第十章会计基础--主要经济业务事项账务处理1ppt课件.ppt

第十章主要经济业务事项账务处理 经济业务事项 第十章主要经济业务事项账务处理 第一节款项与有价债券的收付一 现金与银行存款货币资金包括 现金 银行存款 其他货币资金 一 账户设置 库存现金 银行存款 一 提现的账务处理 二 存现的账务处理注意 银行存款 科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 但是银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 不在本科目核算 而是通过 其他货币资金 科目核算 例10 1 20 9年8月4日 甲公司库存现金不足 从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元 以备日常零星开支 20 9年8月20日 甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户 相关会计分录为 1 20 9年8月4日 提现 借 库存现金40000贷 银行存款 工商银行40000 2 20 9年8月20日 存现 借 银行存款 工商银行60000贷 库存现金60000 二 交易性金融资产 交易性金融资产 是指企业以交易为目的而近期持有的金融资产 如债券 股票 基金等短期投资 一 账户设置 交易性金融资产 核算其实际成本 包括公允价值变动 投资收益 计算其持有期间获取的投资收益 应收利息 反映应收而未收的投资利息 负债账户 应收股利 反映持有期间应收而未收的投资股利 二 交易性金融资产的初始计量 入账价值 1 取得交易性金融资产的账务处理按照其公允价值计入 交易性金融资产 成本 对于交易费用则是直接计入当期损益 投资收益 账户 对于买价中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期利息 应计入 应收利息 应收股利 对于持有期间的应计利息 则是通过 应收利息 应收股利 从而转入 投资收益 1 购入A公司股票 2 购入时支付交易费用 3 出售A公司股票 借 交易性金融资产 成本1000000贷 银行存款1000000 借 投资收益2100贷 银行存款2100 出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益 并从出售所得款项中直接扣减 借 银行存款1195100 100000 12 4900 贷 交易性金融资产 成本1000000投资收益195100 例10一2 20 9年3月20日 甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股 每股市价10元 另支付相关交易费用2100元 甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算 20 9年5月16日 甲公司出售了所持有的A公司股票 每股售价12元 另支付相关交易费用4900元 相关会计分录为 第二节财产物资的核算 一 原材料的核算 一般认为是一般纳税人 主要内容 价款结算 进项税的处理 其他采购费用 入库成本结转 一 账户设置 实际成本法 原材料 入库材料实际成本 在途物资 采购途中的费用支付 应交税费 应交增值税 进项税额 账务处理1 发生采购费用时 注意 采购实际成本包括运费 小规模纳税人对于增值税的处理 计入材料成本 我们所做的题目如果没有特别说明 都认为是一般纳税人 单独 应交税费 应交增值税 借 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等2 验收入库借 原材料贷 在途物资3 发出原材料根据用途和去向生产成本 制造费用 管理费用 一 原材料的核算 一般认为是一般纳税人 主要内容 价款结算 进项税的处理 其他采购费用 入库成本结转 二 账户设置 计划成本法 原材料 入库材料计划成本 材料采购 采购途中的费用支付 应交税费 应交增值税 进项税额 账务处理1 发生采购费用时 注意 采购实际成本包括运费 借 材料采购 采购实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等2 验收入库借 原材料 入库材料计划成本 贷 材料采购 采购实际成本 借或贷 材料成本差异 实际 计划 3 发出原材料借 生产成本 制造费用 管理费用 计划成本 贷 原材料 计划成本 4 分配材料成本差异 月末计划材料成本差异率 借 生产成本 制造费用 管理费用 分配差异 贷 材料成本差异 原材料 分配差异 二 库存商品库存商品指企业库存的各种商品 包括库存的外购商品 自制商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等 但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品 企业的库存商品 应通过 库存商品 科目进行核算 1 产成品入库借 库存商品贷 生产成本 2 产品销售借 主营业务成本贷 库存商品 生产成本生产成本 生产实际成本 生产成本 主营业务成本 库存商品 完工产品制造成本150 投入产品制造成本200 完工产品制造成本150 已销产品制造成本100 已销产品制造成本100 实际成本计划成本售价金额 实际成本计划成本售价金额 工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算 在这种情况下 产成品的收入 发出和销售 平时只记数量不记金额 月度终了 计算入库产成品的实际成本 对发出和销售的产成品 可以采用先进先出法 加权平均法 个别计价法等方法确定其实际成本 核算方法一经确定 不得随意变更 三 固定资产的核算 固定资产的入账价值 实际成本包括 买价 进口关税 运费 保险等 一 账户设置 固定资产 核算其原始成本 累计折旧 核算其磨损价值 作为固定资产的调整账户 结构相反 该账户只进行总分类核算 不进行明细核算 增值税进项税额 一般纳税人 不纳入固定资产成本核算 设置 应交税费 应交增值税 二 固定资产折旧的处理1 根据我国企业会计准则和会计制度的规定当月增加 当月不计提 从下月起计提 当月减少 当月仍计提 下月起不计提 已提足折旧 无论能否继续使用 均不计提折旧 提前报废的 也不再计提折旧 2 账务处理 谁使用 谁负担其成本 借 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等贷 累计折旧 三 固定资产的账务处理 固定资产清理 账户 结转清理价值的过渡性账户 1 固定资产清理核算一般包括以下五个步骤 