固定资产固定资产的取得与核算ppt课件.ppt

第六章固定资产 第一节固定资产概述第二节固定资产的取得与核算第三节固定资产折旧第四节固定资产修理与改良第五节固定资产处置与期末计价 1 第一节固定资产概述 一固定资产的概念Page191二固定资产的分类企业经营的性质 规模 特点不同 对固定资产分类方法的采用上也不同 固定资产有关资料应编制成册 报批 并备案 有关处理 核算等 遵循一致性原则 三固定资产的计价 2 固定资产的分类 固定资产 租入固定资产 自有固定资产 按所有权分类 按经济用途 2 非生产经营用固定资产 1 生产经营用固定资产 租出固定资产 1 使用中固定资产 2 未使用固定资产 3 不需用租出固定资产 融资租入固定资产 土地 按使用情况 综合分类 3 固定资产的计价 固定资产的计价方法固定资产价值的确定Page195 198总原则 固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出 外来 自制 买价 市价 应支付的相关税费原账面价值 折旧 相关费用协议价格 公允价格未来现金流量现值 正常投产前全部支出原账面价值 改扩建支出 变价收入 4 固定资产的计价方法 原始成本计价重置完全价值计价净值计价 未来现金流量现值 5 原始成本计价 定义 Page194购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出 优点 客观性 可检验性缺点 经济环境和物价水平变化时 不能反映真实价值 校正 计提减值准备适用 一般情况 6 重置完全价值计价 定义 Page195在当时的生产技术条件下 重新购建同样的固定资产所需要的全部支出 优点 可以比较真实地反映现实价值 缺点 实务操作复杂 对会计信息容易产生人为影响 适用 盘盈 接受捐赠 报表附注等 7 净值计价 定义 Page195原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的金额 适用 盘盈 盘亏 毁损等 8 未来现金流量现值 定义 预计该项资产给企业未来带来现金流入量减去现金流出量后净额的现值 缺点 计算复杂 预计数值 具有不确定性 适用 接受捐赠 Page197 等 9 第二节固定资产的取得与核算 一购置的固定资产二自行建造的固定资产三投资者投入的固定资产四租入的固定资产五接受捐赠的固定资产六盘盈的固定资产七非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产八非货币性交易换入的固定资产 10 一购置的固定资产 开设账户 固定资产在建工程购入不需安装的固定资产购入需要安装的固定资产 11 本科目核算固定资产的原价 按取得时成本作为入账价值结合本企业具体情况制定适合本企业的固定资产目录 分类办法 固定资产减少时应按原价全部转出本科目 固定资产账户 购入 收入 盘盈等 转出 毁损 报废 盘亏等 库存固定资产原价 固定资产 12 本科目核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出 包括需要安装设备的价值 在建工程账户 需安装设备的价值基建工程支出盘盈等 交付使用转出报废 毁损 盘亏等 尚未完工的基建工程发生的各项实际支出 在建工程 13 购入不需安装的固定资产 借 固定资产贷 银行存款例题 Page198课堂习题 实际交付的款项 包括买价 包装费 运输费 增值税 消费税等 14 购入不需安装的固定资产习题 某企业购入不需安装的设备一台 设备到岸价为500000元 国内运输费2000元 款项以银行存款支付 借 固定资产502000贷 银行存款502000 15 购入需要安装的固定资产 购入时 借 在建工程贷 银行存款发生安装费用等 借 在建工程贷 银行存款 原材料 工程物资等应交税金 应交增值税 进项税额转出 安装完毕交付使用 借 固定资产贷 在建工程 实际交付的款项 包括买价 包装费 运输费 增值税 消费税等 例题 Page199课堂练习 16 购入需要安装的固定资产习题 宏远公司购入需安装生产线一条 增值税专用发票列明价款为300000元 增值税51000元 款项尚未支付 银行存款支付包装费运输费共计40000元 安装机器领用工程物资4000元 应付安装人员工资4400元 安装完毕 经验收合格后交付使用 解答 17 解答 借 在建工程351000贷 应付账款351000借 在建工程40000贷 银行存款40000借 在建工程8400贷 工程物资4000应付工资4400借 固定资产399400贷 在建工程399400 18 二自行建造的固定资产 账户 工程物资入账价值 项目计价Page200试运行收入及费用 计入工程成本报废 