第三章审计执业规范体系ppt课件.ppt

2020 3 30 1 第三章审计执业规范体系 2020 3 30 2 一 业务准则二 质量控制准则三 职业道德准则 做审计好不自在 2020 3 30 3 一 业务准则我国注册会计师执业规范体系发展执业规则 试行 88年12月至93年初CICPA颁布验资会计报表审计审计计划审计工作审计报告管理建议书职业道德守则教育要求和培训制度业务检查办法 2020 3 30 4 一 业务准则我国注册会计师执业规范体系发展 续 独立审计准则 95年 06年 独立审计准则序言1独立审计基本准则1独立审计具体准则28独立审计实务公告10执业规范指南5职业道德基本准则1质量控制基本准则1职业后续教育基本准则1共48个项目 2020 3 30 5 一 业务准则我国注册会计师执业规范体系发展执业规范体系 2006年2月颁布48个准则 业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则 1个 审计准则 41个 审阅准则 1个 其他鉴证 2个 相关服务业务准则 2个 质量控制准则 1个事务所业务质量控制 职业道德准则 2020 3 30 6 一 业务准则审计准则的性质和作用审计准则产生的历史背景美国麦克森 罗宾斯药材公司审计案例的影响robinsen ppt法律诉讼政府压力职业生存审计准则的定义执行审计业务过程中应当遵循的行为规范衡量审计工作质量的权威性标准 2020 3 30 7 一 业务准则审计准则的性质和作用 续 审计准则的作用赢得社会公众的信任提高审计工作质量维护审计机关和审计人员的合法权益促进审计理论研究和交流 2020 3 30 8 一 业务准则美国GAAS的基本内容一般准则 3条 审计人员的技能条件审计应由一位或几位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行审计人员的身份条件对一切与业务有关的问题 审计师均应保持独立的精神状态审计人员的品德条件在执行审计和编写报告时 应恪守应有的职业谨慎 2020 3 30 9 一 业务准则美国GAAS的基本内容 续 外勤工作准则 3条 计划和督导应当对审计工作制定恰当审计计划 若有助理人员应予以适当督导 内部控制应当对内部控制进行充分的了解 以便制定审计计划 并确定将要执行测试的性质 时间安排及范围 审计证据应通过检查 观察 询问和函证等方法 获取充分 恰当的审计证据 以便对被审单位会计报表发表意见提供合理的基础 2020 3 30 10 一 业务准则美国GAAS的基本内容 续 报告准则 4条 公认会计原则报告应当指出会计报表是否按照公认会计原则编制 一贯性报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期不一致的各种情况 披露除非在审计报告中另有说明 否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分的 表达审计意见和责任报告应就整个会计报表发表意见 或者声明不能发表意见 若不能发表总体意见 则应说明其理由 在任何情况下 审计师的姓名一旦与会计报表相关联 他就应明确说明其审计工作的性质及其所负责任的程度 2020 3 30 11 二 质量控制准则质量控制的涵义质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度 审计业务和审阅业务 其他鉴证业务及相关服务业务 质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求和明确相关责任业务准则是衡量业务质量的尺度5101 业务质量控制 pdf 2020 3 30 12 二 质量控制准则质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控 2020 3 30 13 二 质量控制准则对业务质量承担的领导责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任事务所的领导层的责任承担质量控制制度运作责任人员的责任 2020 3 30 14 二 质量控制准则职业道德规范执业时的职业道德规范基本内容强化职业道德鉴证业务的独立性要求 2020 3 30 15 二 质量控制准则客户关系和具体业务的接受与保持接受或保持客户关系和具体业务的前提客户的诚信业务承接能力职业道德拒绝委托或解除业务约定书 2020 3 30 16 二 质量控制准则人力资源人力资源政策招聘业绩评价人员素质专业胜任能力职业发展晋升薪酬人员需求预测 2020 3 30 17 二 质量控制准则人力资源 续 项目负责人职责监管 2020 3 30 18 二 质量控制准则人力资源 续 一般员工素质相关业务的知识和实务经验掌握法律法规 职业道德规范和业务准则的规定具有相关技术知识 包括信息技术知识熟悉客户所处的行业具有职业判断能力掌握会计师事务所质量控制政策和程序 2020 3 30 19 二 质量控制准则业务执行指导 监督与复核指导监督复核咨询意见分歧项目质量控制复核 指在出具报告前 对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程 2020 3 30 20 二 质量控制准则业务工作底稿及时归档 业务报告日后六十天内 保管要求安全性保密性完整性方便性时间性 对业务工作底稿至少保存10年 所有权 会计师事务所 2020 3 30 21 二 质量控制准则监控监控内容 质量控制制度设计的适当性和运行的有效性监控人员信息反馈 2020 3 30 22 二 质量控制准则业务准则与质量控制准则的关系二者的目的都是为了保证业务的质量业务准则是执行业务技术标准 而质量控制准则是业务的管理标准业务准则是针对审计人员的 质量控制准则是针对会计师事务所的 2020 3 30 23 三 职业道德准则CPA职业道德的含义从一般道德要求与注册会计师业务的要求研究从职业道德的内涵和效用研究从职业道德所包括的内容研究职业品德职业纪律专业胜任能力职业责任 2020 3 30 24 三 职业道德准则CPA职业道德的内容基本原则独立 客观 