会计基础-第十章讲义补充

南财会计证培训中心南财会计证培训中心 内部资料内部资料 严禁翻印严禁翻印 第十章第十章 主要经济业务事项账务处理 补充考点 主要经济业务事项账务处理 补充考点 第一个 对应收款项减值第一个 对应收款项减值 坏账准备坏账准备 的账务处理的账务处理 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认资产减值损失 并计提坏 账准备 1 1 计提坏账准备时 计提坏账准备时 借 资产减值损失借 资产减值损失 贷 坏账准备贷 坏账准备 2 2 确认坏账损失时 确认坏账损失时 借 坏账准备借 坏账准备 贷 应收账款贷 应收账款 3 3 确认的坏账又收回 确认的坏账又收回 借 银行存款借 银行存款 贷 坏账准备贷 坏账准备 第二个 对固定资产折旧的账务处理第二个 对固定资产折旧的账务处理 1 折旧 折旧概念 是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 其中 应计折旧额指 应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额 如果已对固定资产计提减值准备 还应当扣 除已计提的固定资产减值准备 2 影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素 原始价值原始价值 预计净残值 假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前预计净残值 假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前 从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 固定资产减值准备固定资产减值准备 预计使用寿命预计使用寿命 应提折旧总额应提折旧总额 原始价值原始价值 预计净残值 固定资产减值准备预计净残值 固定资产减值准备 3 折旧的计算方法 折旧的计算方法 解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去 年限平均法 直线法年限平均法 直线法 是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法 采用这种方法计算 的每期折旧额均是等额的 南财会计证培训中心南财会计证培训中心 内部资料内部资料 严禁翻印严禁翻印 根据我国 企业会计准则 的规定 固定资产应当按月计提折旧 当月增加的 固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不 计提折旧 例 华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值 92000 元 预计净残值率 4 预计使用 5 年 年折旧率年折旧率 1 4 5 19 2 月折旧率月折旧率 19 2 12 1 6 使用年次年折旧额累计折旧额账面净值 购置时 1 2 3 4 5 17664 17664 17664 17664 17664 17664 35328 52992 70656 88320 92000 74336 56672 39008 21344 3680 合 计 88320 在实务中的计算公式在实务中的计算公式 当月固定资产应计提折旧总额当月固定资产应计提折旧总额 上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额 上月增加固定资产应计提的月折旧额上月增加固定资产应计提的月折旧额 上月上月 减少固定资产应计提的月折旧额减少固定资产应计提的月折旧额 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 2009 年 8 月 31 日 上月增加上月减少使用 部门 固定资产 项 目 上月 折旧额原价月折旧原价月折旧 本月 折旧额 一 车 间 厂房 机械设备 其他 小计 60000 20000 900008500700005900 60000 20000 二 车 间 厂房 机械设备 小计 40000 70000 800007600 200001800 47600 68200 厂 部 办公楼 办公设备 运输工具 小计 30000 23000 8000 61000 300002400 30000 20600 8000 58600 其它经营出租3000 3000 合计 根据上表 折旧费用分配的会计处理为 借 制造费用借 制造费用 一车间一车间 二车间二车间 管理费用管理费用 58600 其他业务成本其他业务成本 3000 贷 累计折旧贷 累计折旧 例 10 27 承 例 10 26 20 x 9 年 6 月 1 日起 长江公司对该设备采用 年限平均法计提折旧 预计该设备的使用寿命为 10 年 预计净残值为设备原价的 5 该设备每月计提折旧额 12000 1 5 10 12 95 元 南财会计证培训中心南财会计证培训中心 内部资料内部资料 严禁翻印严禁翻印 假定 20 x 9 年 6 月份应计提的固定资产折旧为 10400 元 其中生产车间折旧为 6000 元 行政管理部门折旧为 4400 元 会计部门根据固定资产折旧计算表 每月应编制如下会计分录 借 制造费用 6000 管理费用 4400 贷 累计折旧 10400 3 固定资产处置的账务处理 固定资产处置的账务处理 固定资产出售 报废和毁损 注销固定资产账面价值 借 固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷 固定资产 取得清理收入 借 银行存款 原材料 残料 其他应收款 贷 固定资产清理 应交税费 应交增值税 销项税额 发生相关税费 借 固定资产清理 贷 银行存款 应交税费 应交营业税 结转净损失 借 营业外支出 处置非流动资产损失 贷 固定资产清理 结转净收益 借 固定资产清理 贷 营业外收入 处置非流动资产利得 第三个 对应缴纳所得税的计算第三个 对应缴纳所得税的计算 应纳所得税额应纳所得税额 应纳税所得额应纳税所得额 所得税税率所得税税率 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 纳税调整增加额纳税调整增加额主要包括 1 税法规定允许扣除项目中 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 如超过税法如超过税法 规定标准的业务招待费支出规定标准的业务招待费支出 2 企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 如税收滞纳金 罚款 罚金如税收滞纳金 罚款 罚金 如如新企业所得税法实施细则新企业所得税法实施细则 第四十条第四十条 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额 1414 的部分 准予扣除 的部分 准予扣除 第四十一条第四十一条 企业拨缴的职工工会经费支出 不超过工资薪金总额企业拨缴的职工工会经费支出 不超过工资薪金总额 2 2 的部分 准予扣除 的部分 准予扣除 南财会计证培训中心南财会计证培训中心 内部资料内部资料 严禁翻印严禁翻印 第四十二条第四十二条 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪 金总额金总额 2 52 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 第四十三条第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的 6060 扣除 但最高不得超过 扣除 但最高不得超过 当年销售 营业 收入的当年销售 营业 收入的 5 5 第四十四条第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主管部门企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主管部门 另有规定外 不超过当年销售 营业 收入另有规定外 不超过当年销售 营业 收入 1515 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结 转扣除 转扣除 第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额 12 的部分 准予扣除 纳税调整减少额纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 如前五年内的未弥补亏损和国 债利息收入等 例 甲公司 2009 年度按企业会计准则计算的税前会计利润为 19 800 000 元 所得税税率为 25 甲公司全年实发工资为 2 000 000 元 职工福利费元 职工教育经费 50000 元 经查 甲公司当 年营业外支出中有 120 000 元为税款滞纳罚金 假定甲公司全年无其他纳税调整因素 甲公司当期所得税的计算如下 纳税调整数 14 50000 2 2 5 应纳税所得额 19 800 000 200 000 20 000 000 元 当期应交所得税额 20 000 000 25 5 000 000 元 在不存在纳税调整事项的情况下 应纳税所得额等于税前会计利润 2 所得税的账务处理 例 10 71 承 例 10 一 70 20 x 9 年 10 月 31 日 大地公司计算本期应交纳的企业所得税 并结 转所得税费用 假定适用的所得税税率