毁损处理 完工日期的确定 以预定可使用状态为准具体核算 自营工程出包工程 单项 工程成本整体 计入营业外支出 19 工程物资 本科目核算企业为基建工程 更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本 增值税进项税额应计入工程物资成本 但未用完工程物资转存货时 应同时将相应的进项税额转计 盘盈 盘亏 毁损 报废等 减去应收赔偿部分后 计入在建工程或营业外支出 购入等剩余工程物资的退库盘盈 工程领用工程物资工程完工后转存货盘亏毁损报废等 为工程购入尚未领用的实际成本 工程物资 20 自营工程的核算 借 工程物资贷 银行存款借 在建工程 某项目贷 工程物资应付工资原材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 预提费用 待摊费用 现金等 借 固定资产贷 在建工程 某项目借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 工程物资 例题 Page202课堂练习 21 自营工程核算课堂练习 鸿发公司自行建造厂房一批 购入为工程准备的物资300000元 增值税51000元 以银行存款付清 厂房工程领用工程物资280000元 另领用材料10000元 应转出增值税1700元 支付工程人员工资40000元 预提应由工程承担的借款利息20000元 同时现金支付本月应由工程承担的水电费500元 工程完工交付使用 转出剩余工程物资20000元 同时应转计入增值税3400元 解答 22 借 工程物资351000贷 银行存款351000借 在建工程 厂房291700贷 工程物资280000原材料10000应交税金 应交增值税 进项税额转出 1700借 在建工程 厂房40000贷 应付工资40000借 在建工程 厂房20500贷 预提费用20000现金500借 固定资产352200贷 在建工程 厂房352200借 原材料20000应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 工程物资23400 23 出包工程的核算 借 在建工程 某工程 预付工程款 贷 银行存款借 在建工程 某工程 补付工程款 贷 银行存款应付账款等借 固定资产贷 在建工程 某工程 24 三投资者投入的固定资产 借 固定资产 投资各方确认价值 贷 实收资本股本 例题 Page203 25 四租入的固定资产 26 未确认融资费用账户 本科目核算融资租入固定资产所发生的未实现融资费用 租赁开始日资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中较低者 计入 固定资产 最低租赁付款额计入 长期应付款 其差额计入本科目 以最低租赁付款额作为固定资产入账价值的 不开设本科目租赁期内合理摊销 原账面价值与最低租赁付款额之间的差额 摊销 未实现融资费用的摊余价值 未确认融资费用 例题 27 未确认融资费用例题 某企业以融资租入方式租赁一台机器设备 设备原账面价值22万 协议10年每年末付租赁款3万元 利率为5 该固定资产价值占企业全部资产价值31 解 最低租赁付款额现值 3 PA 0 05 10 3 7 722 23 166万元 20万借 固定资产 融资租入固定资产20万未确认融资费用10万贷 长期应付款 应付融资租赁费30万借 财务费用1万贷 未确认融资费用1万借 制造费用贷 累计折旧 说明 28 未确认融资费用例题说明 1 融资租入固定资产实际上类似于 以利息为代价分期付款来购买固定资产 故 长期应付款 最低租赁付款额现值的部分 是利息费用 由于尚未支付确认 且受益期持续整个租赁期 故开设 未确认融资费用 进行核算 并在受益期内进行摊销 计入财务费用 2 PA 0 05 10 是年金现值系数 为经验数据 查表可得 3 融资租入固定资产占企业全部资产价值 30 时 可直接按 最低租赁付款额 核算固定资产入账价值以及长期应付款 从而不开设 未确认融资费用 账户 重要性原则 29 融资租入固定资产具体账务处理 例题 page206 借 固定资产 融资租入固定资产 未确认融资费用 贷 长期应付款 应付融资租赁款借 长期应付款 应付融资租赁款贷 银行存款 借 财务费用贷 未确认融资费用 借 制造费用 管理费用等 贷 累计折旧借 固定资产 生产经营用固定资产贷 固定资产 融资租入固定资产 30 五接受捐赠的固定资产 借 固定资产确定的入账价值贷 资本公积入账价值 递延税款银行存款交纳相关税费递延税款未来应交的所得税例题 Page207 31 六盘盈的固定资产 借 固定资产市价 估计折旧贷 待处理财产损溢例题 Page207 32 七非现金资产抵债换入固定资产 