的发生额为 1500 万元 而扣除限额 18000 15 2700 万元 生产企业就招待费用大于扣除限额的 32 万 元 需做纳税调整 销售公司 业务招待费的发生额为 80 万元 扣除限额 80 60 48 万元 超标 80 48 32 万元 广告费和业务宣传费的发生额为 2000 万元 而扣除限额为 20000 15 3000 万元 招待费用超标 32 万元 需 做纳税调整 两个企业调增应纳税所得额 64 万元 应纳税额为 64 25 16 万元 通过纳税筹划 节约企业所得税 141 16 125 万元 当然 设立独立的销售公司后还会有一些影响 例如 机构设立后会持续经营下去 因此企业应考虑长远的市场状况和企业发展状况 会有成本 费用项目的增加 流转税也可能会增加 交易价格会影响两个公司的企业所得税 即生产企业以 多少价款把产品卖给销售公司 才能保证两个企业都不亏损 如果一方亏损一 方盈利 那亏损一方的亏损额就产生不了抵税作用 盈利的一方则必须多交企 业所得税 所以 交易价格一定要仔细核算 以免发生不必要的损失 企业应 充分考虑以上各种因素 决定是否设立分公司 方案二 改变广告形 式增加扣除限额 企业可创新广告宣传样式 如 通过雇员到现场宣传 支付工资的形式 从而减少纳税负担 实例 乙饮料企业 年初计划 推出新产品 经本厂企划部提出两个宣传方案 预计销售额 2000 万元 方式一 通过新闻媒体作广告 年需广告费支出 650 万元 方式二 派 出 250 名雇员 身穿特制服装 服装上印制本厂商标和本厂厂名以及宣传口号 到需要宣传的地区的各大酒店和商场 在酒店和商场进行促销 12 个月 此方案 服装制作费需支出 50 万元 250 名雇员每月支付工资 2000 元 两项合计支出 50 250 2000 12 650 万元 方式一因饮料企业广告费税前扣除为 30 扣除限额 2000 30 600 万元 需纳税调整 650 600 50 万元 负担所 得税 50 25 12 5 万元 方式二中 特制的服装制作费 50 万元为 业务宣传费 不超扣除限额 2000 30 600 万元准予扣除 该项雇员工资按税 法规定可全额扣除 因 企业所得税法实施条例 第三十四条规定 企业发生 的合理的工资 薪金支出 准予全额扣除 因此方式二较方式一更优 可少纳 税 12 5 万元 不需纳税调整从而减少纳税负担 方案三 利用扣除方式选 择进行筹划根据财政部 国家税务总局发布的 关于部分行业广告费和业务宣 传费税前扣除政策的通知 财税 2009 72 号 第二条规定 对采取特许经 营模式的饮料制造企业 饮料品牌使用方发生的不超过当年销售 营业 收入 30 的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除 也可以将其中的部分或全 部归集至饮料品牌持有方或管理方 由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用 据实在企业所得税前扣除 饮料品牌持有方或管理方在计算本企 业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时 可将饮料品牌使用方 归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除 由于财税 2009 72 号文件明确 特许经营模式的饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费扣除方式有两种 一 种是按比例扣除 另一种是据实扣除 扣除方式的不同 导致了税收筹划空间 实例 甲企业为饮料品牌持有方 2009 年的营业收入为 1500 万元 发生的广告费和业务宣传费为 500 万元 乙企业为甲企业授权生产该品牌产品 的企业 2009 年的营业收入为 1000 万元 发生的广告费和业务宣传费为 400 万元 假设以前年度发生的广告费和业务宣传费均已税前扣除 以后年度发生 的广告费和业务宣传费均超限额 甲 乙企业所得税税率均为 25 则 两种不同方式下的税务处理如下 方式一 乙企业选择按比例扣除的 方式甲企业的税务处理如下 2009 年 甲企业税前扣除的广告费和业务宣传费 限额为 450 万元 1500 30 实际发生的广告费和业务宣传费为 500 万元 有 50 万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除 又因为以后年度发 生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额 因此 该 50 万元未扣除 广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除 乙企业的税 务处理如下 2009 年 乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为 300 万元 1000 30 实际发生的广告费和业务宣传费为 400 万元 有 100 万元广告 费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除 又因为以后年度发生的广告费和 业务宣传费均超过税法规定的扣除限额 因此 该 100 万元未扣除广告费和业 务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除 甲 乙企业 2009 年度 税前扣除的广告费和业务宣传费合计为 750 万元 方式二 乙企业选择归结至甲企业税前据实扣除的方式甲企业的税务处理 2009 年 乙企业归结至甲企业的广告费和业务宣传费为 400 万元 作为甲企业 的销售费用据实在企业所得税前扣除 甲企业自身发生的广告费和业 务宣传费的税前扣除限额为 450 万元 1500 30 实际发生的广告费和业务 宣传费为 500 万元 有 50 万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除 又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额 因此 该 50 万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除 乙企业的税务处理如下 2009 年 乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额 为 0 甲 乙企业 2009 年度税前扣除的广告费和业务宣传费合计为 850 万元 400 450 对比分析发现 第二种方法比第一种方法税前多扣除广告费 和业务宣传费 100 万元 即为乙企业选择比例扣除法超限额不得扣除的广告费 和业务宣传费 第二种方法由此节约的税收收益为 25 万元 100 25 甲 乙企业可以协商共享 由此可见 如果预计以后年度发生的广告费和业务宣传 费将超过税法规定限额 可以采取结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法 如果预计以后年度发生的广告费和业务宣传费支出不超过税法规定的扣除限额 则可选择按比例扣除方式或结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法 纳税 人可以权衡利益 合理选择税务处理方法进行筹划 税务筹划要考虑长远利 益 对于广告宣传费的税务筹划 应充分考虑企业的发展战略和营销战术 不 能够为筹划而筹划 否则可能给企业发展带来税务筹划风险 例如 甲公司为一家生产经营企业 其从事行业发生的广告根据税务政策不允许税前 扣除 该企业为增值税一般纳税人 适用企业所得税率为 25 未享 受企业所得税优惠政策 即使不能税前扣除广告支出 但企业为了不断扩大市 场份额 每年还是要投入相当金额的广告费用于企业形象宣传 以 2012 年为例 当年的财务预算预计投入广告费用 6000 万元 因不能在税前扣 除 将调增应纳所得额 6000 25 1500 万元 有人认为 该公司从事的行业 发生的广告宣传费不允许在税前扣除 而代理行业政策不同 可考虑设立一个 代理公司 以代理公司进行广告宣传 其实这种思路不可取 根据财政部 国 家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29 号 第一条第二项的规定 其他企业 按与具有合法经营资格的中介服务机 构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合 同确认的收入金额的 5 计算限额 甲公司如投资设立一个全资代理公司 负责 原材料的代理采购 以全年代理采购万元 按 5 手续费计算为 5 10000 万 元代理收入 可税前列支的广告宣传费限额为 10000 15 1500 万元 对应的 应纳税额为 1500 25 375 万元 代理手续费应按 5 计征营业税 按营业税 的 7 和 3 分别计征城建税和教育费