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第六章无形资产 第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发费用的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置 专利权 非专利技术商标权 著作权土地使用权特许权等 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于本章所指无形资产 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产 第一节无形资产的确认和初始计量一 无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量 一 外购无形资产的成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 下列各项不包括在无形资产的初始成本中 1 为引进新产品进行宣传发生的广告费 管理费用及其他间接费用 2 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 2010年2月5日 甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权 另支付相关税费90万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生宣传广告费用25万元 展览费15万元 上述款项均用银行存款支付 甲公司取得该项无形资产的入账价值为 万元 A 1800B 1890C 1930D 1905 答案 B无形资产的入账价值 1800 90 1890 万元 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照本书 借款费用 的有关规定应予资本化的以外 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 20 5年1月8日 甲公司从乙公司购买一项商标权 由于甲公司资金周转比较紧张 经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计1000万元 每年末付款200万元 5年付清 假定银行同期贷款利率为5 为了简化核算 假定不考虑其他有关税费 已知5年期5 利率 其年金现值系数为4 3295 无形资产现值 1000 20 4 3295 865 9 万元 未确认的融资费用 1000 865 9 134 1 万元 20 5年未确认融资费用摊销 1000 134 1 5 43 3020 6年未确认融资费用摊销 1000 200 134 1 43 30 5 35 4620 7年未确认融资费用摊销 1000 200 200 134 1 43 30 35 46 5 27 2320 8年未确认融资费用摊销 1000 200 200 200 134 1 43 30 35 46 27 23 5 18 5920 9年未确认融资费用摊销 134 1 43 30 35 46 27 23 18 59 9 52 借 无形资产 商标权8659000未确认融资费用1341000贷 长期应付款1000000020 5年底付款时 借 财务费用433000贷 未确认融资费用433000借 长期应付款2000000贷 银行存款2000000 二 投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 因乙公司创立的商标已有较好的声誉 甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30 为此 甲公司与乙公司协议商定 乙公司以其商标权投资于甲公司 双方协议价格 等于公允价值 为500万元 甲公司另支付印花税等相关税费2万元 款项已通过银行转账支付 借 无形资产 商标权5020000贷 实收资本 或股本 5000000银行存款20000 三 土地使用权的处理企业取得的土地使用权 通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本 而仍作为无形资产进行核算 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 但下列情况除外 1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 2 企业外购房屋建筑物 实际支付的价款中包括土地以及地上建筑物的价值 则应当对支付的价款按照合理的方法 例如 公允价值的比例 在土地和地上建筑物之间进行分配 如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的 应当全部作为固定资产 按照固定资产确认和计量的规定进行处理 企业改变土地使用权的用途 将其用于出租或增值目的时 应将其转为投资性房地产 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算 一般情况下 当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销 提取折旧 20 7年1月1日 A股份有限公司购入一块土地的使用权 以银行存款转账支付8000万元 并在该土地上自行建造厂房等工程 发生材料支出12000万元 工资费用8000万元 其他相关费用10000万元等 该工程已经完工并达到预定可使用状态 假定土地使用权的使用年限为50年 该厂房的作用年限为25年 两者都没有净残值 都采用直线法进行摊销和计提折旧 为简化核算 不考虑其他相关税费 1 支付转让价款 借 无形资产 土地使用权80000000贷 银行存款80000000 2 在土地上自行建造厂房 借 在建工程300000000贷 工程物资120000000应付职工薪酬80000000银行存款100000000 3 厂房达到预定可使用状态 借 固定资产300000000贷 在建工程300000000 4 每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧 借 管理费用1600000制造费用12000000贷 累计摊销1600000累计折旧12000000 第二节内部研究开发费用的确认和计量一 研究阶段和开发阶段的划分 一 研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 管理费用 二 开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品 二 开发阶段有关支出资本化的条件 一 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 二 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 三 无形资产产生经济利益的方式 无形资产是否能够为企业带来经济利益 应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计 以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益 或能够证明市场上存在对该无形资产的需求 四 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 五 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量企业对研究开发的支出应当单独核算 