固定资产转入清理 支付清理费用以及应交的税金借 固定资产清理借 固定资产清理累计折旧贷 银行存款固定资产减值准备贷 固定资产 出售收入和残料等的处理借 银行存款 原材料 贷 固定资产清理 应收保险赔偿的处理借 其他应收款贷 固定资产清理 清理净损益的处理 对于净收益 对于净损失 筹建期间 筹建期间借 固定资产清理借 长期待摊费用贷 长期待摊费用贷 固定资产清理 生产经营期间 生产经营期间借 固定资产清理借 营业外支出 非常损失贷 营业外收入或处理固定资产净损失 处理固定资产净收益贷 固定资产清理 第三节债权债务的发生于结算 一 应收及预付款项 一 账户设置 应收账款 应收未收的销售款 应收票据 以票据形式的应收账款 预付账款 提前支付的购货款 其他应收款 其他各种应收 暂付款 二 坏账准备的计提与结转 坏账准备 各种应收款的备抵账户 资产减值损失 损益类账户 三 坏账准备的账务处理 1 计提坏账准备借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备 2 实际发生坏账时借 坏账准备贷 应收账款 四 预付账款 1 支付预付款项时借 预付账款贷 银行存款 2 收到实际物资时借 原材料应交税费 应交增值税贷 预付账款 3 预付货款小于采购数额 补付 借 预付账款贷 银行存款 4 预付货款小于采购数额 收回多余款项 借 银行存款贷 预付账款 二 应付及预收款项 一 应付账款的核算企业购入材料 商品等验收入库 但货款尚未支付 应根据有关凭证 借 材料采购 原材料 库存商品 等应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 二 偿付应付账款的账务处理借 应付账款贷 银行存款企业的应付账款确实无法支付的 经过确认后转作 营业外收入 二 应付职工薪酬 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 设置 应付职工薪酬 科目 应付职工薪酬 分配工资费用的数额 实际发放工资的数额 借方 贷方 应付职工薪酬的会计处理 1 工资的核算主要包括 1 向银行提取现金 代扣款项 发放现金 分配工资等内容 每月发放工资前 应根据 工资结算汇总表 中的 实发金额 栏的合计数向开户银行提取现金 然后向职工发放 借 应付职工薪酬贷 银行存款应交税费 应交个人所得税 2 月末对当月发生的应付职工薪酬按其用途进行分配 2 借 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用贷 应付职工薪酬 三 应交税费 应交税费是指企业按税法的规定应该交纳的各种税金 它是企业对各级政府的一项负债 具有政策性 强制性 无偿性等特点 因企业营业活动而形成的应交税费 主要包括 增值税 营业税 消费税 资源税 城市维护建设税 所得税 房产税 车船使用税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 耕地占用税以及在上缴国家之前 由企业代扣代缴的个人所得税 等 增值税是就其货物或劳务的增值额征收的一种流转税 增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值 即纳税人的销售收入与取得货物或劳务所发生的成本费用之差额 税法规定 凡是在我国境内依法销售货物或提供加工 修理修配业务以及进口货物的单位和个人缴纳增值税 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为 一般纳税人和小规模纳税人 增值税的核算1 一般纳税人 1 增值税的计算对于一般纳税人购入的货物或接受应税劳务而支付的增值税 进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取得增值税 销项税额 中抵扣 其计算公式为 应交增值税 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额 当期销售额 增值税税率当期销售额是不含增值税的销售额 如果是含税销售额 必须将其换算成不含税销售额 其换算公式为 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 我国增值税的基本税率为17 部分和人民生活密切相关的货物按13 的低税率计算 出口的货物适应零税率 2 账户设置 应交税费 应交增值税 借方应交税费 应交增值税贷方进项税额销项税额已交税金转出出口退税未交增值税进项税额转出转出多交增值税借方余额 多交的增值税贷方余额 应交未交的增值税 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款小规模纳税企业 职能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 只需在 应交税费 账户下设置 应交增值税 小规模纳税企业账务处理 购进原材料 借 原材料 成本 增值税 贷 银行存款 应交营业税 营业税 是对在我国境内从事应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人按比例税率征收的一种税 1 营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产包括无偿捐赠的单位和个人 2 营业税以营业额 包括全部价款和价外费用 作为计税依据 税率从3 至20 不等 应纳税额 营业额 营业税税率 应交营业税的会计处理 1 企业按照营业额及其适用的税率 计算应交的营业税 借 营业税金及附加 其他业务支出 贷 应交税费 应交营业税2 实际上交时 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 四 短期借款的核算 短期借款 帐户 是用来核算企业短期借款的借入及偿还情况 贷方登记借入数即借款增加数 借方登记偿还数即减少数 贷方余额表明尚未偿还的借款本金数 财务费用 帐户 用来结转借款等筹资活动发生的利息及交易手续费 应付利息 帐户 用来结算和偿还借款利息的负债帐户 贷方余额表明应付未付的利息 例题 某企业于2007年1月1日向银行借入100000元 期限为8个月 年利率6 该借款本金到期一次偿还 利息按月预提 分季度偿还 该业务会计处理 企业取得借款时 借 银行存款100000贷 短期借款100000 月末计提借款利息时 借 财务费用100000 6 12 500贷 应付利息500 每季度末偿还利息时 当月利息没有计提 借 财务费用500应付利息1000贷 银行存款1500 9月1日 到期还本并偿付剩余利息 借 