借 固定资产应收债权的账面价值坏帐准备贷 应收账款账面余额 银行存款支付相关费用应交税金应交相关税金 相关税费 银行存款收到的补价 收到补价 例题 Page208 33 八非货币性交易换入的固定资产 借 固定资产贷 换出资产账面价值 银行存款支付相关费用应交税金应交相关税金 相关税费 银行存款收到的补价 应收债权的账面价值 支付补价 支付补价 收到补价 应确认收益 营业外收入 非货币性交易收益应确认收益 例题Page212 216课堂练习 注意事项 34 非货币性交易换入固定资产注意事项 教材Page212公式和第四章 关于非货币性交易收益的确认公式是一致的 第四章公式 幻灯片79 80 以上分录是原则性的指导 涉及具体资产时应注意其核算 科目的复杂性 如 换出资产为固定资产时 需注意 固定资产进行转让处理时 一律需经过固定资产清理账户 故需先做固定资产清理的核算 再核算非货币性交易 35 非货币性交易换入固定资产习题 资料 某企业以非货币性交易方式换入固定资产 假设交易应缴纳的税金为3000元 收到补价10000元 银行存款 假设交易换出资产的情况如下 换出库存商品 原账面金额为80000 已计提的存货跌价准备为3000 增值税销项税额为13600 公允价值为100000 公允价值等于计税价值 换出固定资产 原账面金额为21万 已计提的折旧4万 固定资产减值准备1万 该固定资产公允价值为18万 换出短期投资 原账面金额为40000 已计提的短期投资跌价准备为5000元 该短期投资公允价值50000元 要求 按以上内容分别做会计分录 36 习题解答 37 第三节固定资产折旧 有关概念 固定资产折旧折旧基数预计净残值折旧总额预计使用年限固定资产计提折旧的范围固定资产折旧方法会计处理图解 38 图解累计折旧 1 原材料 9000 5000 4000 生产成本 5000 4000 产成品 9000 9000 9000 主营业务成本 9000 9000 本年利润 9000 39 图解累计折旧 2 累计折旧 5000 4000 生产成本 5000 4000 产成品 9000 9000 9000 主营业务成本 9000 9000 本年利润 9000 固定资产 90000 40 固定资产折旧有关概念 折旧 固定资产使用过程中逐渐损耗而消失的价值 包括有形损耗和无形损耗 折旧基数 一般为固定资产的历史成本 即原值 预计净残值 预计固定资产报废时残值收入减去清理费用后的净额 折旧总额 原值 预计净残值预计使用年限 预计可使用的期限 为避免人为地延长或缩短固定资产计提折旧的年限 财务制度对各类固定资产的使用年限一般都做了具体规定 41 固定资产计提折旧的范围 Page219 220计提折旧的固定资产不提折旧的固定资产不同原因引起的折旧提取注意 42 固定资产折旧方法 平均法 均衡各期分摊固定资产成本 平均年限法工作量法加速折旧法 固定资产有效使用年限内 前期多提折旧 后期少提折旧 从而使固定资产的成本加速得到补偿 双倍余额递减法年数总和法 43 平均年限法 根据使用年限 将固定资产的折旧均衡地分摊到各期 计算公式 例题Page221课堂练习 某类固定资产分类折旧率 分类折旧与综合折旧 44 平均年限法计算公式 公式 年折旧率 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 月折旧率或 年折旧额 月折旧额 年折旧额 12 45 固定资产折旧方法课堂习题 某企业某项固定资产 原价为213000 预计净残值3000元 预计使用年限为6年 预计使用总工时为700000个 要求 1 按平均年限法计算每年应计提折旧额 2 假设本年共使用此固定资产5000个工时 按平均工作量法计算本年度应提折旧 3 按双倍余额递减法计算每年应计提折旧额 4 按年数总和法计算每年应计提折旧额 5 假设固定资产为生产用固定资产 已使用到第三年 试编制固定资产当年 当月 提取折旧的会计分录 46 练习解答 平均年限法 年折旧额 35000则 6年内每年折旧额均为35000 47 练习解答 工作量法 单位工作量折旧额 0 3当年固定资产折旧额 5000 0 3 1500 48 练习解答 双倍余额递减法 49 练习解答 年数总和法 50 习题解答 会计处理 借 制造费用3500 平均年限法 1500 工作量法 31556 双倍余额递减法 40000 年数总和法 贷 累计折旧 51 工作量法 根据实际工作量计提折旧计算公式 单位工作量折旧额 月折旧额 当月工作量 单位工作量折旧额优点 考虑了使用强度对折旧的影响例题 Page222课堂练习 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限 52 