例如 直接发生的研发人员工资 材料费 以及相关设备折旧费等 同时从事多项研究开发活动的 所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配 无法合理分配的 应当计入当期损益 三 内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本 由可直接归属于该资产的创造 生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 四 内部研究开发费用的会计处理增加了 研发支出 科目 一 企业研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 二 开发阶段的支出符合条件的才能资本化 不符合资本化条件的计入当期损益 首先在研发支出中归集 期末结转管理费用 20 7年1月1日 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本 该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元 人工工资1000万元 以及其他费用4000万元 总计10000万元 其中 符合资本化条件的支出为6000万元 20 7年12月31日 该专利技术已经达到预定用途 1 发生研发支出 借 研发支出 费用化支出40000000 资本化支出60000000贷 原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000 2 20 7年12月31日 该专利技术已经达到预定用途 借 管理费用40000000无形资产60000000贷 研发支出 费用化支出40000000 资本化支出60000000 甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产 12月31日达到预定用途 其中 研究阶段发生职工薪酬30万元 计提专用设备折旧40万元 进入开发阶段后 相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元 计提专用设备折旧30万元 符合资本化条件后发生职工薪酬100万元 计提专用设备折旧200万元 假定不考虑其他因素 甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中 正确的是 A 确认管理费用70万元 确认无形资产360万元B 确认管理费用30万元 确认无形资产400万元C 确认管理费用130万元 确认无形资产300万元D 确认管理费用100万元 确认无形资产330万元 答案 C根据相关的规定 只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值 此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额 100 200 300 万元 确认为无形资产 其他支出全部计入当期损益 所以计入管理费用的金额 30 40 30 30 130 万元 第三节无形资产的后续计量一 无形资产后续计量的原则 一 估计无形资产的使用寿命无形资产的使用寿命为有限或确定的使用寿命不确定的无形资产 二 无形资产使用寿命的确定1 合同规定或法律规定有明确的使用年限 2 综合各方面因素判断 以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限 例如 与同行业的情况进行比较 参考历史经验 或聘请相关专家进行论证 3 使用寿命不确定的无形资产 三 无形资产使用寿命的复核 二 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 管理费用 其他业务成本等 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产的成本 20 6年1月1日 A公司从外单位购得一项非专利技术 支付价款5000万元 款项已支付 估计该项非专利技术的使用寿命为l0年 该项非专利技术用于产品生产 同时 购入一项商标权 支付价款3000万元 款项已支付 估计该商标权的使用寿命为l5年 假定这两项无形资产的净残值均为零 并按直线法摊销 1 取得无形资产时 借 无形资产 非专利技术50000000 商标权30000000贷 银行存款80000000 2 按年摊销时 借 制造费用 非专利技术5000000管理费用 商标权2000000贷 累计摊销7000000 如果A公司20 7年12月31日科学技术发展的趋势判断 20 6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰 不能再为企业带来经济利益 决定对其再使用4年后不再使用 为此 A公司应当在20 7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命 并按会计估计变更进行处理 A公司20 8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下 借 制造费用 非专利技术10000000 5000 1000 4 贷 累计摊销10000000 三 使用寿命不确定的无形资产摊销的会计处理在持有期间内不需要摊销但需要至少于每一会计期末进行减值测试 如经减值测试表明已发生减值 则需要计提相应的减值准备 20 6年1月1日 A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元 该商标按照法律规定还有5年的使用寿命 但是在保护期届满时 A公司可每10年以较低的手续费申请延期 同时 A公司有充分的证据表明其有能力申请延期 此外 有关的调查表明 根据产品生命周期 市场竞争等方面情况综合判断 该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量 20 7年年底 A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试 经测试表明该商标已发生减值 20 7年年底 该商标的公允价值为4000万元 1 20 6年购入商标时 借 无形资产 商标权60000000贷 银行存款60000000 2 20 7年发生减值时 借 资产减值损失20000000 60000000 40000000 贷 无形资产减值准备 商标权20000000 第四节无形资产的处置 一 无形资产的出售企业出售无形资产 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 营业外收入或营业外支出 20 7年1月1日 B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元 已摊销金额为500万元 已计提的减值准备为20万元 该公司于20 7年将该项专利技术出售给C公司 取得出售收入600万元 应交纳的营业税等相关税费为36万元 B公司的账务处理为 借 银行存款6000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000贷 无形资产10000000应交税费 应交营业税360000营业外收入 处置非流动资产利得840000如果该公司转让该项专利技术取得收入为4000000元 应交纳的营业税等相关税费为240000元 二 无形资产的出租取得的收入通过 其他业务收入 科目核算 发生的支出通过 其他业务成本 科目核算 20 7年1月1日 A企业将一项专利技术出租给B企业使