短期借款100000应付利息1000 7 8两个月份的利息 贷 银行存款101000 五 长期借款的核算长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 一年内到期的长期借款应视为流动负债 长期借款的用途一般用于固定资产的购建 改扩建工程 大修理工程以及流动资产的正常需要等方面 它是企业长期负债的重要组成部分 1 企业借入长期借款 应按实际收到的金额 借 银行存款贷 长期借款 本金如存在差额 还应借记 长期借款 利息调整 科目 2 计提利息时 借 财务费用 管理费用 在建工程贷 应付利息 3 企业归还长期借款的本金时借 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 4 按归还的利息 借 应付利息 财务费用贷 银行存款 第四节资本的增减 资本 所有者投入的净资产 一 账户设置 实收资本 接受投资者的实际资本 资本公积 资本溢价及其他直接计入所有者权益的利得和损失 二 接受投资的账务处理借 银行存款 固定资产 无形资产等贷 实收资本 资本公积 资本溢价 资本公积 股本溢价三 实收资本的减少借 实收资本贷 银行存款等 第五节收入 成本和费用的核算 一 收入1 账户设置 主营业务收入 其他业务收入 企业实现的主营业务收入通过 主营业务收入 科目核算 并通过 主营业务成本 科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本 企业实现的原材料销售收入 包装物租金收入 固定资产租金收入 无形资产使用费收入等 通常通过 其他业务收入 科目核算 并通过 其他业务成本 科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本 2 账务处理借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税 二 成本 材料费 人工费和制造费用 1 账户 生产成本 制造费用 生产成本 科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 制造产品直接发生的材料 燃料 工资以及职工福利等直接费用和间接费用 制造费用 科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括生产车间发生的机物料消耗 管理人员的工资 折旧费 办公费 水电费 季节性停工损失等 在生产一种产品的车间中 制造费用可以直接计入产品成本 在生产多种产品的车间中 企业应根据制造费用的性质 合理选择分配方法 将制造费用分配计入各种产品成本 2 账务处理 借 生产成本 制造费用 管理费用等贷 原材料 应付职工薪酬制造费用的分配 月末转让 生产成本 借 生产成本贷 制造费用产成品入库 借 库存商品贷 生产成本 三 费用的核算1 主营业务成本 的结转借 主营业务成本贷 库存商品2 其他业务成本 的账务处理借 其他业务成本贷 原材料 累计折旧等3 期末结转 主营业务成本账户应无余额借 本年利润贷 主营业务成本 3 发生 营业税金及附加 的账务处理借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税缴纳税费 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 四 销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费等 以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费等 借 销售费用贷 银行存款 五 管理费用 管理费用是指企业为组织生产经营活动而发生的各项费用 包括 公司费用 工会经费 待业保险 劳动保险 董事会会费 聘请中介咨询顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研发经费 排污费 固定资产修理费 行管人员的工资及福利费等 借 管理费用贷 银行存款 六 财务费用 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括 利息 汇兑损益 筹资手续费 现金折扣及贴息等 借 财务费用贷 银行存款 4 发生期间费用的处理借 管理费用 销售费用 财务费用贷 银行存款等5 期末全额转入本年利润后无余额借 本年利润贷 管理费用 销售费用 财务费用 四 营业外收支 一 营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动没有直接关系的各项利得 营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的 实际上是经济利益的净流入 不需要与有关的费用进行配比 主要包括 非流动资产处置利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚款收入等 账务处理企业发生的各项营业外收入 应当通过 营业外收入 账户核算 并按各营业外收入项目设置明细账 进行明细核算 企业取得营业外收入时 借 银行存款等贷 营业外收入期末 应将 营业外收入 科目的余额转入 本年利润 科目 结转后 营业外收入 科目应无余额 借 营业外收入贷 本年利润 二 营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各种损失 主要包括非流动资产处置损失 公益性捐赠支出 盘亏损失 罚款支出 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失等 企业应当设置 营业外支出 账户 核算发生的营业外支出 并按各营业外支出项目设置明细账 进行明细核算 企业发生营业外支出时 借 营业外支出贷 银行存款期末 企业应将 营业外支出 科目的余额转入 本年利润 科目 结转后 营业外收支出 科目应无余额 借 本年利润贷 营业外支出 第六节财务成果 一 利润1 利润指标的计算营业利润 利润总额 净利润2 期末账务处理 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入等贷 本年利润 收入总额 借 本年利润 成本总额 贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用 二 所得税1 计算 应交所得税 应税所得 所得税税率借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税2 结转 借 本年利润贷 所得税费用3 交税时 借 应交税费 应