公正的原则CPA应当恪守独立 客观 公正的原则CPA执行鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立性会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系 不得承接其委托的鉴证业务执行鉴证业务的CPA如与客户存在可能损害独立性的利害关系 应当向所在事务所声明 并实行回避 CPA不得兼任或兼营与其执行的鉴证业务不相容的其他业务或职务CPA执行业务时应当实事求是CPA执行业务时应正直 诚实 公正地对待有关利益各方 2020 3 30 25 三 职业道德准则职业道德的内容 续 专业胜任能力与技术规范基本要求不得承办不能胜任的业务 拒绝 对助理的工作进行指导 监督 检查接受后续教育保持应有的职业谨慎遵循准则 合理运用会计准则等不得以职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见不得对未来事项的可实现程度做出保证firstblood ppt对违反会计准则等的事项按审计准则的要求处理 2020 3 30 26 三 职业道德准则职业道德的内容 续 专业胜任能力与技术规范专业胜任能力的含义专门学识实践经验专门训练业务能力 分析 判断 表达 经济有效 2020 3 30 27 三 职业道德准则职业道德的内容 续 对客户的责任处理好公众利益与客户利益的关系按约定履行职责保密 约定 合理收费 2020 3 30 28 三 职业道德准则职业道德的内容 续 对同行的责任尊重同行前后任会计师的合作不损害同行的利益不得雇用正在其他所执业的注册会计师同行的正当竞争 2020 3 30 29 三 职业道德准则职业道德的内容 续 其他责任业务的承接方式对外宣传不得允许他人以所和注册会计师个人名义承办业务 2020 3 30 30 三 职业道德准则业务准则与职业道德的关系联系业务准则中包括了对注册会计师职业道德的一般要求 目的是为了业务准则的完整性道德准则中包括了业务准则的要求 目的是确保准则的执行 提高审计工作的质量区别道德准则中规定了注册会计师提供各种服务时应达到的要求 业务准则要求提供审计等鉴证业务服务时必须执行道德准则着眼于职业道德的要求 而业务准则从技术规范的角度对注册会计师的行为提出要求 是一种权威性的专业标准 2020 3 30 31 本章思考题什么是审计准则 为什么说它是衡量审计工作质量的标准 美国一般公认审计准则的基本内容是什么 简述我国注册会计师执业准则的基本框架 我国质量控制准则的基本内容是什么 它与业务准则的关系如何 影响审计独立性的因素有哪些 如何在形式上和实质上保持独立 会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务 从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任 2020 3 30 32 本章思考题资料 甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论 甲宣称 审计人员是领取了注册会计师证书的专家 并独立地对会计报表的合法性 公允性发表专家意见 为保持执行一切审计工作时的客观公正立场 会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密 会计师要有礼貌 处处保持慎重和尊严 公余时间若会计师与委托人忙于社交应酬 一旦发现不健全的内部制度 重大错报漏报和诈欺证据时 就很难坚持独立的立场和客观态度 乙则不以为然 他认为甲兄的观点已落伍50年 会计师和委托人同为有情感之人 前者需要后者的合作方能完成任务 同吃几顿饭 跳几次舞 不会使会计师失去独立性 而且可消除一些误解 并加速工作的完成 甚至还可介绍一些新的客户给事务所 我认为甲兄的观点 实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户 当然我也承认现在女性会计师颇多 妇女担任企业主管的也大有人在 如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便 或许会发生很微妙且复杂的事情 以至损害审计的独立性 要求 试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解 2020 3 30 33 本章思考题资料 ABC会计师事务所首次接受委托 承办V公司2005年度会计报表审计业务 并于2005年底与V公司签订审计业务约定书 假定存在以下情况 1 ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务 并且 通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较 向V公司保证 在审计中能够遵循独立审计准则 审计质量不会因降低收费而受到影响 2 在签订审计业务约定书后 ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事 按照原定审计计划 A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人 为保持独立性 ABC会计师事务所所在执行该审计业务前 将A注册会计师调离审计小组 3 ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作 要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务 2020 3 30 34 4 V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时 提供正式纳税鉴证意见 为此 双方另行签订了业务约定书 5 前任注册会计师V公司2004年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告 ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报 因认为事实已经非常