双倍余额递减法 特点 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算 不考虑净残值折旧年限最后两年 将期初固定资产账面余额扣除净残值后 平均摊销 例题 Page223课堂习题 53 年数总和法 以折旧总额为基数 以逐年递减的分数为折旧率 计算固定资产的折旧方法 公式 年折旧率 年折旧额 固定资产原 预计净残值 年折旧率例题 Page224课堂习题 固定资产尚可使用年限 预计使用年限的年数总和 54 固定资产折旧的会计处理 账户 累计折旧注意 当月增加或减少的固定资产 下月开始计提或不再计提折旧 例题 Page225课堂习题 55 累计折旧账户 本科目为固定资产的抵减账户 融资租入的固定资产 应当采用与自有应计折旧的固定资产相一致的折旧政策 本科目只进行总分类核算 不进行明晰分类核算 提足折旧和提前报废的固定资产不再提取折旧 56 第四节固定资产修理与改良 一修理 恢复固定资产原有性能中 小修理 经常性修理 大修二改良 改良性能 提高质量判断条件Page229资本性支出计入在建工程 57 固定资产经常性修理 直接计入当期损益 借 管理费用 制造费用 营业费用 等贷 银行存款 原材料 工程物资等 58 固定资产大修理 预提 借 制造费用等贷 预提费用借 预提费用贷 银行存款 原材料等注意 到大修理实际发生时未足额预提的费用 将在预提费用的借方余额反映 待摊 借 长期待摊费用贷 银行存款 原材料等借 制造费用等贷 长期待摊费用注意 若摊销期限在一年以内 则应计入 待摊费用 例题 Page227 228课堂练习 59 固定资产大修理课堂练习 红星工厂定于2001年9月1日 25日对二车间生产线B进行大修 9月25日结算时大修理实际领用维修材料2000元 应转出增值税340元 应支付维修工人工资5000元 1 假设维修费用从2001年9月份开始 2年内平均摊销 试做9月25日 9月30日 10月31日分录 2 假设维修费用从2000年7月份开始预提 每月预提400元 至2001年9月25日共计预提了5600元 不足部分分决定分4个月平均分摊完毕 试做2001年8月31日 9月25日 9月30日分录 60 练习解答 1 9月25日 借 长期待摊费用7340贷 原材料2000应交税金 应交增值税 进项税额转出 340应付工资5000每月摊销 2000 340 5000 24 3069月30日借 制造费用306贷 长期待摊费用30610月31日借 制造费用306贷 长期待摊费用306 61 练习解答 2 8月31日 借 制造费用400贷 预提费用4009月25日 借 预提费用7340贷 原材料2000应交税金 应交增值税 进项税额转出 340应付工资5000余额摊销 2000 340 5000 5600 4 4359月30日借 制造费用435贷 预提费用435 62 第五节固定资产处置与期末计价 固定资产处置投资转出盘亏固定资产出售 报废 毁损捐赠 无偿调出非现金资产抵债 非货币性交易固定资产期末计价固定资产减值准备在建工程减值准备 直接通过固定资产账户处理 通过 固定资产清理 账户处理 63 投资转出 盘亏固定资产 借 长期股权投资短期投资待处理财产损溢 盘亏 累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产例题 投资转出 64 投资转出固定资产例题 红星工厂以一项固定资产作价对茂发工厂进行投资 该固定资产原价500000 已计提折旧240000 已计提减值准备30000 红星工厂取得茂发工厂10 的股权 并打算长期持有 解答 借 长期股权投资 茂发工厂230000累计折旧240000固定资产减值准备30000贷 固定资产500000 65 固定资产清理账户 本科目核算企业因出售 报废 毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入 清理过程中发生的费用以及应交的税金 借记本科目明细账按被清理固定资产设置 清理收入 转入清理的固定资产账面价值清理费用 清理净收入 固定资产清理 尚未清理完毕固定资产价值 图解 66 图解固定资产清理帐户 固定资产清理 累计折旧 固定资产 150000 132000 18000 固定资产价值转入 2000 清理费用及税金 残值收入 1500 18500 处理净损失转出 营业外支出等 67 固定资产的清理 步骤1 转入固定资产账面价值借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产步骤2 清理过程借 固定资产清理 清理费用 贷 原材料 应付工资 银行存款 应交税金等 借 其他应收款贷 固定资产清理 应收保险 责任